（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院揚(yáng)州分院 江蘇揚(yáng)州225002）

一、問題的提出

目前實務(wù)處理中部分會計人員對用友暢捷通T3工資系統(tǒng)中的核算處理不太規(guī)范，比如對代扣代繳個人所得稅計算標(biāo)準(zhǔn)存在誤區(qū)，有的按應(yīng)發(fā)合計計稅、有的按實發(fā)合計計稅，均不符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定。大部分用友軟件教材在講述工資分?jǐn)傇O(shè)置時只討論工資分配等常規(guī)內(nèi)容，未涉及工資發(fā)放、代扣款項、“五險一金”繳納等，只是將這些業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理在總賬系統(tǒng)編制憑證，沒有充分發(fā)揮工資管理系統(tǒng)的強(qiáng)大功能。雖然也有學(xué)者討論了工資管理中“五險一金”的核算，但是在設(shè)置明細(xì)科目時過于簡單且籠統(tǒng)，未細(xì)分為社會保險費(fèi)和住房公積金進(jìn)行明細(xì)核算。

本文以用友暢捷通T3教育專版10.8 Plus為例，從工資計算、工資分配、“五險一金”計提、工會及職工教育經(jīng)費(fèi)計提、工資發(fā)放并代扣款項、“五險一金”繳納等方面，詳細(xì)討論工資項目設(shè)置及計算公式定義、工資分?jǐn)傇O(shè)置、憑證生成等的具體操作，目的在于規(guī)范工資核算的賬務(wù)處理，以減輕會計實務(wù)中工資核算操作的工作量，從而簡化處理流程。

二、案例基本情況

假設(shè)揚(yáng)州市一家工業(yè)企業(yè)擁有職工12人，設(shè)置辦公室、財務(wù)部、銷售部、生產(chǎn)車間等四個部門，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其2015年4月份職工薪酬情況見表1。其中請假扣款按天計算，每天扣“基本工資/30”，個人所得稅按現(xiàn)行稅法計算，即以應(yīng)付工資扣除三險一金后為計稅工資，按七級超額累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額，目前揚(yáng)州市規(guī)定企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險一金”比例為養(yǎng)老保險20%、醫(yī)療保險和大病醫(yī)療救助保險分別為8%和1%、失業(yè)保險1.5%、工傷保險1%、生育保險1%、住房公積金10%；個人負(fù)擔(dān)的三險一金比例為養(yǎng)老保險8%、醫(yī)療保險和大病醫(yī)療救助保險分別為2%和3元/月、失業(yè)保險0.5%、住房公積金10%。工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)計提比例分別為2%和2.5%。企業(yè)每月末進(jìn)行工資分配、“五險一金”計提、工會及職工教育經(jīng)費(fèi)計提，下月初進(jìn)行工資發(fā)放并代扣款項、繳納“五險一金”及個人所得稅。

三、科目設(shè)置及賬務(wù)處理

會計實務(wù)中企業(yè)核算職工薪酬時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，下設(shè)“工資”“社會保險費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”等二級科目，“社會保險費(fèi)”二級科目下設(shè)“養(yǎng)老保險”“醫(yī)療保險”“失業(yè)保險”“工傷保險”“生育保險”等三級科目，一般分以下步驟進(jìn)行核算。

（一）進(jìn)行工資分配。月末企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資表”中的“應(yīng)發(fā)合計”金額進(jìn)行工資分配，并編制會計憑證：借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬（工資）”科目。

表1 2015年4月份工資表

（二）計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險一金”。工資分配完成后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資表”中的“應(yīng)發(fā)合計”金額，按照企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險一金”計提標(biāo)準(zhǔn)，計算并編制會計憑證：借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬（社會保險費(fèi)）”“應(yīng)付職工薪酬（住房公積金）”科目。

（三）計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資表”中的“應(yīng)發(fā)合計”金額，按照企業(yè)計提標(biāo)準(zhǔn)，計算工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)并編制會計憑證：借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬（工會經(jīng)費(fèi)）”“應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)）”科目。

（四）發(fā)放工資，并代扣個人所得稅及個人負(fù)擔(dān)的“三險一金”。企業(yè)應(yīng)將職工個人需要負(fù)擔(dān)的“三險一金”和個人所得稅從“應(yīng)發(fā)合計”中扣除，其余部分發(fā)放給職工。實際發(fā)放工資時應(yīng)根據(jù)“工資表”中的“計稅工資”計算個人所得稅，按照“應(yīng)付工資”及個人負(fù)擔(dān)的三險一金比例計算扣除社會保險費(fèi)和住房公積金，編制會計憑證：借記“應(yīng)付職工薪酬（工資）”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款（社會保險費(fèi)）”“其他應(yīng)付款（住房公積金）”“應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交個人所得稅）”科目。

