王璐洋

摘 要：稅收負(fù)擔(dān)理論是稅收中比較重要的內(nèi)容。研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，有助于健全和完善稅收制度，制定正確的稅收政策；助力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革，使稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿充分發(fā)揮作用；強(qiáng)化稅收管理，使征營水平大幅提升；進(jìn)一步充實(shí)社會(huì)主義稅收理論，使其兼具科學(xué)性和實(shí)用性。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；供求；彈性；價(jià)格

稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人把自己繳納的稅收轉(zhuǎn)移至別人負(fù)擔(dān)的過程。西方財(cái)政學(xué)的研究把稅收分配的影響劃分為三個(gè)層次：第一個(gè)稅負(fù)沖擊層次，即稅收的征收點(diǎn)；第二個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁層次；第三個(gè)稅負(fù)歸宿層次。西方研究學(xué)者的觀點(diǎn)指出，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的大小主要由以下二個(gè)因素決定：其一是稅收的形式，其二是商品的供求彈性。就稅收形式而言，直接課稅是間接稅，轉(zhuǎn)嫁相對(duì)容易；對(duì)純收益或個(gè)人收入課征的稅，即直接稅，則不易轉(zhuǎn)嫁。就商品的供求彈性而言，如果商品的需求彈性較大，供求彈性較小，則被轉(zhuǎn)嫁出去稅收的比例就比較?。蝗绻唐返男枨髲椥暂^小，供給彈性較大，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的份額就較大。

一、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的形式

西方稅收經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的途徑有下列四種方式。一是向前轉(zhuǎn)嫁，即納稅人通過提高所供的商品價(jià)格的手段，將其所納稅款向前轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素使用者或商品的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種方式。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式是最典型且普遍的，向前轉(zhuǎn)嫁多發(fā)在商品和勞務(wù)上。二是向后轉(zhuǎn)嫁，即納稅人通過壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法，將其所納稅款間接轉(zhuǎn)嫁。三是稅收的轉(zhuǎn)化，即納稅人不通過前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)等方式轉(zhuǎn)嫁稅款，而是主動(dòng)地通過改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，改善經(jīng)營管理等方法，通過提高利潤(rùn)減少費(fèi)用開支等手段，間接的補(bǔ)償損失，從而削弱稅負(fù)對(duì)收入增長(zhǎng)的影響。稅收轉(zhuǎn)化不同于一般的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之處就在于它并未將稅負(fù)轉(zhuǎn)移至特定人群來負(fù)擔(dān)，因此說稅收轉(zhuǎn)化是特殊的轉(zhuǎn)嫁方式。四是把稅收資本化，即要素在購買的時(shí)候從產(chǎn)品價(jià)格中提前扣后期生產(chǎn)活動(dòng)中要扣除的稅款，從而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁不同之處在于，稅收資本化是將累計(jì)應(yīng)納稅的稅款做一次性的轉(zhuǎn)移，而我們一般指代的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是將每筆經(jīng)濟(jì)交易征收的稅款，通過不同的途徑予以轉(zhuǎn)移。所以，我們認(rèn)為稅收資本化實(shí)際上是稅收后移的一稅特殊形式。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中普遍存在，但它依舊受制于一些因素的影響和制約。

（一）稅收制度對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

直接稅和間接稅是稅收制度的兩種形式。一般情況下，對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響最大是間接稅，即在商品流轉(zhuǎn)過程中直接對(duì)于商品課征的稅；對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響相對(duì)較小的便是直接稅，即在分配過程中，對(duì)于個(gè)人收入和企業(yè)利潤(rùn)課征的稅。商品被征稅后，商品的成本就提高了，假設(shè)利潤(rùn)水平保持既定，商品在流通中必然價(jià)格會(huì)上漲。如果由于商品的性質(zhì)使得市場(chǎng)需求彈性小，商品依舊銷路好，稅負(fù)就可能轉(zhuǎn)嫁成功。而間接稅是一種分配過程，對(duì)居民收入和公司利潤(rùn)的分配并不會(huì)影響商品價(jià)格和勞務(wù)成本，所以說間接稅不易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。但在某些特定情況下也可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)，如企業(yè)可能通過降低工資水平、加長(zhǎng)工作時(shí)間、提高勞動(dòng)強(qiáng)度等手段，來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

