宗林

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的深化與改革，醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，也正處于激烈而積極的改革之中。我國財政部于2011年7月1日下發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》，后來又于2012年12月5日對舊有的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》做出了修訂。鑒于此，筆者結(jié)合《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》與《醫(yī)院會計制度》，針對醫(yī)院的會計改革進行探討.通過分析我國醫(yī)院會計處理中存在的問題和具體的改革內(nèi)容，說明了我國醫(yī)院在事業(yè)單位改革改制進展中進行會計改革的必要性.

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；改革改制；醫(yī)院；會計；核算；必要性

一、問題的提出

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的深化與改革，為了滿足醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院會計核算，我國財政部于2010年12月31日，對原有的《醫(yī)院會計制度》進行了修訂，并要求白2011年7月1日起在我國公立醫(yī)院率先試點實施，白2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施。原有制度同時廢止。

近年來，我國事業(yè)單位處于改革改制的進程中。隨著事業(yè)單位改革的逐漸深化，為了使其財務(wù)管理更好的滿足事業(yè)單位的發(fā)展需要，我同財政部曾于2012年12月5日，對舊有的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》做出了修訂。新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式實施，原有制度同時廢止。

醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，也正處于激烈而積極的改革之中。在財務(wù)方面，要求財務(wù)人員除了做好例行財務(wù)工作之外，還應(yīng)具有市場化的財務(wù)分析眼光，在激烈的醫(yī)療競爭環(huán)境中，要具有危機意識和應(yīng)變能力，能夠立足于財務(wù)角度從醫(yī)院的經(jīng)營活動中總結(jié)經(jīng)驗，為管理者做出正確的決策提供可靠的財務(wù)建議。筆者結(jié)合新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，對醫(yī)院的會計改革進行了相關(guān)探討。

二、我國醫(yī)院會計方面存在的問題

首先，日前我國醫(yī)院管理者等相關(guān)人員普遍缺乏內(nèi)控意識。內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用較多，醫(yī)院由于其自身性質(zhì)和特點，很多管理者都并未能夠充分認識內(nèi)部控制的作用，內(nèi)控意識相對缺乏。實際上，內(nèi)部控制能夠?qū)︶t(yī)院的會計工作和財務(wù)管理具有極大的推動作用。而內(nèi)控機制的有效實施很大程度上取決于醫(yī)院管理者的主觀意識和重視程度。很多醫(yī)院管理者僅是將內(nèi)部控制作為一種上下級之間指導(dǎo)工作和溝通的有效手段，甚至很多管理者將內(nèi)部控制簡單等同于“制度建設(shè)”，使內(nèi)部控制變成一種“形式主義”，難以指導(dǎo)醫(yī)院的會計工作和財務(wù)管。

其次，目前我國醫(yī)院的財務(wù)報表難以滿足信息使用者的相關(guān)需要。實際上，財務(wù)報表是對醫(yī)院一定會計期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的一種概括性反映的書面文件。但是目前，我國很多醫(yī)院的財務(wù)報表體系并不完整。很多醫(yī)院在會計期末都只編制了資產(chǎn)負債表和收入支出表，并沒有編制現(xiàn)金流量表，不利于信息使用者的財務(wù)決策。使報表使用者無法對醫(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力做出準(zhǔn)確的了解和評估，難以預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。

再者，我國很多醫(yī)院都只重視有形資產(chǎn)的核算與管理，而對無形資產(chǎn)則重視不足。很多無形資產(chǎn)都沒有全面完整的賬面記錄，核算攤銷也不準(zhǔn)確。此外，日前我國很多醫(yī)院對財務(wù)工作也缺乏有效的監(jiān)管。不僅財務(wù)監(jiān)督體系不完備，而且對醫(yī)院的成本預(yù)算與實際成本的核算也缺乏有效的管理與監(jiān)督，很多財務(wù)人員缺乏成本核算意識，不利于醫(yī)院的整體財務(wù)工作。

三、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》下看醫(yī)院會計的改革

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制被全面推行，醫(yī)院會計核算基礎(chǔ)更趨于完善

在傳統(tǒng)模式下，我國醫(yī)院采用收付實現(xiàn)制為會計計量基礎(chǔ)，以現(xiàn)金實際收付作為收入和支出的確認依據(jù)。但是，收付實現(xiàn)制無法全面真實的反映一樣的收支情況和整體財務(wù)狀況，不利于醫(yī)院資金的有效運用和內(nèi)部管理。隨著醫(yī)院的發(fā)展，資金來源變得多樣化，資金管理也更要求精細化。在這種狀態(tài)下，我國新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會計制度》都要求我國醫(yī)院在財務(wù)處理中對原有的收付實現(xiàn)制進行積極改進，要求“醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的計量模式下，醫(yī)院成本費用核算變得更加合理與完善。而且，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財政透明度要求的提高，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制這種會計核算基礎(chǔ)，使醫(yī)院的會計信息更加具有財務(wù)屬性，為一系列會計方法的運用提供了理論支持，為醫(yī)院管理者所提供的財務(wù)信息也更具科學(xué)決策力和可比性，也更有價值。

