李娜

摘 要：我國在2006年頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對以前的準(zhǔn)則做了相應(yīng)的改進，其中所得稅部分將所得稅處理方法統(tǒng)一規(guī)定為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。盡管該方法實現(xiàn)了國際趨同，且已經(jīng)在上市公司實施很長一段時間，但如何能夠使更多的企業(yè)對新所得稅處理方法有正確的理解和掌握，并做到順利過渡，仍然是一個值得進一步研究的問題。所以為了能夠?qū)λ枚愄幚矸椒ㄓ懈畹睦斫?，本文對其進行了進一步的敘述。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；遞延所得稅負(fù)債；遞延所得稅資產(chǎn)

一、所得稅會計處理方法的概述

1.納稅影響會計法

在納稅影響會計法下由于會計準(zhǔn)則與所得稅法不同而產(chǎn)生的差異有兩種，一種是永久性差異，另一種就是暫時性差異。前者產(chǎn)生的原因是會計制度與稅收制度確定收入、費用或損失的標(biāo)準(zhǔn)不同，而后者產(chǎn)生的原因是會計制度和稅法制度對判斷收入、費用是屬于哪個會計期間的規(guī)定不同。前者以后是不會發(fā)生變化的，也不會在以后轉(zhuǎn)回，而后者則相反。納稅影響會計法包括遞延法和利潤表債務(wù)法：

①遞延法是在本期間影響所得稅的金額在產(chǎn)生相反影響時將其轉(zhuǎn)出。

②利潤表債務(wù)法是將會計收益與應(yīng)稅所得之間的差異對以后期間所得稅的影響看作是對本會計期間所得稅費用的調(diào)整，它是一種對時間性差異進行跨期間核算的會計方法。

2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債為基礎(chǔ)進行核算的，在計算所得稅費用時確定的遞延所得稅是由于會計準(zhǔn)則與所得稅法對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的。該方法是先確定會計準(zhǔn)則與所得稅法下資產(chǎn)和負(fù)債的差異，然后再根據(jù)相關(guān)規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅，最后計算出最終的所得稅費用。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法的比較

納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法，債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種。兩者之間的不同點分為以下幾點：

1.出發(fā)點不同

利潤表債務(wù)法以利潤表中的收入和費用為出發(fā)點。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債為出發(fā)點。

2.核算內(nèi)容不同

利潤表債務(wù)法中所指的差異是指會計準(zhǔn)則和所得稅法對收入、費用和損失有不同的確認(rèn)時間而形成的，這種差異產(chǎn)生于某一個期間，但是在以后期間是可以轉(zhuǎn)回的。這種差異稱為時間性差異。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所涉及的差異指的是暫時性差異。暫時性差異是會計準(zhǔn)則和所得稅法對資產(chǎn)和負(fù)債的價值確認(rèn)不同而形成的，它包括可以在利潤表前后期間轉(zhuǎn)回的時間性差異還包括不可以在利潤表前后轉(zhuǎn)回的其他暫時性差異。

3.所得稅費用的核算程序不同

利潤表債務(wù)法先計算利潤表中的所得稅費用，再計算本期應(yīng)交所得稅，最后兩者做差倒算出本期發(fā)生的遞延稅款項目，并將其計入資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法先計算出本期應(yīng)交所得稅，再計算出本期發(fā)生的遞延所得稅費用，最后兩者之和為當(dāng)年利潤表中的所得稅費用。

4.科目設(shè)置不同

利潤表債務(wù)法使用的是“遞延稅款”這一個科目進行核算的，其在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末余額是借貸方相互抵銷的結(jié)果，所以無法代表真正的資產(chǎn)和負(fù)債，不利于評價企業(yè)的財務(wù)狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”分別在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動性資產(chǎn)和非流動性負(fù)債中列示的，兩者是不能相互抵消的，這樣有利于詳細明確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

一般情況下，采用兩種方法計算所得稅的結(jié)果是一樣的，但資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的“暫時性差異”，除了包括原有的“時間性差異”，還包括一些“非時間性差異”的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的范圍比以前的方法大，所以該方法比原來的方法更適合計算所得稅費用。

三、我國所得稅會計的現(xiàn)狀及完善建議

會計準(zhǔn)則中所得稅會計處理方法發(fā)生了很大的變化，企業(yè)和會計人員都一時很難適應(yīng)，為了使它能夠又快又順利地實施，還是需要所有人的努力，下面通過對新準(zhǔn)則中的所得稅會計實施的現(xiàn)狀做一基本概括并提出相應(yīng)的措施。