（五）繳納“五險一金”及個人所得稅。最后，匯總企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險一金”和個人負(fù)擔(dān)的“三險一金”及個人所得稅后一并代繳，編制會計憑證：借記“應(yīng)付職工薪酬（社會保險費(fèi)）”“應(yīng)付職工薪酬（住房公積金）”“其他應(yīng)付款（社會保險費(fèi)）”“其他應(yīng)付款（住房公積金）”“應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交個人所得稅）”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、用友T3工資模塊中的賬務(wù)處理

（一）基礎(chǔ)設(shè)置模塊設(shè)置會計科目。根據(jù)會計核算具體要求設(shè)置相關(guān)會計科目，見表2。

（二）工資管理模塊進(jìn)行工資項目設(shè)置。為了便于工資分?jǐn)傇O(shè)置，可以將工資項目設(shè)置詳細(xì)一點(diǎn)，本案例設(shè)置為：基本工資、崗位津貼、獎金、請假天數(shù)、請假扣款、應(yīng)發(fā)合計、個人養(yǎng)老、個人醫(yī)療、個人失業(yè)、個人公積金、計稅工資、代扣稅、實發(fā)合計、企業(yè)養(yǎng)老、企業(yè)醫(yī)療、企業(yè)失業(yè)、企業(yè)工傷、企業(yè)生育、企業(yè)公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，同時根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會計政策和各工資項目間的關(guān)系進(jìn)行計算公式定義，該部分具體信息見表3。

需要說明的是，工資項目屬性中的“增減項”在用友以前的版本中是用來定義系統(tǒng)預(yù)置的三個工資項目的，分別是應(yīng)發(fā)合計、扣款合計、實發(fā)合計，即工資項目中設(shè)置為“增項”的全部歸入應(yīng)發(fā)合計公式中，“減項”的全部歸入扣款合計公式中，實發(fā)合計自動設(shè)為公式“應(yīng)發(fā)合計-扣款合計”，而用友T3教育專版10.8 Plus則做了改進(jìn)，所有計算公式均由用戶自行定義，此時“增減項”的設(shè)置已經(jīng)不再有意義，只是標(biāo)識一下。

（三）工資分配設(shè)置。用友軟件中的重要內(nèi)容是“工資分?jǐn)偂痹O(shè)置，這項初始工作設(shè)置正確后，以后各月都可以根據(jù)當(dāng)月工資數(shù)據(jù)自動生成相應(yīng)會計憑證，并傳遞到總賬系統(tǒng)，而不再需要用戶做大量復(fù)雜、重復(fù)的工作，從而極大地減輕用戶的工作量。

表2 會計科目表（部分）

表3 工資項目設(shè)置及公式定義表

1.工資分配。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂?，在“工資分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“工資分配”計提類型，計提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，根據(jù)人員類別和部門名稱將企業(yè)職工劃分為五類，即辦公室和財務(wù)部的管理人員、銷售部的銷售人員、生產(chǎn)車間的管理人員、生產(chǎn)車間的A生產(chǎn)人員、生產(chǎn)車間的B生產(chǎn)人員，工資項目選擇“應(yīng)發(fā)合計”，憑證借記“管理費(fèi)用——工資”“銷售費(fèi)用——工資”“制造費(fèi)用——工資”“生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）”“生產(chǎn)成本——直接人工（B產(chǎn)品）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，如圖1所示。

圖1 工資分配分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

2.企業(yè)負(fù)擔(dān)“五險一金”計提。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂保凇肮べY分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“五險一金計提”計提類型，計提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，仍然將企業(yè)職工劃分為五類，以計提養(yǎng)老保險為例，工資項目選擇“企業(yè)養(yǎng)老”，憑證借記“管理費(fèi)用——社會保險費(fèi)”“銷售費(fèi)用——社會保險費(fèi)”“制造費(fèi)用——社會保險費(fèi)”“生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）”“生產(chǎn)成本——直接人工（B產(chǎn)品）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老保險）”科目。同樣操作，再依次增加并設(shè)置“五險一金”的其他項目，在此不再贅述，如圖2所示。

圖2“五險一金”分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

3.工會及職教經(jīng)費(fèi)計提。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂?，在“工資分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“工會及職教經(jīng)費(fèi)計提”計提類型，計提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，仍然將企業(yè)職工劃分為五類，先設(shè)置工會經(jīng)費(fèi)計提，工資項目選擇“工會經(jīng)費(fèi)”，憑證借記“管理費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi)”“銷售費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi)”“制造費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi)”“生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）”“生產(chǎn)成本——直接人工（B產(chǎn)品）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)”科目。同樣操作，再設(shè)置職工教育經(jīng)費(fèi)的計提，如圖3所示。

