黃靖

摘 要：本文研討了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究的意義和它的背景，講解了國(guó)內(nèi)外的一些近況，比如影響審計(jì)工作的要素，審計(jì)職能的重要性以及金融危機(jī)對(duì)審計(jì)工作的影響。并對(duì)于一些涉及到的主要概念進(jìn)行介紹，對(duì)幾對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行區(qū)分并提出它們之間的聯(lián)系。此外，還研究了商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作將來(lái)的趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；治理中的作用

一、引 言

商業(yè)銀行主要從事于經(jīng)營(yíng)存、貸款，掌握著以儲(chǔ)戶存款為主的巨額資金的流動(dòng)，但同時(shí)也面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。近些年來(lái)，國(guó)家對(duì)于銀行業(yè)的監(jiān)管力度不斷加大，尤其是在金融危機(jī)之后，社會(huì)對(duì)于銀行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)給予了極大的關(guān)注。此外，當(dāng)前銀行內(nèi)部人員犯罪、挪用資金而引發(fā)巨大損失的現(xiàn)象屢次出現(xiàn)。由審計(jì)署提交的年度報(bào)告可以知道，金融領(lǐng)域中出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題愈來(lái)愈多，違規(guī)金額也在不斷上升，處罰的機(jī)構(gòu)數(shù)量也是只增不減。

作為銀行體系中內(nèi)控的起點(diǎn)，內(nèi)審出現(xiàn)在銀行工作的各個(gè)方面，涵蓋涉及了銀行工作的任何行為。以內(nèi)外部審計(jì)的互相配合為基礎(chǔ)，可以保證商業(yè)銀行的管理層能夠?qū)嵤┯行У慕?jīng)營(yíng)方法，并可以在審計(jì)過程出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)做出迅速的反應(yīng)。對(duì)于任何銀行而言，內(nèi)部審計(jì)部門都是不可或缺的。內(nèi)部審計(jì)部門必須能夠獨(dú)立，以此保證它不受外部的干擾。只有這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。內(nèi)部審計(jì)是具有降低銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)功能的一種重要的手段。

二、方法和理論

1、概念

2011年，內(nèi)審委員會(huì)給出了有關(guān)內(nèi)審的界定：“作為一項(xiàng)客觀單獨(dú)的咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)把提升組織價(jià)值以及升高組織運(yùn)轉(zhuǎn)的效率等看成是它的最終目標(biāo)。”經(jīng)過規(guī)范化以及系統(tǒng)化的方式，內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估甚至改善公司對(duì)于危機(jī)的治理，控制危機(jī)治理過程的有效性，并借由這種方式幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。

2、發(fā)展趨勢(shì)和方法

由于金融危機(jī)的出現(xiàn)，世界許多國(guó)家都對(duì)自身的銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行了深入的反省。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》報(bào)告中指出，“要正確意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)制度所提供的那些重要審計(jì)職能，并對(duì)它進(jìn)行合理的使用”，把內(nèi)部審計(jì)的定位提升到了之前所沒有過的高度。如今，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)中占據(jù)著不可或缺的作用，而在將來(lái)，它的重要性還將進(jìn)一步加強(qiáng)。

市場(chǎng)環(huán)境是在不斷變化的，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中的需要已經(jīng)無(wú)法由內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能來(lái)滿足。在改正賬務(wù)收付審計(jì)錯(cuò)誤的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。由過去那種側(cè)重合法性、真實(shí)性的審計(jì)向現(xiàn)在更講究效益的審計(jì)發(fā)展；由過去的時(shí)候?qū)徲?jì)向現(xiàn)在的事前控制和事中監(jiān)督發(fā)展，將審計(jì)職能由監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向型。通過對(duì)各個(gè)部門的觀察，審計(jì)工作能做到廣泛的溝通，并對(duì)未來(lái)的企業(yè)管理者起到培訓(xùn)作用以及有助于企業(yè)文化的發(fā)展。

三、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

現(xiàn)在我國(guó)大部分商業(yè)銀行都在紛紛對(duì)它們的內(nèi)部審計(jì)制度做出完善和調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上初步設(shè)立了比較健全的內(nèi)部審計(jì)體系，但是因?yàn)槠鸩降臅r(shí)間太晚，內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理在具體的方法規(guī)定等方面還是有著許多不夠完善的地方。為了達(dá)到“防錯(cuò)查弊”的目的，目前大部分我國(guó)的商業(yè)銀行都使用了合規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)方法，由于這種方法對(duì)于審計(jì)人員的依賴性較強(qiáng)，而且缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的制度，所以導(dǎo)致出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)不夠準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)，所耗成本較高、時(shí)間過長(zhǎng)而效率又比較低下的現(xiàn)象。

