韓園珍

{售金融資產(chǎn) 2500

投資收益 200

②不合理公允價值下的會計處理

借：長期股權(quán)投資 3000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 2500

投資收益 500

對合理公允價值下的會計處理與不合理公允價值下的會計處理中的投資收益進行對比，從中可知雙方隨意合并成本，導(dǎo)致合并方利潤虛增了300萬元。

三、企業(yè)合并會計方法選擇的建議對策

1.創(chuàng)設(shè)公允價值運用條件

首先，國外關(guān)于公允價值的研究起步較早，如今也取得較好的成績，我國應(yīng)結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟市場環(huán)境，借鑒國外先進的公允價值理論與實務(wù)成果，加快速度完善公允價值定價機制，為公允價值制定應(yīng)用指南，規(guī)定公允價值相關(guān)取得方法，提高新會計準則的可操作性。

其次，政府應(yīng)多方位對會計從業(yè)人員進行培訓(xùn)，提高會計工作人員的專業(yè)技能，特別是評估與審計人員的技能，讓其掌握有效認定公允價值的犯法，在新會計準則法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)將公允價值方法靈活應(yīng)用到各項業(yè)務(wù)處理中，及時準確取得公允價值。

2.應(yīng)禁止使用權(quán)益結(jié)合法

美國努力嘗試了十年，試圖對權(quán)益結(jié)合法運用條件給予清晰規(guī)定，然而最終以失敗告終，且權(quán)益結(jié)合法在美國企業(yè)中并不常用的企業(yè)合并會計處理方法。在西方其他許多國家也都明確禁止企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法進行合并會計處理，即使允許，也加上較為嚴苛的限定條件。根據(jù)我國國情，權(quán)益結(jié)合法也并不適用于企業(yè)合并的會計處理，一方面，使用購買法的公允價值具有較好的可靠性與相關(guān)性，以其計量的會計信息質(zhì)量最好；另一方面，權(quán)益結(jié)合法并不使用公允價值，其使用將會降低會計信息質(zhì)量。故而，政府有必要借鑒西方國家，禁止企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法，即使默許企業(yè)使用該方法，也應(yīng)對其加上較為嚴厲的限定條件。

3.改善購買法下利潤操縱問題

首先，政府相關(guān)部門應(yīng)加大對會計信息的監(jiān)管力度。我國多數(shù)企業(yè)能成功操縱利潤，最主要的原因在于其粉飾的會計報表能躲過監(jiān)管人員的調(diào)查，蒙混了監(jiān)管人員的“雙眼”。為了改善此現(xiàn)象，讓企業(yè)更加遵紀守法，就應(yīng)加強證券監(jiān)管部門、證券交易所在內(nèi)的社會監(jiān)督力度，讓這些部門共同監(jiān)督企業(yè)，以在企業(yè)外部形成有效約束機制。

其次，提高資產(chǎn)評估技術(shù)，保障公允價值計量合理性。我國當(dāng)前的資產(chǎn)評估機構(gòu)并不完善，這是因為我國尚處在新興市場階段。為保障我國公允價值計量合理性，最有效的辦法就是提高資產(chǎn)評估管理和技術(shù)水平，以降低公允價值確定過程中存在的諸多不確定性因素。 最后，完善會計法律法規(guī)。會計改革使得企業(yè)擁有政策選擇權(quán)，這等同于企業(yè)擁有更多的自由。然而，在此背景之下，企業(yè)也將有更多的機會利用會計制度中的缺陷及白身擁有的政策選擇權(quán)實施利潤操縱。為改善此現(xiàn)象，相關(guān)部門應(yīng)盡快完善會計法律法規(guī)，制定更為完善的并適合不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計實務(wù)處理的準則、制度，避免由于會計準則、制度不完善給企業(yè)留下粉飾會計報表和進行利潤操縱的機會。

總之，在新常態(tài)下，隨著市場經(jīng)濟競爭的日益激烈，企業(yè)合并已成為市場經(jīng)濟中的常見現(xiàn)象。但企業(yè)合并的會計處理方法則是企業(yè)長期難以解決的一個問題。由于對購買法與權(quán)益結(jié)合法的認識不夠，使得許多企業(yè)對兩種方法的優(yōu)缺點難以辨認，故而有些企業(yè)仍然繼續(xù)使用權(quán)益結(jié)合法。然而通過分析得出，權(quán)益結(jié)合法并不適用于我國企業(yè)，其缺乏的公允價值與商譽，本身就是其缺陷所在，將會降低會計信息質(zhì)量。故而本文提小三個建議對策：創(chuàng)設(shè)公允價值運用條件、應(yīng)禁止使用權(quán)益結(jié)合法和改善購買法下利潤操縱問題。

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