陶平

【摘要】內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理控制的重要組成部分，它通過一系列內(nèi)部審計機制、程序以規(guī)范公司管理的責(zé)任要求，促進(jìn)企業(yè)治理的完善和良性循環(huán)。本文重點分析內(nèi)部審計在國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作中的定位及其作用，并就如何進(jìn)一步提升內(nèi)部審計在國有企業(yè)案件查辦工作中的作用提出若干建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；紀(jì)檢監(jiān)察

國有企業(yè)改革的方向是建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，其本質(zhì)要求是建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督互相制約、互相協(xié)調(diào)的運行機制。企業(yè)中紀(jì)檢監(jiān)察部門作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督機構(gòu)，怎樣有效發(fā)揮作用，就案件查辦工作而言，應(yīng)當(dāng)通過加強內(nèi)部審計，推動企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)聯(lián)動，強化審計工作的震懾力，從而從源頭上預(yù)防和治理違法違紀(jì)行為、提升企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束的力度。以中國海洋石油總公司為例，2014年，全系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察部門查辦了結(jié)案件中，紀(jì)檢與審計聯(lián)合查辦占比76%。2015年以來中海油全系統(tǒng)查辦案件均為紀(jì)檢和審計聯(lián)合辦案，內(nèi)部審計正在從單一審計向聯(lián)合監(jiān)督轉(zhuǎn)變，在企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作中正發(fā)揮越來越重要作用。

一、內(nèi)部審計及其在企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作中的定位

（一）內(nèi)部審計的內(nèi)涵

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)，因此，內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我監(jiān)控和自我約束的重要機制，是保障企業(yè)正確履行經(jīng)營控制權(quán)的重要手段。

（二）內(nèi)部審計在企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作中的定位

隨著公司制、股份制這一現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對企業(yè)管理體制提出了新的要求，其中重要的一點就是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機制，健全內(nèi)部控制機制，以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)實。企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作正是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它通過專業(yè)的審查方式，對企業(yè)人員履職情況實施監(jiān)督，防范、懲治違法、違紀(jì)行為，從而切實保障企業(yè)所有者的利益。而內(nèi)部審計作為對企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)管理狀況進(jìn)行相對獨立的監(jiān)督檢查的專業(yè)部門，通過發(fā)揮審計經(jīng)濟監(jiān)督的專業(yè)優(yōu)勢，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)、移送企業(yè)人員違法、違紀(jì)線索，拓展案件查處線索，同時通過積極參與案件調(diào)查、取證，夯實案件定性依據(jù)。內(nèi)部審計已成為企業(yè)深化紀(jì)檢監(jiān)察工作成效的重要手段。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作中的作用

（一）加強信息溝通，有效預(yù)防違法違紀(jì)行為的發(fā)生

近幾年來，社會上揭露出來的企業(yè)經(jīng)濟腐敗案件大部分與單位管理和資金監(jiān)督失控有關(guān)。而審計部門通過經(jīng)常性的內(nèi)部審計監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，規(guī)范財務(wù)收支行為，完善財務(wù)監(jiān)控制度，并及時進(jìn)行分析、研究，找準(zhǔn)其存在的源頭問題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見和解決方法，并及時將信息與紀(jì)檢監(jiān)察進(jìn)行溝通交流，那么無形中紀(jì)檢監(jiān)察工作關(guān)口就前移。發(fā)現(xiàn)問題，紀(jì)檢監(jiān)察人員就能盡早進(jìn)行談話、教育等，從而有效預(yù)防違法、違紀(jì)行為的發(fā)生，起到保護企業(yè)人員的作用。

（二）利用內(nèi)部審計監(jiān)督，開展效能監(jiān)察，規(guī)范權(quán)力運行

社會上目前揭露出來的腐敗現(xiàn)象也都暴露出一些企業(yè)在管理秩序、權(quán)利運行中存在的缺陷。一個相對獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，有利于規(guī)范權(quán)力的運行程序，并能有效配合紀(jì)檢監(jiān)察部門開展執(zhí)法監(jiān)察和效能監(jiān)察，不斷完善制度和改進(jìn)管理辦法，不斷規(guī)范權(quán)力的運行。從而實現(xiàn)權(quán)力運行在哪里，紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計就能夠跟蹤監(jiān)督在哪里，二者在民主管理、科學(xué)管理中，形成分工合作和帶有各自特點的監(jiān)督合力。

