王金運(yùn)

摘 要：近年來，隨著社會的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，企業(yè)盈余問題逐漸成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。盈余問題的有效管理與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，因而企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)深化對盈余問題的分析與關(guān)注，并將其化為企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢，穩(wěn)固企業(yè)在市場競爭中的地位。本文從企業(yè)盈余問題管理的原因分析入手，并詳細(xì)闡述了企業(yè)盈余管理問題的治理對策。

關(guān)鍵詞：盈余問題；管理；對策

一、企業(yè)盈余問題管理的原因分析

（一）相應(yīng)法規(guī)、制度不夠完善

盈余管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，也是實(shí)證理論研究的一個(gè)重點(diǎn)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，企業(yè)盈余管理問題對上市公司和非上市公司來講都是共性的問題。因此，如何采取切實(shí)有效措施來預(yù)防和制止過度盈余管理對企業(yè)造成的影響，就顯得尤為必要了。企業(yè)盈余管理對策是企業(yè)發(fā)展的核心與關(guān)鍵，其有助于企業(yè)健康環(huán)境的營造。因而在現(xiàn)代社會不斷發(fā)展的背景下，要求企業(yè)相關(guān)部門必須整合企業(yè)現(xiàn)有資源，優(yōu)化企業(yè)盈余管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。以下就是對雙匯集團(tuán)盈余問題管理及對策的詳細(xì)闡述，望其能為現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與創(chuàng)新提供有利的文字參考，并由此推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提升。就目前的現(xiàn)狀來看，企業(yè)進(jìn)行盈余問題管理的原因主要?dú)w咎于制度的不健全。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會迅速發(fā)展的背景下，原有的會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容已經(jīng)無法滿足當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展需求。因而若企業(yè)未完善相應(yīng)的法規(guī)制度，那么必然會出現(xiàn)某些盈余問題。另外，若企業(yè)未構(gòu)建相應(yīng)的法律制度，那么企業(yè)會計(jì)人員盈余管理行為在沒有限制的基礎(chǔ)上將存在著一定的不規(guī)范性，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營的過程中時(shí)常出現(xiàn)盈余問題。其次，由于在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下新的經(jīng)濟(jì)行為不斷涌現(xiàn)出來，此現(xiàn)象的發(fā)生要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代社會的發(fā)展現(xiàn)狀對自身會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)完善，而由于大部分企業(yè)都未實(shí)現(xiàn)此行為，從而導(dǎo)致會計(jì)人員在開展工作的過程中出現(xiàn)疏忽行為，最終助長了企業(yè)盈余管理現(xiàn)象的發(fā)生[1]。

（二）審計(jì)監(jiān)管工作不到位

目前，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的原因還包括審計(jì)監(jiān)管工作不到位。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)相關(guān)部門開始采取科學(xué)化的措施來構(gòu)建自身的審計(jì)監(jiān)管體系，但是由于該體系構(gòu)建中的內(nèi)容不明晰，且落實(shí)的效果不明顯，導(dǎo)致其無法在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮作用。另外，部分企業(yè)的外部審計(jì)環(huán)境也存在著一定的問題，即目前注冊會計(jì)師缺乏一定的獨(dú)立性，從而導(dǎo)致企業(yè)外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果很容易受到企業(yè)管理者的影響而作出錯(cuò)誤的判斷行為。同時(shí)，此現(xiàn)象的頻繁發(fā)生導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所失去了原有的監(jiān)督功能，進(jìn)而在企業(yè)經(jīng)營的過程中無法對其展開合理的監(jiān)督行為，最終助長了企業(yè)盈余管理行為的發(fā)生。從以上的分析中可以看出，審計(jì)監(jiān)督工作的展開在企業(yè)發(fā)展中是至關(guān)重要的，因而企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)給予其高度的重視，同時(shí)應(yīng)改善外部審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性[2]。

（三）管理者考核方式單一，不夠科學(xué)

就目前的現(xiàn)狀來看，我國部分企業(yè)還存在著管理者考核方式單一、不科學(xué)等問題。考核方式的有效性直接決定著企業(yè)盈余能力，因而若企業(yè)在發(fā)展的過程中，考核方式存在著某些漏洞，那么部分管理者為了促使企業(yè)在發(fā)展過程中贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益，其會由此產(chǎn)生盈余管理行為。另外，部分經(jīng)營者為了展現(xiàn)自身業(yè)績水平，其在對企業(yè)管理的過程中，也會由此發(fā)生盈余問題，此問題頻繁發(fā)生的原因主要?dú)w咎于管理者考核方式的單一，導(dǎo)致管理者缺乏科學(xué)化的管理意識，最終形成盈余管理問題。例如，雙匯集團(tuán)在開展品牌經(jīng)營的過程中，為了穩(wěn)固其在市場競爭中的地位，突出自身特色，達(dá)到推廣品牌的效果。雙匯企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營的過程中就逐漸凸顯出盈余管理問題。此問題的發(fā)生，主要源于企業(yè)管理者錯(cuò)誤的管理思想。對于此，要求我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)完善企業(yè)管理者考核方式和考核內(nèi)容，確保其逐漸趨于合理性。

