摘 要：個(gè)稅法歷史上第七次大修完成，2018年8月31日，十三屆全國人大常委會(huì)在兩次審議后，表決通過新修正的個(gè)人所得稅法。新個(gè)稅法將于2019年1月1日起實(shí)施，其中工薪所得起征點(diǎn)和稅率調(diào)整，先行于今年10月1日起實(shí)施。工薪中一些特殊所得項(xiàng)目一直是學(xué)生學(xué)習(xí)中的難點(diǎn)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)代扣個(gè)稅時(shí)理不清的難點(diǎn)。本文僅對(duì)工薪特殊項(xiàng)目計(jì)稅問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅；工薪；特殊問題

一、提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征稅問題

處理方法：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

案例：李先生提前3年退休，取得一次性補(bǔ)貼20萬元，則李先生的應(yīng)納個(gè)稅額為：〔（200000÷36）-5000〕×3%×36=600（元）。

二、離退休人員從原任單位取得補(bǔ)貼等征稅問題

離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

處理方法：應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。即應(yīng)納稅額=（每月收入額-5000及附加扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征稅問題

處理方法：在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分：應(yīng)納稅額={[一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入/在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12計(jì)算）-5000-五險(xiǎn)一金金額及附加扣除]*適用稅率-速算扣除數(shù)}*工作年限數(shù)。

案例：楊某在某電子廠工作20年，2019年2月與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，該電子廠向楊某支付一次性補(bǔ)償金20萬元，同時(shí)，從中拿出1萬元為楊某繳納住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

其他資料：楊某所在地2018年職工平均工資為4萬元。則楊某取得的補(bǔ)償金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款為：

1.計(jì)算應(yīng)稅補(bǔ)償金數(shù)額

免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)償金=40000×3=120000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅的補(bǔ)償金=200000-120000-10000=70000（元）

2.計(jì)算應(yīng)納稅款

孫某雖然在該企業(yè)工作20年，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只能按

12個(gè)月份數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂⒂?jì)稅。

每月應(yīng)納稅所得額=（70000÷12）-5000=833（元）

每月應(yīng)納稅款=833×3%=25（元）

該筆補(bǔ)償金應(yīng)納稅額=25×12=300（元）

四、退休人員再任職取得的收入征稅問題

處理方法：內(nèi)退人員退休工資不免稅，再就業(yè)工資應(yīng)與內(nèi)退退休工資合并計(jì)稅；退休人員退休工資免稅，只就再任職取得的工資扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的所得繳納個(gè)人所得稅。

案例1：2019年，李某內(nèi)退享受原公司工資標(biāo)準(zhǔn)3500元，9

月重新就業(yè)，取得月工資3000元。2019年9月份李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（3000+3500-5000）×3%=45（元）

案例2：王先生2019年2月退休，每月領(lǐng)取退休工資3200元，4

月被一家公司聘用，月工資5600元。2019年4月王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（5600-5000）×3%=18（元）

五、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問題

處理方法：

第一步：確定適用稅率及速算扣除數(shù)

確定稅率的基數(shù)=一次性收入÷辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的月份數(shù)+當(dāng)月工資薪金-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

第二步：（領(lǐng)取當(dāng)月工資薪金+一次性收入—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)

案例：2019年7月份，某單位職工劉某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性補(bǔ)貼收入100000元，退養(yǎng)工資3000元，其離法定退休年齡還有2年零1個(gè)月。

則劉某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

1.確定適用稅率，即〔（100000÷25+3000）-5000〕=2000元，按照工資薪金稅率表確定，其適用稅率為3%。

2.計(jì)算應(yīng)納稅額=〔（100000+3000）-5000〕×3%=2940元。

劉某2019年7月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為2940元。

六、個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題

案例：李某2019年3月工資6800元，另外還取得公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ǖ墓珓?wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。

則李某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為：

應(yīng)納稅所得額=6800+1000-5000-500=2300（元）

應(yīng)納稅額=2300×3%=69（元）

七、從兩處取得工資、薪金所得征稅問題

處理方法：1.分別扣繳：對(duì)雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采用一方扣除費(fèi)用一方直接計(jì)稅的方法分別扣繳個(gè)稅。

2.匯算清繳：納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

案例：中國公民張某2019年1月由境內(nèi)單位A派遣到境內(nèi)外商投資企業(yè)B工作，從派遣單位A每月取得薪金收入4000元，從雇傭單位B每月取得薪金收入7400元。該公民每月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅為：

A單位每月代扣代繳個(gè)稅=4000×3%=120（元）

B單位每月代扣代繳個(gè)稅=（7400-5000）×3%=72（元）

張某每月應(yīng)納稅額=（4000+7400-5000）×10%-210=430（元）

申報(bào)補(bǔ)稅=430-（120+72）=238（元）。

參考文獻(xiàn)：

[1]2019年1月1日施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

[2] 2019年1月1日施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

[3]茹燕，劉會(huì)平，戴文琛. 《稅費(fèi)計(jì)算與籌劃》（M）.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2017.08

作者簡(jiǎn)介：

茹燕（1968.06），女，湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，主要研究方向經(jīng)濟(jì)法和稅法。