（三）利用內(nèi)部審計專業(yè)性監(jiān)督優(yōu)勢，抓案件線索，嚴(yán)查經(jīng)濟案件

內(nèi)部審計是一種經(jīng)常專業(yè)性監(jiān)督，在審計實施過程中，能直接發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有國有資產(chǎn)流失、設(shè)置賬外賬、“小金庫”、虛報冒領(lǐng)費用、侵占挪用公款的問題存在，紀(jì)檢監(jiān)察部門可以在查處案件中發(fā)揮審計的“偵察兵”作用。如：對于群眾來信來訪的一些線索模糊的經(jīng)濟問題，由審計部門先行審計，摸清情況，對反映出來的問題重點審查，并提供情況和線索，紀(jì)檢監(jiān)察再根據(jù)問題的嚴(yán)重程度和發(fā)現(xiàn)的線索，以及超越審計權(quán)限和手段的重要事項作進(jìn)一步的查證和處理，從而彌補了審計專業(yè)監(jiān)督手段的局限。另外把審計結(jié)果作為備案材料，建立企業(yè)干部廉政檔案，為干部升遷、轉(zhuǎn)任、調(diào)動時，能夠全面、客觀加以評價提供重要依據(jù)。同時，內(nèi)部審計對紀(jì)檢監(jiān)察轉(zhuǎn)來的信訪舉報以及紀(jì)檢監(jiān)察在查辦案件中發(fā)現(xiàn)有需要審計的線索，可以結(jié)合審計工作安排和審計項目的開展，組織審計。這樣紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)審工作優(yōu)勢互補，有利于彌補審計成果難以綜合體現(xiàn)的缺陷，有利于將紀(jì)檢監(jiān)察工作觸角直接延伸到腐敗案件的案源，從而達(dá)到遏制腐敗的效果。

三、目前企業(yè)的具體做法和經(jīng)驗

近幾年來，隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，各國有企業(yè)積極響應(yīng)政府提出的“健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制、完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制”的號召，努力探索和研究新形勢下提升企業(yè)自我約束、自我監(jiān)控的有效方法，通過不斷加強紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計的協(xié)作配合，充分發(fā)揮了內(nèi)審在查處違法、違紀(jì)案件中的重要作用，取得了較為明顯的成效。

（一）具體做法

1、完善工作機制，建立健全審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作的協(xié)調(diào)制度。一是把審計和紀(jì)檢監(jiān)察合并成一個部門。實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，提高審計質(zhì)量。如中國海洋石油總公司建立了審計、紀(jì)檢、監(jiān)察、風(fēng)險管理、監(jiān)事會“五位一體”的監(jiān)督格局，審計人員和紀(jì)檢監(jiān)察人員相互配合，相互提供案件線索，信息互通，成果共享。二是為了培養(yǎng)審計人員和紀(jì)檢監(jiān)察人員的業(yè)務(wù)能力，紀(jì)檢監(jiān)察人員跟審計人員一起進(jìn)行審計，審計人員跟紀(jì)檢監(jiān)察人員一起辦案，有效地提高了審計人員的辦案能力和紀(jì)檢監(jiān)察人員的審計能力。三是關(guān)注審計進(jìn)程，發(fā)現(xiàn)疑點及時介入。在對二級單位審計過程中，紀(jì)檢監(jiān)察人員會及時了解審計情況，及時介入，直接參與，與內(nèi)審人員共同進(jìn)行梳理分析，從而形成審計與辦案工作的整體合力。