圖3 工會及職教經(jīng)費(fèi)計提分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

4.發(fā)放工資并代扣款。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂?，在“工資分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“發(fā)放工資并代扣款”計提類型，計提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，根據(jù)人員類別和部門名稱將企業(yè)職工劃分為四類，即辦公室和財務(wù)部及生產(chǎn)車間的管理人員、銷售部的銷售人員、生產(chǎn)車間的A生產(chǎn)人員、生產(chǎn)車間的B生產(chǎn)人員，先以發(fā)放工資為例，工資項目選擇“實發(fā)合計”，憑證借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目；再以代扣個人養(yǎng)老保險為例，工資項目選擇“個人養(yǎng)老”，憑證借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老保險）”科目。同樣操作，再依次設(shè)置代扣醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金和個人所得稅，如圖4所示。

圖4 發(fā)放工資并代扣款分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

5.繳納“五險一金”及個稅。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂保凇肮べY分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“交納五險一金及個稅”計提類型，計提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，將企業(yè)職工劃分為四種類型，以交納企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險為例，工資項目選擇“企業(yè)養(yǎng)老”，憑證借記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老保險）”科目，貸記“銀行存款”科目。同樣操作，再依次設(shè)置交納企業(yè)負(fù)擔(dān)的其他“五險一金”和個人負(fù)擔(dān)的“三險一金”及個人所得稅，如圖5所示。

圖5 交納“五險一金”及個稅分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

（四）生成憑證。按照表1錄入該企業(yè)2015年4月份工資數(shù)據(jù)，操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資變動”，先錄入“基本工資”“崗位工資”“獎金”“請假天數(shù)”等需由用戶自行錄入的數(shù)據(jù)，后單擊“保存”按鈕計算出有計算公式定義的工資項目。需要說明的是此時計算出的“代扣稅”項目是錯誤的，它是按照系統(tǒng)默認(rèn)的對應(yīng)工資項目“實發(fā)合計”計算的，不符合相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該匯總退出后再操作“工資→業(yè)務(wù)處理→扣繳所得稅”，將對應(yīng)工資項目的默認(rèn)值修改為“計稅工資”，確認(rèn)后重新計算，以保證所有工資項目運(yùn)算正確。

操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂保M(jìn)入憑證生成向?qū)?，依次選擇“工資分配”“五險一金計提”“工會及職教經(jīng)費(fèi)計提”三個計提類型，勾選全部核算部門，按分配到部門、明細(xì)到工資項目、合并科目相同輔助項相同的分錄，生成2015年4月份的三張憑證。

1.工資分配。

借：生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）12 300.00

——直接人工（B產(chǎn)品）12 000.00

制造費(fèi)用——工資9 300.00

銷售費(fèi)用——工資15 300.00

管理費(fèi)用——工資27 150.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資76 050.00

2.企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險一金”計提。

借：生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）5 227.50

——直接人工（B產(chǎn)品）5 100.00

制造費(fèi)用——社會保險費(fèi)3 022.50

——住房公積金930.00

銷售費(fèi)用——社會保險費(fèi)4 972.50——住房公積金1 530.00

管理費(fèi)用——社會保險費(fèi)8 823.75

——住房公積金2 715.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老保險）

15 210.00

——社會保險費(fèi)（醫(yī)療保險）

6 844.50

——社會保險費(fèi)（失業(yè)保險）

1 140.75

——社會保險費(fèi)（工傷保險）760.50

——社會保險費(fèi)（生育保險）760.50

——住房公積金7 605.00

3.工會及職教經(jīng)費(fèi)計提。

借：生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）553.50

——直接人工（B產(chǎn)品）540.00

制造費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi)186.00

——職工教育經(jīng)費(fèi)232.50

銷售費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi)306.00

——職工教育經(jīng)費(fèi)382.50

管理費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi)543.00

——職工教育經(jīng)費(fèi)678.75

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)1 521.00

——職工教育經(jīng)費(fèi)1 901.25

2015年4月末進(jìn)行“月末處理”操作，注意選擇不清零項，以保證5月初發(fā)放4月份工資和繳納“五險一金”及個稅時數(shù)據(jù)正確，制單時進(jìn)行類似操作，生成以下兩張憑證。

1.發(fā)放工資并代扣款。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資76 050.00

貸：銀行存款 59 301.59

其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老保險）6 084.00

——社會保險費(fèi)（醫(yī)療保險）1 557.00

——社會保險費(fèi)（失業(yè)保險）380.25

——住房公積金7 605.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅1 122.16

2.繳納“五險一金”及個稅。

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老保險）

15 210.00

——社會保險費(fèi)（醫(yī)療保險）

6 844.50

——社會保險費(fèi)（失業(yè)保險）

1 140.75

——社會保險費(fèi)（工傷保險）

760.50

——社會保險費(fèi)（生育保險）

760.50

——住房公積金7 605.00

其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)（養(yǎng)老保險）

6 084.00

——社會保險費(fèi)（醫(yī)療保險）

1 557.00

——社會保險費(fèi)（失業(yè)保險）

380.25

——住房公積金7 605.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅1 122.16

貸：銀行存款 49 069.66