2.取消了修購基金，要求對同定資產(chǎn)計提折舊

一直以來，我國醫(yī)院對同定資產(chǎn)的會計處理基本都是通過“同定資產(chǎn)”和“同定基金”對同定資產(chǎn)的價值予以反映。同時按照一定比例計提修購基金。此外，與企業(yè)不同，醫(yī)院對同定資產(chǎn)并不要求計提折舊和計提減值準(zhǔn)備。這一要求，使醫(yī)院賬面的同定資產(chǎn)并不能夠真實反映其價值，而僅是對歷史成本的反映。同時，醫(yī)院在核算成本費用時，也缺乏對醫(yī)院同定資產(chǎn)損耗的考慮。財務(wù)報表所披露的信息難以真正滿足信息使用者的需要，存在一定的信息失真問題。時間越久，會計信息失真問題就越嚴(yán)重。

我同新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會計制度》要求對同定資產(chǎn)計提折舊，并同時取消了修購基金。同定資產(chǎn)的會計核算更趨于企業(yè)會計的處理模式。這一改革為同定資產(chǎn)計提折舊和按期分配同定資產(chǎn)修購基金提供了理論基礎(chǔ)，有效解決了醫(yī)院同定資產(chǎn)價值核算失真的現(xiàn)狀，使期末同定資產(chǎn)的賬面余額真實體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的價值。同時，還有效解決了醫(yī)院財務(wù)報表中同定資產(chǎn)信息與實際不相符的問題。曰前，我國醫(yī)院對同定資產(chǎn)計提折舊可使用的方法主要有年限平均法（直線法）；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法等。通常采用年限平均法（直線法）。但是，對于更新?lián)Q代快、高科技的醫(yī)療設(shè)備等資產(chǎn)，則可以采用加速折舊法（年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法等），以配合同定資產(chǎn)的實際更新速度。這種改革有助于醫(yī)院財務(wù)報表上提供真實的同定資產(chǎn)信息。

3.改革了醫(yī)院會計科曰的設(shè)置，使其更趨于完善

我國新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會計制度》考慮了實務(wù)操作的方便性，對醫(yī)院會計科目的設(shè)置進行了改革，對部分會計科日進行了新增、調(diào)整和變更，使其更加趨于完善。比如，將科教項目納入收支管理。傳統(tǒng)的醫(yī)院會計制度和事業(yè)單位會計制度中，科教基金作為專用基金并不納入收支管理。這種處理方法沒有充分考慮醫(yī)院實際是個集“醫(yī)、教、研”三位于一體的經(jīng)濟組織。將科教基金作為專用基金并不納入收支管理，造成醫(yī)院的收入沒有被充分反映與體現(xiàn)。而改革則有效解決了這一問題。此外，新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和新《醫(yī)院會計制度》還充分考慮了與國庫集中收付相關(guān)的會計科日。新增了“待沖基金”會計科日，以單獨反映財政補助資金和科教資金所形成的同定資產(chǎn)折舊問題。

4.增加了現(xiàn)金流量表，醫(yī)院的會計報表體系得到完善

我國新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院的財務(wù)報表體系進行了改革，新增了現(xiàn)金流量表，有利于醫(yī)院財務(wù)報表的信息使用者做出正確的財務(wù)決策，使報表使用者能夠?qū)︶t(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力做出準(zhǔn)確的了解和評估，預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。增加現(xiàn)金流量表之后，我國醫(yī)院的財務(wù)報表體系包含資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收支情況表、現(xiàn)金流量表，以及相關(guān)附表?，F(xiàn)行的整個財務(wù)報表體系相較于傳統(tǒng)的醫(yī)院報表體系更加完整與全面。實際上，醫(yī)院所面臨的是廣大病患，所涉及的現(xiàn)金流量較大。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的改革，醫(yī)保后付制的范圍與比例將會變得更大。及時了解和掌握醫(yī)院整體的現(xiàn)金流人與流出情況，對醫(yī)院管理者而言極為重要。

此外，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位改革改制的進展，事業(yè)單位與市場的關(guān)系將越來越密切，更快的加速資金流轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，是醫(yī)院管理者與政府的共同目標(biāo)。而增加了現(xiàn)金流量表，使報表使用者能夠?qū)︶t(yī)院的現(xiàn)金流和現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力做出準(zhǔn)確的了解和評估，預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。也變相提高了醫(yī)院對資金的使用效率。 在將現(xiàn)金流量表納入醫(yī)院財務(wù)報表體系之余，筆者建議，我同醫(yī)院財務(wù)工作者還應(yīng)對財務(wù)報表附注進行相關(guān)內(nèi)容的增加。對醫(yī)院經(jīng)濟活動相關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息進行說明，提高財務(wù)報表體系的信息含量，全面反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。

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