彭禹銘

摘 要：在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，國(guó)際間的跨國(guó)合作也越來越多，隨之而來興起了一大部分跨國(guó)公司，越來越多的跨國(guó)納稅人都在研究有關(guān)國(guó)家稅收法律制度的缺陷所在，進(jìn)而利用各國(guó)稅收政策上的種種差異，以合法的方式達(dá)到逃避稅收以達(dá)到增加利益的目的。本文主要討論當(dāng)今國(guó)際避稅的趨勢(shì)和反避稅的重要性從而引發(fā)對(duì)我國(guó)反避稅的重視并得到一些啟示。

關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅；稅收政策；反避稅啟示

一、國(guó)際避稅的含義

國(guó)際避稅，是在國(guó)家與國(guó)家之間，利用國(guó)與國(guó)之間稅法的征收差異、漏洞來合理地逃避稅收或減輕稅負(fù)。其具體的操作方式通常是納稅人設(shè)立有跨國(guó)子公司或跨國(guó)分廠，當(dāng)進(jìn)行納稅行為時(shí)，納稅人往往通過轉(zhuǎn)移控制范圍即本應(yīng)在一個(gè)國(guó)家進(jìn)行納稅，通過政策差別、合理手段、國(guó)家之間稅收差異來轉(zhuǎn)移在另一個(gè)范圍而獲得收稅優(yōu)惠或不納稅的結(jié)果。由此帶來的后果是越來越多的企業(yè)為追求稅負(fù)減少、利益增加的目的進(jìn)行國(guó)際避稅，而對(duì)國(guó)家而言卻是利益的重大損失。

二、實(shí)際避稅種類

（1）建立空殼子公司。企業(yè)可以在避稅天堂建立空殼子公司，以降低稅賦進(jìn)行避稅。谷歌公司于2012年避稅漏稅金額為60億英鎊，據(jù)英國(guó)《每日郵報(bào)》2013年1月2日?qǐng)?bào)道，谷歌公司被曝光曾在一年中向避稅天堂百慕大轉(zhuǎn)移約合600億元的資金。2011年避稅漏稅金額為20億美元，據(jù)外媒《彭博社》2012年12月10報(bào)道稱，谷歌去年將98億美元營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入在免征企業(yè)稅的百慕大所設(shè)的空殼公司。轉(zhuǎn)移金額幾乎是前3年總額的2倍。2010年避稅漏稅金額為31億美元，2010年10月23日，國(guó)際財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)報(bào)道陳，谷歌過去3年把它大部分轉(zhuǎn)移至百慕大，從而令谷歌少繳31億美元（約合人民幣206億）稅款。

（2）轉(zhuǎn)移定價(jià)。企業(yè)通過將主要成本發(fā)生記錄在高補(bǔ)貼國(guó)家已到達(dá)避稅的目的。諾基亞2013年1月9日，據(jù)海外媒體報(bào)道，諾基亞斯里伯魯布多工廠和欽奈辦事機(jī)構(gòu)。這家諾基亞工廠陷入逃稅漏稅丑聞。印度當(dāng)局懷疑諾基亞欠稅約合5.4億美元，認(rèn)為諾基亞在印度存在偷稅行為。

（3）電子商務(wù)納稅漏洞。企業(yè)利用電子商務(wù)活動(dòng)具有虛擬化、數(shù)字化的特點(diǎn)，使得電子商務(wù)與實(shí)際納稅對(duì)象和納稅條件的認(rèn)定存在差異性。2012年9月21日，據(jù)彭博社報(bào)道，美國(guó)國(guó)會(huì)參議院下屬的一家委員會(huì)在一份備忘錄中指出，在過去三年里，微軟利用咄咄逼人的國(guó)際稅收策略逃避了數(shù)十億美元的納稅義務(wù)。2012年12月4日，據(jù)《星期日泰晤士報(bào)》報(bào)道，微軟在英國(guó)每年成功避稅1.59億英鎊，更甚的還是線上銷售應(yīng)該繳納稅，高達(dá)17億英鎊。2003年12月4日，一家航過網(wǎng)站報(bào)道說，微軟已經(jīng)承認(rèn)在1997年到2001年逃稅，將支付2700萬美元稅金還將支付額外的罰金，合計(jì)5822萬美元。

（4）其他。2012年11月12日，鳳凰科技報(bào)道，亞馬遜為其在英國(guó)的業(yè)務(wù)支付了超過100萬英鎊的所得稅，不過同期該公司在當(dāng)?shù)貏?chuàng)造的營(yíng)業(yè)收入?yún)s高達(dá)114億美元。2012年4月30日，《紐約時(shí)報(bào)》日前刊文支出蘋果利用各種避稅手段成功避稅數(shù)十億美元，并分析它避稅的各種方法。2012年4月11日，據(jù)國(guó)外媒體報(bào)道，蘋果被指在英國(guó)逃稅。據(jù)說蘋果去年在英國(guó)的收入大約為60億英鎊，它向英國(guó)政府交納的企業(yè)稅僅為1000萬英鎊。

在筆者看來，這些科技巨頭依靠高利潤(rùn)空間產(chǎn)品，在全球各地獲得了不錯(cuò)的營(yíng)收，利用跨國(guó)法律漏洞，采用非常手段來合法避稅甚至逃稅。針對(duì)科技巨頭的這種逃稅避稅行為，應(yīng)該嚴(yán)格遏制，這需要對(duì)他們的心理因素進(jìn)行深刻的分析，掌握了導(dǎo)致避稅和逃稅行為的心理因素之后，就能夠有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和采取更有效反避稅和反逃稅措施，從而能夠最大限度地減少避稅和逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，保障國(guó)家的財(cái)政收入和守法納稅者的合法權(quán)益。在我們充分了解到避稅的種類后，對(duì)我們反避稅措施的提出和相關(guān)啟示的得出具有重要意義。

