農(nóng)發(fā)行萍鄉(xiāng)市分行 漆戈 謝芳 溫俊

金融體制改革的不斷深化使得銀行等金融機構對自身改革的要求以及約束力不斷加強。同時在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，國家對三家政策性銀行進行了重新定位，并對政策性銀行的業(yè)務范圍進行了劃分。新一輪改革要求農(nóng)發(fā)行要通過對政策性業(yè)務和自營性業(yè)務實施分賬管理、分類核算，明確責任和風險補償機制。為適應新的改革發(fā)展要求，農(nóng)發(fā)行亟需對當前的經(jīng)營管理風險和漏洞以及因定位、業(yè)務調整而產(chǎn)生的經(jīng)營管理方式、水平等不匹配狀況進行調整和改善。作為企業(yè)內部管理的一項重要管理舉措，如何通過強化管理會計的職能作用，發(fā)揮管理會計職能對提高農(nóng)發(fā)行經(jīng)營管理水平，促進業(yè)務發(fā)展顯得格外重要。

一、強化管理會計職能對農(nóng)發(fā)行經(jīng)營管理的作用

管理會計的職能主要是提供對企業(yè)經(jīng)營管理有用的信息，為加強和提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率而發(fā)揮作用。管理會計的職能主要分為事前管理、事中管理、事后管理。事前管理指對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展進行預測、決策和計劃，事中管理指為使經(jīng)濟業(yè)務按照預定目標發(fā)展而對其實施控制，事后管理指對企業(yè)經(jīng)營活動成果進行考核和評價。強化管理會計職能使得銀行形成一套完整、系統(tǒng)的經(jīng)營管理體系，對加快實現(xiàn)銀行責任目標和績效，界定銀行業(yè)務管理職責，促進業(yè)務發(fā)展具有重要作用。

(一)增強農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的競爭力

管理會計的目標是加強企業(yè)的經(jīng)營管理，強化管理會計職能有助于全面了解農(nóng)發(fā)行整體運營狀況，并對存在的經(jīng)營管理問題進行改善。同時有助于為企業(yè)的經(jīng)營決策提供相應的系統(tǒng)信息，提高決策的正確性。并促使農(nóng)發(fā)行對人力、財物等資源進行合理配置，實現(xiàn)對經(jīng)營風險的防范，提高農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營效益，從而增強農(nóng)發(fā)行的競爭力。

(二)適應政策性銀行改革發(fā)展需要

隨著政策性銀行定位、業(yè)務的調整，農(nóng)發(fā)行從外延式發(fā)展戰(zhàn)略到內涵式發(fā)展戰(zhàn)略的轉變以及農(nóng)發(fā)行對自營業(yè)務實行分賬管理等改革要求不僅對農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營管理水平提出了要求，同時也加大了經(jīng)營風險。這迫切需要通過強化管理會計職能，使農(nóng)發(fā)行從粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉變，控制經(jīng)營風險，進而實現(xiàn)農(nóng)發(fā)行效益性、安全性、流動性的經(jīng)營目標，適應政策性銀行改革發(fā)展要求。

(三)適應利率市場化的需要

我國實現(xiàn)利率的市場化是不可阻擋的趨勢，利率的市場化會改變農(nóng)發(fā)行現(xiàn)有的經(jīng)營狀況。利率市場化會使得農(nóng)發(fā)行的業(yè)務受到?jīng)_擊，收益大幅下降，風險加大，利潤減少不可避免，這對于農(nóng)發(fā)行來說是個不小的挑戰(zhàn)。面對利率市場化的趨勢，只有通過強化管理會計職能，提升農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營管理水平，促進各項業(yè)務的健康發(fā)展，才有可能農(nóng)發(fā)行保本微利的目標。