2、注重紀(jì)檢與內(nèi)審各自專業(yè)領(lǐng)域知識的融合，提高內(nèi)審工作的針對性。挪用公款一直是是企業(yè)的頑疾，這種以改變公共財物的既定用途以謀取私利的行為不僅會擾亂市場經(jīng)濟秩序，更會干擾破壞企業(yè)金融業(yè)務(wù)管理，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的合法權(quán)益。依照我國相關(guān)法律規(guī)定，國家工作人員（包括國企管理人員）挪用公款歸個人使用，進(jìn)行非法活動，或者挪用公款數(shù)額較大，進(jìn)行營利活動，或者挪用公款數(shù)額較大，超過三個月未還的行為均要依法追究當(dāng)事人法律責(zé)任。由此可以看出，挪用公款的用途、時限是紀(jì)檢監(jiān)察立案定性的關(guān)鍵。如果審計只對賬面數(shù)字簡單核算一下了事，就發(fā)現(xiàn)不了問題；有時雖發(fā)現(xiàn)了一些問題，但由于不了解國家相關(guān)法律規(guī)定，看不到深層次的“貓膩”，也不能深入細(xì)查，使違紀(jì)違法者得以逃避法律追究制裁。審計工作發(fā)現(xiàn)有挪用公款的線索時，在與紀(jì)檢監(jiān)察部門的溝通、交流后，紀(jì)檢監(jiān)察部門會以國家法律為依據(jù)，指導(dǎo)審計人員通過審計鑒定技術(shù)對涉案的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料進(jìn)行全面查證，不僅要查明涉嫌款項的權(quán)屬問題、行為人挪用公款的手段、方法、挪用的數(shù)額等重要財務(wù)事實，還要認(rèn)真查明挪用公款的用途，以便為紀(jì)檢監(jiān)察部門立案定性提供證據(jù)。目前，國有大中型企業(yè)在審查一些重點單位、重點問題時，紀(jì)檢監(jiān)察人員與審計人員都會加強信息溝通，利用各自專業(yè)知識協(xié)調(diào)配合，有的放矢開展內(nèi)審工作，大大提高了企業(yè)案件查辦工作成效。

（二）取得的經(jīng)驗

1、加強了案件初查工作的保密性。在違紀(jì)違法案件查處的過程中，初查工作的保密程度不僅影響辦案工作的質(zhì)量，有的甚至關(guān)系到案件查處的成敗，一般在案件初查階段由審計機構(gòu)根據(jù)事先安排開展審計工作，紀(jì)檢監(jiān)察部門并不直接出面，從而避免在企業(yè)內(nèi)部引起很大反響，使那些違紀(jì)違法人員在思想上放松警惕，不但具有很強的保密性，同時也可以取得更好的初查效果，充分發(fā)揮案件查處的整體效能。

2、提高了案件查處的效率。在違紀(jì)違法案件特別是經(jīng)濟案件的查處過程中，案件檢查部門直接查賬不但要花費大量的時間和精力，而且在業(yè)務(wù)水平上要求也很高。通過審計不僅可以使整個查辦工作更為專業(yè)、全面，而且審計時獲取證據(jù)相對快速便捷，節(jié)約了查案取證的寶貴時間，使辦案人員集中更多精力來查證違法違紀(jì)事實，加快了案件查處的速度；同時由于審計中取得的證據(jù)正確性相對較高，進(jìn)一步提高了案件查處的質(zhì)量。

3、提升了審計和查案的社會效應(yīng)，在違紀(jì)違法案件查處過程中，案件線索來源的可靠性是查案工作的生命線，有的案件由于缺乏可靠的線索而無法深入調(diào)查，而群眾舉報的線索可靠性必須經(jīng)過初查后才能證實，審計工作在拓展案件線索來源這個環(huán)節(jié)上起到了很好的補充作用。而審計人員受審計權(quán)限局限，不能對所發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為予以處罰，因而對外的威懾作用不太，將審計與紀(jì)檢兩者有機結(jié)合后，既節(jié)約了案件查處的成本，又提升了懲治腐敗、打擊違法違紀(jì)行為的力度。

