鞠志倩

（遼寧稅務高等?？茖W校，遼寧 大連 116023）

新論納稅服務與稅收執(zhí)法的關(guān)系

鞠志倩

（遼寧稅務高等?？茖W校，遼寧 大連 116023）

長期以來，稅務機關(guān)主要通過行政執(zhí)法，代表著國家行使征稅權(quán)。當前，納稅服務是稅務工作的一個核心內(nèi)容，如何處理納稅服務與稅收執(zhí)法之間的關(guān)系，成為稅務機關(guān)充分發(fā)揮職能而必須要解決好的重要問題。在全部稅收工作中，應充分考慮并針對稅務機關(guān)與納稅人博弈的具體條件、具體情況，處理稅收執(zhí)法與納稅服務的關(guān)系。

納稅服務；稅收執(zhí)法；納稅遵從

1 對納稅服務和稅收執(zhí)法目的的認識

納稅服務的目的是為了提高納稅遵從度，即通過向納稅人提供辦稅過程中的各種服務，以達到在降低納稅成本的基礎上提高納稅遵從度，使稅收征納秩序更加優(yōu)良，國家稅款更有保障。

長期以來，稅務機關(guān)作為行政機關(guān)，主要的工作方法是在法律的授權(quán)下，行使行政權(quán)力，主要通過行政執(zhí)法，代表著國家行使征稅權(quán)，完成稅收任務。但是，在當前稅務機關(guān)治稅理念已經(jīng)發(fā)生重大調(diào)整的形勢下，再一味堅持單一的執(zhí)法方式不變，顯然是不夠的。必須針對實際的具體情況，分析納稅人的需求，樹立“以納稅人為中心，讓納稅人滿意”的理念，將服務作為稅收工作中與執(zhí)法并重的方法、手段。因此，納稅服務與稅收執(zhí)法都是進行稅收工作的方法。二者的共同目的就是實現(xiàn)納稅遵從。用公式表示就是“納稅服務＋稅收執(zhí)法＝納稅遵從”。

其中，重要的問題是針對具體情況處理納稅服務與稅收執(zhí)法之間的關(guān)系，而處理納稅服務與稅收執(zhí)法之間關(guān)系的正確思路就是：具體分析納稅人對稅法的遵從情況，對于積極承擔社會責任、自覺履行納稅義務的守法者，稅務機關(guān)要提供必要的服務；對于不愿履行納稅義務，又要享受公共服務的稅務違法者，要進行監(jiān)控和懲處。關(guān)于納稅服務與稅收執(zhí)法的具體情況，應該從影響納稅人的遵從因素、納稅人的遵從類型以及納稅人的需求層次做一分析。

1.1 影響納稅遵從度提升的相關(guān)因素

影響納稅遵從度的因素是多層次的，各種因素相互交織，相互作用，共同影響納稅人稅收遵從度的提升。

●稅收制度的公平度——包括分配公平、程序公平和處罰公平。

●征管機制的便捷度——指稅收征管機制的繁簡程度、稅制結(jié)構(gòu)的復雜程度。

●涉稅信息的對稱度——征納雙方獲取信息量不對稱，形成博弈關(guān)系。

●政府形象的公信度——政府在納稅人心目中的形象、地位直接影響納稅遵從。

●個人利益的驅(qū)動度——納稅人不遵從的主觀原因。

●社會公眾的譴責度——社會輿論與社會公眾對稅收違法行為的態(tài)度。

●公共產(chǎn)品的受益度——政府為納稅人提供的服務是否符合社會公眾意愿。

●稅收救濟的暢通度——納稅人遇到納稅糾紛時，法律救濟途徑是否公平順暢。

表1 稅負水平與偷逃稅行為交叉統(tǒng)計表

1.2 納稅人的遵從類型

OECD專家對影響納稅人行為的因素、對遵從的態(tài)度及稅務部門采取的相應的策略進行研究分析，提出了納稅遵從模型。

圖1 納稅人遵從模型

從模型上，納稅人對遵從存在4類不同態(tài)度，而模式的價值，就在于使稅務部門對納稅人行為有更深入的了解，并能夠采取有效的、針對性較強的策略，實現(xiàn)納稅遵從。

表2 納稅人的遵從類型

1.3 納稅人的需求層次

納稅人對稅務機關(guān)的納稅服務需求體現(xiàn)在多個方面，總體上可以歸納為4種類型。

（1）程序性服務需求。主要包括稅務登記服務、一般納稅人認定服務和發(fā)票發(fā)售服務等。由于稅務登記、領(lǐng)購普通發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）是一般企業(yè)開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的基本條件之一，是廣大納稅人對稅務機關(guān)普遍的最基本、最直接的服務需求。對特定納稅人而言，包括減免稅、出口退稅等其他稅務行政許可和稅務行政審批程序，雖然相對特殊，也應視為特定納稅人對稅務機關(guān)最基本、最直接的服務需求之一。

（2）規(guī)避稅收風險需求。主要是防范稅收風險、避免稅務行政處罰。企業(yè)一般都有節(jié)稅的想法，但是，除故意偷逃稅外，絕大多數(shù)企業(yè)主觀上都不愿違反稅收法律法規(guī)、受到稅務行政處罰，渴望稅務機關(guān)幫助把好“稅收風險關(guān)”。這是納稅人在稅收方面的“安全類”服務需求。