二、雙匯集團(tuán)盈余管理現(xiàn)狀

對于雙匯集團(tuán)盈余管理現(xiàn)狀的分析可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，目前企業(yè)在經(jīng)營的過程中通常采用資產(chǎn)重組的方式為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益；第二，企業(yè)通常采用關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行盈余管理，即在經(jīng)營的過程中通過低廉的價(jià)格來購買原材料，然后對原材料進(jìn)行二次加工再以高價(jià)格售出。此種方式可有效改變企業(yè)虧損狀態(tài)，為其贏得較大的經(jīng)濟(jì)效益；第三，由于我國采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因而雙匯集團(tuán)也會采取虛擬資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)盈余管理。例如，其在經(jīng)營的過程中，會采取提前確認(rèn)費(fèi)用的方式，彌補(bǔ)虧損資金；第四，就目前的現(xiàn)狀來看，我國會計(jì)準(zhǔn)則仍然存在著一些漏洞，致使企業(yè)管理者在業(yè)務(wù)開展的過程中會利用會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中允許的固定資產(chǎn)折舊方案進(jìn)行企業(yè)盈余管理，調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，最終為企業(yè)的發(fā)展贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。從以上的分析中可以看出，雙匯集團(tuán)在發(fā)展的過程中會根據(jù)具體的發(fā)展?fàn)顩r選擇不同的盈余管理方式調(diào)節(jié)企業(yè)利潤[3]。

三、雙匯集團(tuán)盈余管理問題的治理對策

（一）外部治理對策

（1）建立和完善會計(jì)準(zhǔn)則體系

為了解決企業(yè)發(fā)展中的盈余管理問題，要求企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)根據(jù)其自身的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，即提高會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。就目前的現(xiàn)狀來看，會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的構(gòu)建仍然存在著不合理性，因而在企業(yè)盈余管理問題逐漸凸顯的背景下，要求企業(yè)必須給予其高度重視。另外，新興交易漏洞是我國會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容構(gòu)建中存在的主要問題，因而要求我國政府相關(guān)部門必須對其漏洞進(jìn)行分析與討論，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對其的有效完善。其次，我國在建立會計(jì)準(zhǔn)則體系的過程中，亦可通過對發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)來完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容，在借鑒的同時(shí)，我國政府相關(guān)部門也應(yīng)針對發(fā)達(dá)國家體系中不具備的金融機(jī)構(gòu)改革上市等內(nèi)容制定相應(yīng)的會計(jì)處理方式。而為了更好的提高我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)范性和合理性，要求我國政府相關(guān)部門在構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容時(shí)應(yīng)結(jié)合會計(jì)實(shí)務(wù)，最終提高會計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量，滿足企業(yè)的發(fā)展需求[4]。

（2）加強(qiáng)外部監(jiān)督

加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督也是企業(yè)盈余管理問題治理的有效途徑之一，對于此可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，外部審計(jì)部門缺乏一定的獨(dú)立性，從而導(dǎo)致企業(yè)盈余管理問題頻繁發(fā)生。因而在此背景下，要求我國企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)采取相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的監(jiān)督職責(zé)，即強(qiáng)化審計(jì)部門審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，進(jìn)而促使企業(yè)經(jīng)營者可通過審計(jì)結(jié)果的分析即可了解到企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況。對于此，要求企業(yè)注冊會計(jì)師出現(xiàn)不規(guī)范行為時(shí)，企業(yè)應(yīng)給予其一定的懲罰，從而提高注冊會計(jì)師的自律性，并提高其監(jiān)督質(zhì)量；第二，在企業(yè)發(fā)展的過程中，我國政府相關(guān)部門也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的監(jiān)督職能，即加強(qiáng)對企業(yè)盈余管理的監(jiān)督，從根本上避免企業(yè)不規(guī)范盈余管理行為的發(fā)生；第三，為了提高我國外部監(jiān)督的力度，要求我國政府相應(yīng)部門應(yīng)制定相應(yīng)的懲罰制度，以便在相應(yīng)制度的引導(dǎo)下，企業(yè)在開展業(yè)務(wù)的過程中能規(guī)范自身的操作行為，遵守國家法律法規(guī)，杜絕企業(yè)盈余管理。

（二）內(nèi)部治理對策

（1）完善公司管理結(jié)構(gòu)

