中國(guó)水利水電第三工程局有限公司 付應(yīng)

應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中的重要組成部分，也是企業(yè)資金的一種占用形式和表現(xiàn)方式。資金如同企業(yè)的“血液”，如果應(yīng)收賬款龐大且難以清收變現(xiàn)，資金則不能及時(shí)回流，就會(huì)形成“供血不足”。由于建筑施工企業(yè)承建的項(xiàng)目投資較大，施工期較長(zhǎng)，加之建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈以及一些企業(yè)自身在應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題等原因，很容易造成大量應(yīng)收賬款被拖欠，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，影響到建筑施工企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)分析應(yīng)收賬款形成原因、存在風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)措施加以管控，以控制應(yīng)收賬款規(guī)模，促進(jìn)資金盡快回籠，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率。

一、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因

建筑行業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展積累和國(guó)家拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)需求，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷發(fā)展壯大，資產(chǎn)總量空前增加，然而應(yīng)收賬款總量和所占比重也在增加，成為影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的瓶頸。各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于經(jīng)營(yíng)方式不同和對(duì)應(yīng)收賬款管控力度的強(qiáng)弱，不同程度地存在著應(yīng)收賬款質(zhì)量。有的企業(yè)全年應(yīng)收賬款余額較高，有的企業(yè)月平均應(yīng)收賬款余額占月平均營(yíng)業(yè)收入比例較大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較慢現(xiàn)象普遍存在，造成建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款日益增加主要有以下因素。

(一)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)不得不加大投入形成應(yīng)收賬款

建筑施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，準(zhǔn)入門(mén)檻不高使施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力已經(jīng)過(guò)剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬工程過(guò)程中，競(jìng)相壓低標(biāo)價(jià)，施工企業(yè)墊資能力、資金實(shí)力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，施工企業(yè)為生存，不得不接受發(fā)包方苛刻的條件，迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力而大量墊付資金，導(dǎo)致應(yīng)收賬款加大，不能及時(shí)回收。

(二)項(xiàng)目扣留的各項(xiàng)保證金，因施工周期長(zhǎng)形成應(yīng)收賬款

一般建筑施工項(xiàng)目會(huì)隨著每期結(jié)算扣留一定比例的各類(lèi)保證金（質(zhì)量保證金、安全保證金、履約保證金等）而形成應(yīng)收賬款，保證金大多需等到項(xiàng)目完工后并滿(mǎn)足各項(xiàng)要求后才能返還，由于施工項(xiàng)目投資較大，工程周期較長(zhǎng)，需要等到項(xiàng)目完工后具備條件才能收回應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款逐年增加。

(三)企業(yè)自身重視不足，管理不到位形成應(yīng)收賬款

部分建筑施工企業(yè)自身重視不足，應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱，制度不落實(shí)，不加強(qiáng)日常管理，清收力度不夠，又缺乏自我保護(hù)意識(shí)，不善于運(yùn)用法律手段解決，不注意維護(hù)自身權(quán)益，導(dǎo)致有些應(yīng)收賬款不能及時(shí)清收，形成壞賬，給企業(yè)造成損失。

(四)部分企業(yè)信譽(yù)度缺失，惡意拖欠形成應(yīng)收賬款

部分企業(yè)信譽(yù)度缺失，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不講誠(chéng)信。在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，一些企業(yè)在單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，沒(méi)有誠(chéng)信觀念，惡意拖欠工程款項(xiàng)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，造成債權(quán)企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期得不到回收，這種現(xiàn)象普遍存在。建筑施工企業(yè)身處這種環(huán)境中，也深受其害。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)

由于各種原因形成的應(yīng)收賬款，嚴(yán)重影響建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)也加大了企業(yè)的資金成本和風(fēng)險(xiǎn)。具體包括以下幾個(gè)方面:

(一)長(zhǎng)期大額掛賬，增加企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)在完成項(xiàng)目工程量后，應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，形成的應(yīng)收賬款占用了企業(yè)大量的流動(dòng)資金，降低企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率。此外由于各種因素，在應(yīng)收賬款中總有一部分不能收回，形成呆賬、壞賬，而且發(fā)生壞賬損失往往與應(yīng)收賬款的多少成正比，也就是說(shuō)，應(yīng)收賬款越多，發(fā)生壞賬損失的可能性越大。應(yīng)收賬款形成壞賬，直接給企業(yè)造成損失。

(二)導(dǎo)致信息失真，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確認(rèn)當(dāng)期收入并形成應(yīng)收賬款，如果應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無(wú)法收回則當(dāng)期利潤(rùn)并沒(méi)有形成現(xiàn)金流入，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果被夸大而導(dǎo)致信息失真。同時(shí)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬可能會(huì)形成壞賬面臨損失，將會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)占用大量資金，增加企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)

由于應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金，如果長(zhǎng)期未能收回，施工企業(yè)為保證項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只能通過(guò)各種籌資方式籌集資金，采取何種舉債方式，就等于給企業(yè)套上怎么樣的枷鎖，背上資金包袱。另一方面對(duì)外籌資所支付的利息成本不斷增加，逐漸形成“錢(qián)不能生錢(qián)”，反而“利滾利”的現(xiàn)象，增加企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)。