(四)實現(xiàn)經(jīng)營決策科學化的需要

金融體制改革的不斷深化以及職能定位、業(yè)務范圍的調整，對農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營管理水平要求將更高。而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學化是提高經(jīng)營管理水平的重要舉措。通過強化管理會計職能，加強對農(nóng)發(fā)行經(jīng)營活動以及業(yè)務的計劃、控制和評價，為農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營決策提供更多的科學的有用信息，實現(xiàn)農(nóng)發(fā)行經(jīng)營決策的科學化，從而改善農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營管理，提高農(nóng)發(fā)行的經(jīng)濟效益。

(五)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能力提升的需要

農(nóng)發(fā)行倡導實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，打造現(xiàn)代農(nóng)業(yè)政策性銀行，這與強化管理會計職能密不可分。通過強化管理會計職能可以進一步增強農(nóng)發(fā)行的抗風險能力，完善內部治理結構、并通過相應的約束機制促進業(yè)務管理機制合理化，提升農(nóng)發(fā)行的金融服務能力，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)營管理中存在的問題

(一)財務管理方法和技術亟需完善

現(xiàn)行農(nóng)發(fā)行所采用的財務管理方法還處于財務會計階段，主要履行的職能為核算和監(jiān)督，具體工作僅停留在對發(fā)生業(yè)務的核算以及事后的財務分析和監(jiān)督等。財務管理體系缺乏管理會計職能的參與，對各項發(fā)生的以及未發(fā)生的業(yè)務不能運用計劃、控制、評估等管理會計職能進行科學、系統(tǒng)性的管理。財務管理作為經(jīng)營管理的一項重要內容，管理方法的不完善會直接影響到對業(yè)務風險的防范能力以及現(xiàn)代經(jīng)營管理體系構建。傳統(tǒng)的財務會計方法已經(jīng)不能夠滿足農(nóng)發(fā)行為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標對經(jīng)營管理水平的要求。

在財務技術方面，農(nóng)發(fā)行對現(xiàn)代信息技術運用的程度不夠，缺乏相應的諸如管理會計、成本管理等財務管理信息系統(tǒng)。農(nóng)發(fā)行現(xiàn)行的財務管理信息系統(tǒng)主要局限為前臺核算系統(tǒng)，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)相對分散，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的整合以及共享。同時缺乏有效的評價分析系統(tǒng)，未能實現(xiàn)對數(shù)據(jù)進行深層次的分析而為經(jīng)營管理決策提供有效信息的功能。

(二)內部控制以及風險管理能力有待進一步提高

農(nóng)發(fā)行在業(yè)務管理流程以及經(jīng)營管理流程等方面的規(guī)范性有待進一步提高。

業(yè)務管理的審、貸、查三權分離的內控體系還不夠完善，各崗位、職位間的職責不夠分明。對部分可能發(fā)生業(yè)務風險而建立的相應的應對機制還不夠完善，內部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理中風險控制的重要保障機制，應將其強化在日常的經(jīng)營管理中。在風險管理文化和理念方面，農(nóng)發(fā)行對員工風險意識的培養(yǎng)還不夠，未形成以責任意識為主導的風險防范意識，以信貸風險控制為導向的環(huán)境。

(三)政策性業(yè)務與自營性業(yè)務管理機制有待轉變

在近期的政策性銀行改革中，國家對三家政策性銀行在職能定位、業(yè)務范圍、風險防控三方面進行了改革和調整。要求農(nóng)發(fā)行對政策性業(yè)務和自營性業(yè)務進行分賬管理，分類核算。政策性業(yè)務的風險有國家承擔，自營性業(yè)務的風險由農(nóng)發(fā)行自行承擔。

(四)業(yè)務的考核和評價機制有待進一步改善

農(nóng)發(fā)行現(xiàn)行的業(yè)務考評機制與自身的發(fā)展需求以及政策性銀行改革的需求都不相匹配。混合經(jīng)營，混合核算致使對業(yè)務考評也是混合考評，難以實現(xiàn)考核和評價機制的公平性以及合理性。業(yè)務的考核和評價機制作為企業(yè)經(jīng)營管理重要的組成部分，對提升企業(yè)的經(jīng)營效益，激發(fā)員工的積極性等具有重要的影響作用。結合現(xiàn)行政策性銀行的改革，現(xiàn)有的業(yè)務考評機制有待進一步改善。

