北京天圓全會計師事務所（特殊普通合伙）安徽分所 王玉瑛

伴隨著我國注冊會計師行業(yè)從一開始的有限責任的組織形式，到現(xiàn)在的以合伙制為主的格局；從以前的區(qū)域性單個所的分散格局，到現(xiàn)在的全國性總分所的布局；從之前國際四大壟斷行業(yè)高端市場，到現(xiàn)在的國內所異軍突起參與角逐；從原來ipo一枝獨秀，到現(xiàn)在的新三板、債券等新生業(yè)務不斷涌現(xiàn)的業(yè)務發(fā)展，審計工作給予了我們更多的期待和更大的挑戰(zhàn)。如何正確應對風險，加強防控是擺在從事社會審計工作者面前的一項重大課題。

一、會計事務所審計風險的成因

(一)社會審計機構模式問題

當前國內會計師事務所大多是有限責任制與合伙制兩種形式，其中多數(shù)為有限責任制模式。按照這種模式體制下的事務所，事務所面臨的審計風險相對較低，這就直接造成了現(xiàn)階段事務所中的項目管理人員對風險防范意識淡薄，間接導致事務所群體在社會公信力上出現(xiàn)不足。

(二)審計業(yè)務質量控制問題

在我國會計事務所中普遍存在著發(fā)展不平衡的情況，這主要是由于會計、審計事務所成立的基本條件要求過低造成。另外，由于我國大部分會計師事務所審計質量控制體系相對不完善，導致整個事務所群體在項目管理上存在質量控制制度不完整，事務所直接項目人考評和其項目復核程序流于表面，并不是實質性的復核，從而使審計風險的程度逐漸偏高。

(三)市場惡意競爭問題

在國內現(xiàn)階段管理體制條件下，由于會計師事務所相對設立門檻不高，社會上各個會計事務所之間的競爭也在不斷加大，從而造成部分資質不高的會計師事務所為了承接一些較高較多收入的業(yè)務，進而變現(xiàn)通過各種不規(guī)范的手段獲取業(yè)務，比如變相降價獲取業(yè)務等，就造成了審計質量無法保證的情況，這使審計風險出現(xiàn)進一步增長。

二、建立防范審計風險的相關措施

社會審計作為國家經濟監(jiān)督的一個重要組成部分,實施的有效與否對社會經濟的發(fā)展十分重要。審計業(yè)務存在的質量風險應著重從以下幾方面來加強防范。

(一)規(guī)范業(yè)務操作程序

我國新的審計準則，以保護社會公眾利益為宗旨，強化執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)責任，通過嚴格審計程序，從側面體現(xiàn)了先進的審計理念和實務，并在實務操作上，從制度上明確執(zhí)業(yè)人員的責任，這對于降低投資者的決策風險，將更為有效。新的準則更加強化審計項目的執(zhí)業(yè)質量，一方面保證了財務信息的公開性，另一方面也是促進了行業(yè)自身發(fā)展，新的審計準則是從事社會審計最直接、最根本的法律依據(jù)，作為提供執(zhí)業(yè)服務的社會中介，必須嚴格執(zhí)行審計準則，按照規(guī)范的操作程序開展審計業(yè)務。與此同時可以借鑒國外的審計經驗，結合事務所的實際情況，制定切實可行的審計業(yè)務操作程序或文件，制定明確的風險控制措施，以規(guī)范作業(yè)行為，建立嚴格的風險控制制度,以降低審計成本和風險，提高審計質量和效率。

(二)建立嚴格的風險控制制度

風險意識，對于行業(yè)執(zhí)業(yè)人員來說至關重要。作為服務被審計單位的供需主體，會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就提供服務的業(yè)務承接、人員配置、業(yè)務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，以高水平的服務理念降低事務所的自身風險。圍繞事務所確定的崗位職責、業(yè)務流程、制度機制三個方面內容重點查找風險點，一是崗位職責風險，通過崗位本身的性質，帶來的審計風險的產生；二是業(yè)務流程風險，在審計項目實務操作過程中，重點對于工作程序和人員管理等手段，進行管控審計風險。

(三)是制度機制風險，在工作制度機制上進行重點查找，防止因權利失控和行為示范產生風險

在審計方法上，我們深知，風險導向審計模式優(yōu)于傳統(tǒng)制度導向審計模式具，在理念上，風險導向模式不僅可以貫穿于整個項目過程中，而且同時強化了對客戶的經營活動風險進行多層次、多方位的綜合分析與屬性評估，以使審計風險的發(fā)送可能最小化，在一定意義上有效地促使了審計人員主動控制審計風險的能力提升。

(四)全面提升審計人員的自身水平，增強風險識別與風險處理能力

首先，審計人員要保持全面的審計的獨立性，其中包括了事務所本身與被審計單位無利益關系，在審計過程中和最終出具的審計報告保持應有的客觀性與公正性。這要求從業(yè)審計人員，在進行審計工作時要嚴格遵循職業(yè)道德準則，防止因個人利益而徇私舞弊。其次，從業(yè)審計人員在實踐中還應不斷地加強自身的專業(yè)素養(yǎng)，更新知識結構，增強法制意識，確保執(zhí)業(yè)能力不斷提升。目前，許多單位內部審計業(yè)務采取外包的形式，為外部審計的發(fā)展具有廣泛的空間。作為社會審計服務的機構應順應時勢的發(fā)展，不斷更新審計理念，健全審計機構和審計隊伍，提高審計人員的職業(yè)道德水平，發(fā)揮自身優(yōu)勢,擴大審計業(yè)務覆蓋面。與此同時，要加強對審計人員的知識培訓,引進先進的審計技術和管理經驗，不斷提高審計人員的自身水平。社會審計工作要圍繞國家和地方事業(yè)發(fā)展目標，關注地方經濟發(fā)展過程中的重點問題，關注績效和責任。要從審計的理念、審計內容、審計方法和技術等方面進行全方位的創(chuàng)新，在創(chuàng)新中實現(xiàn)審計風險的有效防控，在創(chuàng)新中實現(xiàn)審計質量的全面提升。

[1]池小麗.論審計風險的成因與對策[J].中國科技博覽,2014,48

[2]滕鳳云.審計中的風險及防控措施[J].現(xiàn)代審計與會計,2013,07

[3]儲昱.委托審計風險及防控管理研究[J].經濟研究導刊,2013,24

[4]張麗丹.淺談審計風險的防范與控制[J].科學與財富,2011,12