(四)資金機(jī)會(huì)成本增加，企業(yè)成本增加。

應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了時(shí)間價(jià)值，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。同時(shí)企業(yè)為管理和清收應(yīng)收賬款會(huì)加大管理成本，為湊集資金額外付出利息加大資金成本，導(dǎo)致企業(yè)成本增加。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管控途徑

應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期大量占用會(huì)形成企業(yè)壞賬損失、增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和籌資風(fēng)險(xiǎn)，加大企業(yè)資金成本。因此建筑施工企業(yè)應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，提高應(yīng)收賬款管控水平，主要通過(guò)事前預(yù)防、事中控制、事后跟蹤等途徑加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管控。

(一)加強(qiáng)源頭管理，做好事前預(yù)防

建筑施工企業(yè)要明確“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚”的道理，從應(yīng)收賬款源頭管理抓起，防患未然，是對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施過(guò)程控制的前提。

提高對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)。正確決策，管理科學(xué)，是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的核心。首先，要制定應(yīng)收賬款管理制度，包括日常管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)賬制度、清收管理、壞賬處理規(guī)定以及獎(jiǎng)勵(lì)與處罰等；其次，要組建日常管理機(jī)構(gòu)，聯(lián)合財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、法律等部門(mén)，明確職責(zé)。既有健全的制度作保證，又有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施，才能為應(yīng)收賬款的日后管理奠定基礎(chǔ)。

對(duì)建設(shè)投資單位（業(yè)主）以及合同進(jìn)行事先應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，力爭(zhēng)把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。建筑市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)潛藏著應(yīng)收賬款是否按期回收的風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)必須把這種風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)對(duì)所承建的施工項(xiàng)目進(jìn)行事先評(píng)估加以轉(zhuǎn)換，以確定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度，通過(guò)調(diào)整施工策略，在施工過(guò)程中努力把應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(二)加強(qiáng)日常管理，做好事中控制

日常管理是應(yīng)收賬款重要、最復(fù)雜的環(huán)節(jié)，也是對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施過(guò)程控制的核心。

建立應(yīng)收賬款項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。明確項(xiàng)目經(jīng)理是應(yīng)收賬款清收第一責(zé)任人，防止出現(xiàn)工程結(jié)束后無(wú)人清理的問(wèn)題，把應(yīng)收賬款清收率作為對(duì)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)考核剛性指標(biāo)加以落實(shí)。在應(yīng)收賬款未能全部收回之前，扣一定比例的風(fēng)險(xiǎn)金，如若應(yīng)收賬款發(fā)生損失，應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任。

建立應(yīng)收賬款日常監(jiān)控體系，動(dòng)態(tài)跟蹤、分析。日常監(jiān)控包括：應(yīng)收賬款發(fā)生、對(duì)賬、賬齡分析、收款、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等環(huán)節(jié)。通過(guò)定期發(fā)起對(duì)賬、逐筆賬齡分析、到期提前預(yù)警、及時(shí)合理清收等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)每筆應(yīng)收賬款從發(fā)生到最后全部回收，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤和監(jiān)控，促進(jìn)應(yīng)收賬款管理工作更加精細(xì)化。

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)應(yīng)收賬款管理的自我完善。一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的應(yīng)收盡收。

(三)加強(qiáng)后期管理，做好事后跟蹤

后期跟蹤管理是對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施全過(guò)程控制的最后一環(huán)。在后期管理過(guò)程中，應(yīng)收賬款常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。

對(duì)已形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，劃分正常債權(quán)、問(wèn)題債權(quán)、危險(xiǎn)債權(quán)、破產(chǎn)債權(quán)等。一般情況下,債權(quán)逾期時(shí)間愈長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)也在增大,清收難度也在增大，對(duì)逾期應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行特別重點(diǎn)管理，防止出現(xiàn)損失。

成立專(zhuān)項(xiàng)清收小組，加大追款力度。應(yīng)收賬款后期管理主要就是清收，清收小組應(yīng)按照應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，特別是逾期應(yīng)收賬款，要實(shí)行不同的清收政策，如：打折回收、債務(wù)重組、網(wǎng)上追收、法律訴訟等手段。

提高法律意識(shí)，充分運(yùn)用法律武器，維護(hù)權(quán)益。建筑施工企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)運(yùn)用法律手段來(lái)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理，特別是對(duì)問(wèn)題債權(quán)和危險(xiǎn)債權(quán)，應(yīng)積極采取發(fā)送律師函或訴訟直接進(jìn)行催收，爭(zhēng)取在債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)程序前收回債權(quán)。對(duì)于已破產(chǎn)債權(quán)應(yīng)積極進(jìn)行司法程序，盡可能收回部分債權(quán)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款占比不斷增加，越來(lái)越多企業(yè)意識(shí)到應(yīng)收賬款管控的重要性。企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，必須重視對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析和管控，針對(duì)不同類(lèi)別的應(yīng)收賬款，應(yīng)實(shí)行分類(lèi)管理，有針對(duì)性的采取管控手段，有效降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高。