(五)信貸質量有待進一步提高

農(nóng)發(fā)行發(fā)放的貸款大多數(shù)都是信用、保證貸款，及以土地和房產(chǎn)為主要抵押品的抵押貸款，而這類抵押品在貸款出現(xiàn)損失后，其處置周期比較長，處置難度大。同時作為支持三農(nóng)建設的政策性銀行，信貸對象基本是糧棉油國有企業(yè)及地方政府投資公司，業(yè)務范圍和貸款投向的嚴格界定性，使農(nóng)發(fā)行的信貸資產(chǎn)結構不完善。隨著國家對農(nóng)發(fā)行風險控制的改革，要求農(nóng)發(fā)行自行負擔自營性業(yè)務存在的風險，不能將自營性業(yè)務的風險同政策性業(yè)務風險混淆，以尋求國家承擔。這使得農(nóng)發(fā)行的業(yè)務風險進一步加劇。隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)的市場化改革，原有國家財政對糧食、棉花等農(nóng)業(yè)企業(yè)進行財政補貼力度將減少，農(nóng)業(yè)企業(yè)的市場化競爭將更加激烈。而國家對農(nóng)業(yè)企業(yè)的財政補貼又是農(nóng)業(yè)企業(yè)支付貸款利息的主要來源，這使得難以償還農(nóng)發(fā)行利息的風險加大。市場環(huán)境競爭的惡劣以及國家財政支持力度的減弱，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營壓力增大，會進一步增加農(nóng)發(fā)行的呆賬和壞賬。

三、強化農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行管理會計職能的建議

(一)強化管理會計職能在財務管理中的運用

農(nóng)發(fā)行現(xiàn)行財務管理方法基本還處于財務會計階段，對管理會計在財務管理中的運用還不多。財務會計主要的職能為核算和監(jiān)督，難以滿足農(nóng)發(fā)行對職能定位、業(yè)務范圍、風險防控等改革以及可持續(xù)發(fā)展目標的要求。因此必須強化管理會計職能在農(nóng)發(fā)行財務管理中的運用。除了財務會計的核算和監(jiān)督職能外，還需加強管理會計中事前管理的預測和計劃等職能。需廣泛地整理和搜集農(nóng)發(fā)行的財務、經(jīng)營狀況、市場行情等相關數(shù)據(jù)資料，并以此對農(nóng)發(fā)行的業(yè)務投資收益以及經(jīng)營發(fā)展方向進行分析與預測，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有利的決策信息。同時還應加強對農(nóng)發(fā)行業(yè)務資金投入的計劃，結合政策要求以及業(yè)務的收益情況對農(nóng)發(fā)行資金的使用進行合理的計劃。

(二)強化管理會計職能，加強內部控制建設

強化管理會計職能對于加強農(nóng)發(fā)行內部控制建設也發(fā)揮著至關重要的作用。強化管理會計職能就是要改變農(nóng)發(fā)行原有對信貸資金總量及其余額總量的管理方式，運用管理會計職能對信貸資金的各流程、各層面等進行預測、計劃、控制、考核和評價，形成對各業(yè)務信貸資金的全面管理。通過強化管理會計職能，明確各崗位、職位間的職責，形成業(yè)務管理嚴明清晰，職責分明的內控體系。同時針對各業(yè)務可能發(fā)生的風險建立相應的預警機制。通過強化管理會計職能在業(yè)務管理流程和經(jīng)營管理流程中的運用，實現(xiàn)對業(yè)務和經(jīng)營的精細化管理。對各流程環(huán)節(jié)可能存在的風險進行預測、評估，并對此制定相應的應急措施，形成嚴密的風險預警以及風險防控機制。從而實現(xiàn)強化農(nóng)發(fā)行的內部控制建設，提升農(nóng)發(fā)行經(jīng)營管理水平，促進農(nóng)發(fā)行業(yè)務健康發(fā)展。