1、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則中規(guī)定所得稅的處理方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在該方法下是可以計提減值的，但減值轉(zhuǎn)回方面還存在著一些問題。在每年的12月31日對遞延所得稅資產(chǎn)進行的減值，如果以后發(fā)現(xiàn)獲得足夠的應(yīng)納稅所得額的可能性超過50%以上是可以轉(zhuǎn)回的。這一會計政策雖然沒有違背會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性，但該政策沒有明確規(guī)定哪種情況是很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)會利用上述準(zhǔn)則中的漏洞來進行利潤操縱，導(dǎo)致會計信息失真。我們可以根據(jù)信息成本與效益原則在沒有確定衡量標(biāo)準(zhǔn)之前先規(guī)定已計提減值的遞延所得稅資產(chǎn)是不能在以后年度轉(zhuǎn)回的。

2、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國的普遍適用性

從整體來看，新準(zhǔn)則實行八年來該方法的采用率依舊很低。究其原因，一方面是因為改變所得稅會計處理方法不可能很快就會成功。所得稅處理方法由利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀，而我國長期是將關(guān)注點放在利潤表上，所以，固有的思維和方法成為改革的主要阻力；另一方面，正確區(qū)分企業(yè)當(dāng)期的永久性差異和暫時性差異，對遞延所得稅進行正確的確認(rèn)與計量，尤其是在信息披露和職業(yè)判斷等方面，都需要會計人員有較高的專業(yè)技能。

為了使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠順利地被更多地企業(yè)采用：首先，要讓從事會計行業(yè)的相關(guān)者和企業(yè)的管理決策層認(rèn)識到，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是所得稅會計核算方法中最適合企業(yè)會計核算的，它不僅能確定企業(yè)本期間應(yīng)該交的所得稅金額，還能清楚的確定企業(yè)在以后期間應(yīng)承擔(dān)的納稅金額或可抵扣的納稅金額；其次，要多提供有深度有重點的培訓(xùn)。在對新準(zhǔn)則的教學(xué)過程中，不能只是講一些理論知識，應(yīng)該把實際操作中會遇到的所有問題都展開詳細的論述，還要結(jié)合案例以便于理解；最后，要加快我國經(jīng)濟的發(fā)展，提供一個有利于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實施的經(jīng)濟環(huán)境。

3、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實施的會計環(huán)境

我國所得稅會計準(zhǔn)則在現(xiàn)在的會計環(huán)境下實施，還是存在著一些制約：一是我國的市場經(jīng)濟仍然處于發(fā)展階段，市場競爭也不夠充分，公允價值的形成會有一些困難，從而導(dǎo)致在核算所得稅的暫時性差異時會出現(xiàn)一定的困難，因此會在一定程度上制約所得稅會計核算；二是所得稅會計的相關(guān)法律規(guī)范還不夠完善?，F(xiàn)在的相關(guān)法律法規(guī)對公司關(guān)于股票方面規(guī)定和對公司的評價監(jiān)督等方面的規(guī)定大多數(shù)都跟利潤有關(guān)，這就導(dǎo)致企業(yè)過分關(guān)注利潤?，F(xiàn)在的法律和會計信息使用者太注重收入費用觀這個會計理念，同時也表明了我國相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)仍然滯后于會計準(zhǔn)則。在這種情況下，企業(yè)對采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法肯定會有一定的適應(yīng)期。針對上述情況，相關(guān)部門應(yīng)采取一些措施比如改變對于公司股票市場的監(jiān)管條件，慢慢改變企業(yè)太在乎利潤的行為。另外，為了減少會計人員對會計信息的操作空間，所得稅準(zhǔn)則中應(yīng)該盡可能的不要做依賴會計人員的職業(yè)判斷的規(guī)定。

新準(zhǔn)則中提出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法雖然已經(jīng)幾年了，但是實施的成效不是很樂觀，因為這種方法跟以前完全不一樣，人們對于這種變化需要去慢慢地適應(yīng)。國際上處理所得稅的方法就是用的新會計準(zhǔn)則中推出的方法，這就說明我國的所得稅會計的發(fā)展是跟得上國際的腳步的，可能資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還有很多需要改善的地方，但是這是要慢慢的通過努力去改變的，我國的經(jīng)濟在慢慢的發(fā)展，以后所得稅會計處理方法也會進一步的改善。（作者單位：中國石油大學(xué)（華東））

參考文獻：

[1] 王新虎.從所得稅會計處理方法看會計與所得稅的關(guān)系.《會計之友》，2011，（10）：101—103

[2] 鄧亦文.我國企業(yè)選擇所得稅會計處理的方法.《求索》，2012，（5）：41—42