在規(guī)模上來(lái)看，雖然目前我國(guó)絕大多數(shù)的商業(yè)銀行都已經(jīng)擁有了屬于自身企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，但是它們的審計(jì)制度的系統(tǒng)性以及完整性卻是有著截然不同的差別，比如有的只涉及到了規(guī)程的層面，而有的則只涉及到了章程的層面。

在審計(jì)觀念以及技術(shù)手段上來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，如今在銀行內(nèi)部審計(jì)時(shí)比較常用的是“財(cái)務(wù)性審計(jì)”，這是一種強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)以及監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)理念，這種審計(jì)方法的主要任務(wù)是糾錯(cuò)查弊，找出違規(guī)的現(xiàn)象，比起業(yè)務(wù)發(fā)展的速度來(lái)說(shuō)，這樣的審計(jì)手段就顯得較為滯后而不合理的。

在審計(jì)制度的設(shè)立上來(lái)看，因?yàn)槲覈?guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件作為基礎(chǔ)而建立起來(lái)的，不但要接受企業(yè)最高管理者的管理，還會(huì)受到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督以及指導(dǎo)，這是一種擁有雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)模式。在日常的內(nèi)部審計(jì)工作中，我國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門主要是接替國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，卻極少對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，也很少開展對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理政策的參與。

2、國(guó)外現(xiàn)狀

國(guó)外的那些先進(jìn)的商業(yè)銀行通過長(zhǎng)期的實(shí)踐，已經(jīng)一步步營(yíng)造了審計(jì)目標(biāo)與方針具體明確、審計(jì)方法與形式科學(xué)合理、組織管理與體制有力集中的內(nèi)審監(jiān)控體系。

（1）非常重視對(duì)于內(nèi)審工作人員自身素質(zhì)的提高

絕大多數(shù)商業(yè)銀行都非常注重內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行，所以內(nèi)審工作人員在企業(yè)全體員工中占有非常大的一個(gè)比例，一般為5%。更加重要的一點(diǎn)是，國(guó)外商業(yè)銀行對(duì)于內(nèi)審工作人員自身素質(zhì)的培養(yǎng)給予了極大的關(guān)注，并且將內(nèi)審部門當(dāng)成是用來(lái)培訓(xùn)管理銀行高端人才的基地。

（2）審計(jì)組織機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性和獨(dú)立性

為了防止銀行員工以及各個(gè)部門由于管理經(jīng)營(yíng)不善而導(dǎo)致企業(yè)虧損的現(xiàn)象出現(xiàn)，商業(yè)銀行還為此而專門設(shè)立了與其他部門相獨(dú)立，僅僅只是對(duì)銀行的最高管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

（3）審計(jì)技術(shù)較為科學(xué)靈活

由于審計(jì)技術(shù)、內(nèi)容和目標(biāo)的飛速發(fā)展，國(guó)外的商業(yè)銀行的內(nèi)審工作人員對(duì)于現(xiàn)代的審計(jì)方法技術(shù)的運(yùn)用越來(lái)越注重。目前，國(guó)外現(xiàn)代商業(yè)銀行在內(nèi)審工作方面一般都采用以評(píng)估內(nèi)部控制制度的有效性為主，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)方法，并且對(duì)于一些內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)了較大漏洞的機(jī)構(gòu)或者重要業(yè)務(wù)工作進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)。

（4）審計(jì)內(nèi)容針對(duì)性比較強(qiáng)，重點(diǎn)比較突出

國(guó)外的商業(yè)銀行對(duì)于自身的內(nèi)部審計(jì)一般都采用定期審計(jì)的方式來(lái)進(jìn)行，通常是每隔三年對(duì)于各個(gè)分行進(jìn)行一次內(nèi)部審計(jì)，并且是有價(jià)值、有針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)。這樣的審計(jì)一般都是針對(duì)總公司的各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理制度、方法、決策、政策來(lái)進(jìn)行的，評(píng)估制度、方法、決策、政策的提出過程是否合理有效，執(zhí)行的過程是否確切有落實(shí)到位。

四、建議

通過國(guó)外經(jīng)驗(yàn)所得到的啟示主要有以下幾點(diǎn)：①改革內(nèi)審的組織以及結(jié)構(gòu)，建立起具有獨(dú)立性的內(nèi)審體系；②提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)；③學(xué)習(xí)新的內(nèi)審技術(shù)；④重視計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的應(yīng)用；⑤擴(kuò)大內(nèi)審的內(nèi)容以及范圍。（作者單位：上海大學(xué)）

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