(三)強化管理會計職能，改善業(yè)務管理機制

農(nóng)發(fā)行對各業(yè)務實行混合管理、混合核算的業(yè)務管理機制，難以實現(xiàn)單獨對各項業(yè)務收益的核算以及風險的預測。通過改善農(nóng)發(fā)行業(yè)務管理機制，強化管理會計職能在業(yè)務管理機制中的作用，實現(xiàn)對各項業(yè)務的全面掌控。通過對政策性業(yè)務和自營性業(yè)務進行分類管理，分賬核算，強化管理會計職能對各項業(yè)務進行單獨管理。政策性業(yè)務與自營性業(yè)務因其自身特點不同，對業(yè)務本身收益的要求以及存在的風險存在較大區(qū)別。運用管理會計職能對政策性業(yè)務進行全過程管理，確保政策性貸款符合發(fā)放和使用的政策性要求。而對自營性業(yè)務則需運用管理會計職能對業(yè)務流程進行全面管理，實現(xiàn)對相應業(yè)務收益的要求。同時還應加強管理會計職能對政策性業(yè)務和自營性業(yè)務風險的防范。對于政策性業(yè)務的風險，需構建全面風險管理體系，加強對貸款的分析和調查、貸款的審核和決策以及監(jiān)督和控制等內容。對于自營性業(yè)務的風險，則需加強對資本約束以減少風險。

(四)強化管理會計職能，完善考核評價機制

科學合理的業(yè)務考核評價機制會激發(fā)農(nóng)發(fā)行員工對政策性貸款調查、審核的動力，減少政策性貸款的損失，提升經(jīng)營效益。對農(nóng)發(fā)行現(xiàn)有的混合考核評價機制進行完善，實施精細化的業(yè)務考核評價機制。根據(jù)個人工作、崗位等特點以及業(yè)務的難以程度對各項業(yè)務分部門、崗位等層面制定量化指標進行考核。通過對不同的崗位以及政策性業(yè)務和自營性業(yè)務進行不同的量化考核，有利于實現(xiàn)對業(yè)務的精細化考核。加強對考核評價過程的控制和反饋有利于實現(xiàn)對業(yè)務的質量管理，促進業(yè)務的健康發(fā)展。強化管理會計職能，構建科學合理的業(yè)務考核評價機制有利于提升農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營效益，提高經(jīng)營水平。

(五)強化管理會計職能，改善信貸質量

通過強化管理會計職能，提高農(nóng)發(fā)行的信貸質量，必須將管理會計職能貫穿于信貸管理的整個流程。對信貸管理的措施進行相應的完善，確保整個信貸過程符合農(nóng)發(fā)行的內部控制要求。改善農(nóng)發(fā)行的信貸質量，首先需要強化對信貸對象的資質認定以及信用的評定等工作，確保信貸對象符合農(nóng)發(fā)行信貸的要求。其次是要做好對信貸的控制工作，要嚴格貸款審批程序，確保貸款企業(yè)對貸款的使用符合農(nóng)發(fā)行的貸款要求，同時加強對企業(yè)信貸資產(chǎn)質量、流動性、財務狀況等方面的監(jiān)督和分析，提高對企業(yè)風險的預警能力，實現(xiàn)對其貸款進行過程管理和控制，確保貸款的使用質量。最后要做好對信貸工作的考核和評價，對信貸企業(yè)使用貸款的情況進行考核，督促、檢查企業(yè)貸款使用情況是否符合要求。并對其作出相應的評價，不僅是對企業(yè)貸款使用情況的反饋，同時也為建立企業(yè)信貸資質以及信用等級提供信息。通過對信貸管理強化管理會計職能，進而提高農(nóng)發(fā)行的信貸質量。