為了避免企業(yè)盈余管理問題的頻繁發(fā)生，要求企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)根據(jù)其自身需求完善公司管理結(jié)構(gòu)。首先，健全董事會，并設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)委員會等部門，實(shí)現(xiàn)對公司財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督與管理，有效避免公司盈余管理問題的發(fā)生。其次，公司在發(fā)展的過程中應(yīng)根據(jù)其具體發(fā)展?fàn)顩r完善公司考核與管理人員薪酬制度?？己酥贫鹊耐晟瓶纱偈蛊髽I(yè)工作人員能通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)等方式不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而在實(shí)際工作開展過程中規(guī)范自身行為，避免公司經(jīng)營中盈余管理問題的發(fā)生。另外，管理人員薪酬制度的完善，亦可有效調(diào)動員工的積極性，促使員工能全身心的投入到工作環(huán)境中，并由此提高自身職業(yè)綜合素養(yǎng)。再次，公司相關(guān)部門也應(yīng)根據(jù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀構(gòu)建相應(yīng)的綜合業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，例如，領(lǐng)導(dǎo)能力考核等。以便在該體系的引導(dǎo)下，公司領(lǐng)導(dǎo)層面也能規(guī)范自身管理行為，為公司盈余管理問題的解決打下良好基礎(chǔ)。從以上的分析中可以看出，完善公司管理結(jié)構(gòu)在公司發(fā)展中非常重要的，因而公司經(jīng)營者必須予以其高度重視[5]。

（2）提高會計(jì)人員水平

會計(jì)人員的綜合水平與企業(yè)的盈余管理狀況息息相關(guān)，因而企業(yè)在發(fā)展的過程中必須采取相應(yīng)措施提高會計(jì)人員綜合水平。對于此可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)定期安排會計(jì)人員參加相應(yīng)的培訓(xùn)，進(jìn)而通過培訓(xùn)提高會計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和實(shí)踐技能，使其在實(shí)際工作中對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理時(shí)，可采取科學(xué)化的管理辦法，最終避免盈余管理問題的發(fā)生；第二，要求會計(jì)人員在實(shí)際工作中，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并閱讀相關(guān)書籍，提高自身會計(jì)理論水平，由此清晰的掌控正確的盈余管理。另外，若會計(jì)人員的理論水平有所提升，那么其在工作開展的過程中也會規(guī)范自身盈余管理行為和財(cái)務(wù)管理方法，做到財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確；第三，在盈余管理問題的解決中，加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)教育也是至關(guān)重要的，只有如此，才能促使會計(jì)人員在實(shí)際工作中給予盈余管理問題高度重視，并意識此問題發(fā)生的嚴(yán)重性，進(jìn)而在工作開展的過程中為了企業(yè)長久利益，堅(jiān)決杜絕盈余操縱思想[6]。

（3）加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育

為了解決企業(yè)發(fā)展中的盈余管理問題，要求企業(yè)相關(guān)部門也應(yīng)采取相應(yīng)措施加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育[7]。會計(jì)人員職業(yè)道德教育的加強(qiáng)，可促使其在實(shí)際工作開展過程中能為自身樹立一個(gè)正確的職業(yè)觀。與此同時(shí)，要求企業(yè)相關(guān)部門也應(yīng)舉辦相應(yīng)的文化活動，進(jìn)而在文化活動的構(gòu)建中將職業(yè)道德教育內(nèi)容融入到其中，然后鼓勵會計(jì)人員積極參與活動，最終在活動中提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)。另外，企業(yè)在發(fā)展的過程中也應(yīng)采取相應(yīng)措施推廣“堅(jiān)持準(zhǔn)則，誠信為本”的工作理念，促使企業(yè)會計(jì)人員在實(shí)際工作中也能由此堅(jiān)守職業(yè)操守，規(guī)范自身操作行為，提高財(cái)務(wù)信息管理質(zhì)量和盈余管理方式，有效避免盈余管理問題的頻繁發(fā)生[8]。

企業(yè)財(cái)務(wù)工作的展開，要求企業(yè)會計(jì)人員要擁有良好的業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，也應(yīng)具備較高的職業(yè)素養(yǎng)。對于此，要求企業(yè)應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的社會利益導(dǎo)向制度，為企業(yè)會計(jì)人員樹立一個(gè)正確的價(jià)值觀，并激勵其在工作開展的過程中重視企業(yè)盈余管理，規(guī)范自身管理行為[9]。其次，也應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的獎懲制度，若會計(jì)人員在實(shí)際工作中出現(xiàn)違規(guī)的財(cái)務(wù)管理行為，那么即可根據(jù)獎懲制度中的內(nèi)容給予其相應(yīng)的處罰，最終由此提高會計(jì)人員職業(yè)道德教育，促使其在制度的引導(dǎo)下，能不斷加強(qiáng)自身職業(yè)道德教育，為企業(yè)盈余管理問題的解決打下良好基礎(chǔ)[10]。綜上可知，近年來，企業(yè)盈余管理問題逐漸引起了人們的關(guān)注。盈余管理水平與企業(yè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)效益的提升息息相關(guān)，因而企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的背景下必須給予其高度重視。在經(jīng)濟(jì)新形勢下，為了有效解決企業(yè)盈余管理問題，要求企業(yè)相關(guān)部門首先應(yīng)通過培訓(xùn)等方式提高會計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。其次，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，發(fā)揮企業(yè)監(jiān)督部門的監(jiān)督職能，最終有效規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式和方法，有效避免盈余管理問題的再次發(fā)生。（作者單位：遼寧理工學(xué)院）

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