三、反避稅的國(guó)際趨勢(shì)對(duì)我國(guó)的啟示

在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，國(guó)家與國(guó)家之間的合作日益深入，企業(yè)與企業(yè)之間的共謀也越來越多，雙贏的驅(qū)使下合作已經(jīng)不分企業(yè)彼此，不分國(guó)籍了。那么，由此帶來的問題來了，國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)間的國(guó)際避稅行為不可避免。國(guó)家避稅不但嚴(yán)重影響國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)也會(huì)影響財(cái)政收入的分配，納稅人的心理，甚至影響國(guó)家之間的資本流通，所以反避稅的研究就顯得尤為重要。

四、反避稅的國(guó)際趨勢(shì)對(duì)我國(guó)的啟示

（一）不斷完善稅收立法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)外商企業(yè)的比例在80%左右。外商企業(yè)的逃稅避稅行為非常普遍，完善反避稅法已經(jīng)迫在眉睫。我們可以從以下幾個(gè)方面著手。第一，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)行為需要得到約束，企業(yè)內(nèi)部與外部之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系必須得到明確，具體來說從法律方面對(duì)其約定的范圍進(jìn)行明確。第二，從行為上約束避稅行為的發(fā)生，比如，對(duì)定價(jià)行為的轉(zhuǎn)讓，對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，對(duì)稅收范圍的劃定。第三，對(duì)納稅的內(nèi)容上予以約束和明確，對(duì)于在兩國(guó)稅務(wù)部門之間變化的跨國(guó)企業(yè)采取限制和監(jiān)督，防止其利用差異稅收進(jìn)行避稅。第四，對(duì)于國(guó)家而言，加強(qiáng)國(guó)家之間的溝通協(xié)商，對(duì)彼此的稅收差異應(yīng)該強(qiáng)調(diào)。

（二）強(qiáng)化稅收征管。國(guó)家稅務(wù)部門要加強(qiáng)稅收征管和稅收來源的民營(yíng)外資企業(yè)監(jiān)測(cè)。近年來，雖然國(guó)家對(duì)外商企業(yè)的重視得到提高，從《稅收征管法》我們知道我國(guó)已經(jīng)對(duì)外商企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作了監(jiān)測(cè)，但從結(jié)果上看成效是微小的。主要原因在于監(jiān)管部門監(jiān)測(cè)力度不到位，監(jiān)管方法存在漏洞，監(jiān)測(cè)手段和范圍也收到限制。要改變這一現(xiàn)狀我們可以從以下幾個(gè)方面著手，第一，加大力度，在稅收機(jī)關(guān)人員進(jìn)行宣傳和教育，使其充分感受到國(guó)際反避稅的重要性。第二，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段進(jìn)行約束管理，在信息系統(tǒng)普及的今天，做好對(duì)外商企業(yè)的記錄和等級(jí)工作，完善相關(guān)企業(yè)信息，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，活動(dòng)范圍實(shí)施監(jiān)控和審查。第三，大力動(dòng)員中介機(jī)構(gòu)的參與，充分整合信息資源，全民行動(dòng)，建立保護(hù)網(wǎng)，第四，加強(qiáng)法律宣傳，在納稅人進(jìn)行申報(bào)納稅時(shí)，讓其對(duì)自己的行為做出承諾，可簽訂承諾書，目的是明確其法律責(zé)任，保證申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，合法性。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可通過稅務(wù)申報(bào)表，提高效率，做出針對(duì)性地處理，篩選出有問題的企業(yè)進(jìn)行核查。第五，稅務(wù)部門只靠自身力量無疑難以應(yīng)付防范的難度，需聯(lián)合其他經(jīng)濟(jì)部門互相支持，通力合作，以應(yīng)對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)的情況的復(fù)雜性和多樣性，以此共同建立一個(gè)基于對(duì)收入和費(fèi)用計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的控制管理系統(tǒng)。

（三）大力加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的稅務(wù)稽查，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收秩序。除了加強(qiáng)我國(guó)的稅收立法和稅收征管，也必須在要存在一個(gè)納稅服務(wù)建設(shè)，思想政治素質(zhì)較好的檢查組在我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)。具體措施主要包括培養(yǎng)基層人員，教育在職稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，提高其專業(yè)技術(shù)能力，對(duì)稅務(wù)干部加強(qiáng)監(jiān)管，適時(shí)考查，提高其素質(zhì)，堅(jiān)決杜絕“上梁不正下梁歪”的現(xiàn)象，對(duì)征管人員進(jìn)行在職教育，開設(shè)相關(guān)反避稅課程，宣傳相關(guān)反避稅策略，使其具備真正過硬的專業(yè)技術(shù)能力，對(duì)國(guó)際反避稅的行為具有民潤(rùn)的判斷力和強(qiáng)力的執(zhí)行力，真正做到事前防范，事中控制，事后打擊的效果。

（四）加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作。由于國(guó)際避稅行為具有國(guó)際跨度的特性，那么這就要求國(guó)家與國(guó)家之間通力合作，緊靠個(gè)別國(guó)家的力量是完全不夠的。具體來講可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，國(guó)家之間簽訂國(guó)際避稅協(xié)議，明確各方稅收政策差異和問題所在。第二，簽訂反避稅協(xié)定，共同遵守，相互保護(hù)。第三，加強(qiáng)國(guó)家間交流，對(duì)與本國(guó)有聯(lián)系的外企所在國(guó)家信息共享，實(shí)行共同監(jiān)督。（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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