（二）價(jià)格波動(dòng)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

商品價(jià)格和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系很緊密，最常見的轉(zhuǎn)嫁方式就是在商品和要素銷售前把稅款加之在其身上，在經(jīng)濟(jì)交易完成時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)移至購買者負(fù)擔(dān)。商品價(jià)值是價(jià)格的基礎(chǔ)，價(jià)格是價(jià)值的表現(xiàn)形式，因供求關(guān)系的影響，價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。稅金能夠轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵因素就在于均衡價(jià)格和商品價(jià)格間的差值，差值為負(fù)就能轉(zhuǎn)嫁，為正值則不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人就只能通過技術(shù)改進(jìn)降低成本來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。因此，商品均衡的市場(chǎng)價(jià)格是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的一個(gè)關(guān)鍵性因素。

（三）商品彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

商品經(jīng)濟(jì)下，商品價(jià)格的波動(dòng)并非單因素完全控制，其變動(dòng)是市場(chǎng)供求關(guān)系和供求規(guī)律共同作用的結(jié)果。一般說來，商品富于彈性，價(jià)格的變化對(duì)于需求數(shù)量的影響不大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性比較小；反之，商品缺乏彈性，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性就越大。需求彈性大，則商品因稅負(fù)而提價(jià)，消費(fèi)者就會(huì)少消費(fèi)此商品，進(jìn)而提價(jià)不能實(shí)現(xiàn)，商品價(jià)格趨于回落，商品價(jià)值沒法實(shí)現(xiàn)，稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁。商品供給彈性反映的是商品價(jià)格對(duì)商品供給量變動(dòng)的敏感度。供給彈性越大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越容易實(shí)現(xiàn)；供給彈性越小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越難以實(shí)現(xiàn)。在供給彈性大的條件下，當(dāng)商品稅負(fù)增加，為了保持原先的利潤(rùn)不變，生產(chǎn)者會(huì)選擇通過高價(jià)銷售商品從而轉(zhuǎn)移稅負(fù)。在供給彈性小的條件下，商品稅負(fù)加重，但是由于外部產(chǎn)業(yè)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)加劇、生產(chǎn)者自身的創(chuàng)新研發(fā)能力不足等限制，企業(yè)不能短期內(nèi)轉(zhuǎn)換生產(chǎn)格局，所以只要還有微利存在，生產(chǎn)者為了維持快要飽和的市場(chǎng)就會(huì)選擇繼續(xù)生產(chǎn)。在這樣的條件背景下，提價(jià)很難實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而稅負(fù)也不易轉(zhuǎn)嫁。在日常生活中，商品價(jià)格的變動(dòng)受到供求雙方作用力的影響，由此看來供求雙方作用力共同影響稅負(fù)展轉(zhuǎn)嫁。由于供求雙方不同的影響力組合對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響也不同，因此不同商品間稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法多且程度也有所不同。

（四）課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

一般情況，課稅范圍同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度呈現(xiàn)正比例關(guān)系。征稅的范圍越廣，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越容易。原因是以下兩點(diǎn)，其一是隨著課稅范圍廣度的延伸，商品或要素的替代效應(yīng)就越不容易產(chǎn)生；其二是因?yàn)樘娲?yīng)不容易產(chǎn)生，在需求彈性缺乏的情況下，課稅對(duì)象會(huì)有提價(jià)行為，因此稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁。相反地，課稅范圍廣度的縮小，稅負(fù)也就難轉(zhuǎn)嫁。

三、結(jié)論

目前對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的研究很多，而且評(píng)價(jià)褒貶不一。一部分學(xué)者認(rèn)為，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)供求平衡起到了良性的促進(jìn)作用，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，使經(jīng)濟(jì)效益最大化；另一些學(xué)者則認(rèn)為，稅收的杠桿效會(huì)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而被削弱，嚴(yán)重的話還可能使稅收的調(diào)控作用失靈，損害消費(fèi)者的利益，使得社會(huì)分配更加不公平，而且他們認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最大的害處就是對(duì)物價(jià)上漲起到了助推作用。另外一些中立的學(xué)者則認(rèn)為，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是一種財(cái)富利益再分配的手段而已。

在現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁被歸于一個(gè)相對(duì)于獨(dú)立的分配過程，它的來源渠道是稅收分配，納稅人和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的其它成員利益分配順序位于在國家和納稅人的利益分配之后。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也可以理解為負(fù)稅人利益向納稅人流動(dòng)的一個(gè)靜態(tài)過程。其分配的范圍大小也有所不同，不光因?yàn)樨?fù)稅人和社會(huì)其他經(jīng)濟(jì)成員之間的密切程度不同而有所區(qū)別，而且因?yàn)槠渑c社會(huì)化成正比，所以范圍大小同樣受到國家相關(guān)制度的約束。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是社會(huì)再生產(chǎn)分配中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此加深對(duì)它的認(rèn)識(shí)，了解它的特點(diǎn)和屬性，能使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁發(fā)揮更有益的作用。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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