（3）文明辦稅需求。主要包括對稅務機關(guān)辦稅環(huán)境、對稅務人員辦稅態(tài)度等方面的需求。納稅人到稅務機關(guān)辦稅往往需要設施齊全、辦稅方便，并受到稅務人員應有的尊重和禮遇。這是納稅人對稅務機關(guān)提出的“尊重類”服務需求。

（4）稅收政策籌劃需求。主要是在稅收政策許可的范圍內(nèi)，通過合法、合理的途徑，爭取稅收優(yōu)惠，減少稅收支出，降低納稅成本，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益和投資回報率。這是納稅人提高自身經(jīng)濟價值的服務需求。

納稅人的各種服務需求雖然時有交叉，但是，納稅人上述4類服務需求也具有一定的層次性，以程序性服務為基礎，由低到高依次排序為：程序性服務需求→規(guī)避稅收風險需求→文明辦稅需求→稅收政策籌劃需求。

2 正確處理納稅服務與稅收執(zhí)法的關(guān)系

第一，公正執(zhí)法、嚴格管理和優(yōu)化服務是依法治稅的2個方面，是辯證統(tǒng)一關(guān)系，相互依存，相互促進。實踐中存在著這樣的誤區(qū)，將優(yōu)化納稅服務和嚴格執(zhí)法相對立。不能正確處理執(zhí)法與服務的關(guān)系。或是過分看重稅收執(zhí)法的作用，輕視納稅服務。一些干部仍然存在權(quán)力至上的思想，將自己凌駕于納稅人之上，只講稅收執(zhí)法，不講納稅服務，漠視納稅人的權(quán)利，時而發(fā)生濫用職權(quán)的行為，造成納稅人對稅收工作的逆反心理，損害了稅務機關(guān)的形象?；蚴瞧胬斫夥盏膬?nèi)涵，弱化稅收執(zhí)法。一些基層單位對納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問題，片面強調(diào)優(yōu)化服務而淡化了對納稅人的管理，忽視了執(zhí)法的嚴肅性，形成行政不作為，客觀上造成了管理偏松，導致了執(zhí)法不嚴，以至在稅收管理工作中出現(xiàn)了一些漏洞。

第二，納稅人是納稅主體，也是服務客體，稅務部門是征稅主體也是服務主體，所以工作中必須以服務促管理，寓管理于服務之中，即不能單獨強調(diào)執(zhí)法權(quán)，忽略對納稅人服務的義務，也不能只強調(diào)服務，忽視稅法的嚴肅性。正確的做法是，對于積極承擔社會責任、自覺履行納稅義務的守法者，稅務機關(guān)要提供必要的服務，對于不愿履行納稅義務，又要享受公共服務的稅務違法者，要進行監(jiān)控和懲處。公平執(zhí)法是最基本的納稅服務。稅務機關(guān)就是通過納稅服務，通過稅收執(zhí)法促進納稅人能夠遵從稅法。不能一味地把納稅人都當成對立面，應當千方百計地加以引導，促進納稅人自覺自愿地遵從稅法。

第三，依法治稅是優(yōu)化納稅服務的根本，也是提高優(yōu)化納稅服務水平的基礎。稅務機關(guān)必須堅持“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的原則，同時，在征收管理過程中充分保護納稅人的合法權(quán)益，大力推行納稅評估、檢查約談和企業(yè)納稅信譽等級評定等行之有效的管理制度，營造良好的稅收環(huán)境，努力為納稅人依法納稅提供全方位和高水平、低成本的服務，切實維護納稅人的合法權(quán)益。嚴格執(zhí)法就是最好的優(yōu)化納稅服務，做到在執(zhí)法中服務，在服務中執(zhí)法，把優(yōu)化納稅服務體現(xiàn)到依法治稅中。

所以，僅僅把納稅服務作為一種工作內(nèi)容來看待還是遠遠不夠的，因為納稅服務不僅僅是一項工作，需要我們對它的理論內(nèi)涵、制度管理、考核評價、責任機制、法律保障、資源配置等框架體系要不斷構(gòu)建、完善，而且，我們更應該把納稅服務作為一種全新的理念、作為一種新的工作方式方法，融入到我們的全部稅收工作中。優(yōu)化納稅服務，就是以服務的理念，以服務的方法，做好稅務部門在稅款征收過程中，為納稅人所提供的各項工作。因此，在將納稅服務作為一種新的工作內(nèi)容開展的同時，更有必要將納稅服務作為一種新的理念，融入稅務機關(guān)的各項稅款征收管理工作中，并將納稅服務作為一種全新的工作方法，貫穿于稅務機關(guān)的各項稅款征收管理工作中。也就是說，有2種主要的工作方法始終貫穿于稅收工作的全過程，一種是納稅服務，一種是行政執(zhí)法。二者緊密聯(lián)系，但并非平分秋色，在全部稅收工作中，應充分考慮并針對稅務機關(guān)與納稅人博弈的具體條件、具體情況，處理稅收執(zhí)法與納稅服務的關(guān)系，以實現(xiàn)納稅服務與稅收執(zhí)法的共同目的——納稅遵從。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.15.087

F812.42

A

1673-0194（2015）15-0155-03

2015-03-30

鞠志倩（1969-），女，遼寧大連人，副教授，碩士。