4、起到了以懲促防的作用。各二級單位和分公司雖然大部分都有一套比較完整的財務(wù)管理制度，但由于各種原因有時會出現(xiàn)制度建設(shè)和制度執(zhí)行等方面的漏洞。通過審計和案件查處，特別是有針對性地開展案后教育，不僅懲處和教育了違紀(jì)違法分子，而且及時發(fā)現(xiàn)了基層單位賬務(wù)管理制度中存在的問題，促使案發(fā)單位建章立制，堵塞漏洞，規(guī)范了各分公司的財務(wù)制度，預(yù)防和減少了違紀(jì)違法行為的發(fā)生。

四、存在的問題和提出的建議

實踐中，由于受審計環(huán)境、審計權(quán)限和審計手段、方式的影響，再加上審計人員與紀(jì)檢監(jiān)察辦案人員對具體案件認(rèn)識上的差異，使有的案件盡管審計人員歷盡艱辛，花費很大功夫抓住了線索，但收效卻不理想，不是移交不出去，就是移交后無法立案，究其根本原因，從審計方面分析，主要是審計取證沒有完全遵照案件查處的要求，造成雖然有案件線索，但定性依據(jù)不足，紀(jì)檢監(jiān)察人員無法將審計線索轉(zhuǎn)化為司法實踐。因此，認(rèn)真研究審計案件遇到的問題，正確適用法律，科學(xué)審計取證，對于確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，提高內(nèi)審在紀(jì)檢監(jiān)察案件查處的作用，具有十分重要的意義。

（一）轉(zhuǎn)變審計查辦案件的角度

當(dāng)前，國企改革中還存在不少問題，經(jīng)濟領(lǐng)域不法活動屢禁不止，打擊和遏制這一違法、違紀(jì)行為、嚴(yán)肅企業(yè)財經(jīng)紀(jì)律是國企紀(jì)檢監(jiān)察工作面臨的一項重要任務(wù)，也是企業(yè)審計人員義不容辭的責(zé)任。因此，要轉(zhuǎn)變以往審計工作對事不對人的觀念，既要對事，又要對人，而且要多從人的角度去思考問題、分析問題。

（二）強化審計查辦案件的手段

司法實踐的一個重要原則就是“重物證，輕口供”，而有的內(nèi)審人員在審計取證當(dāng)中，缺乏獲取審計客觀證據(jù)的意識，往往把主要精力放在主觀證據(jù)的取得，審計中過多依賴和采用詢問、筆錄和主觀推斷的方法，而沒有下工夫從銀行賬戶和會計資料這個最基礎(chǔ)、最能如實反映事實真相的客觀線索入手，導(dǎo)致其提供的案件線索、證據(jù)難以取得案件查辦人員的認(rèn)同。當(dāng)然，在內(nèi)部審計的過程中，取證，詢問、筆錄、分析推斷是必要的，但它作為依賴人的行為并受人的思想支配的主觀證據(jù)，只能作為判斷是非的參考。而要掌握能夠立案定性的鐵證，內(nèi)審人員必須做到以下兩點：

1、要從四個方面入手。一是從賬戶入手，順藤摸瓜。內(nèi)審中，應(yīng)注意抓住被審計對象的銀行賬戶，順著賬戶資金的收入來源和支出方向，查明資金的真實性、合法性，以便于發(fā)現(xiàn)“小金庫”、轉(zhuǎn)移資金、非法收入、貪污私分等問題；二是從內(nèi)部控制制度評審入手，審查被審計對象內(nèi)部控制是否健全，實際執(zhí)行效果如何，進(jìn)而找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，分析其是否予以違法、違紀(jì)分子以可乘之機；三是從收款收據(jù)入手，主要檢查被審計對象在一定時期內(nèi)各種收款票據(jù)的領(lǐng)、用、存情況和報銷憑證中的大額發(fā)票、購置發(fā)票及請客送禮發(fā)票，以發(fā)現(xiàn)收入不入賬和虛報冒領(lǐng)、貪污挪用等問題；四是從盤點資產(chǎn)入手，重點盤點現(xiàn)金、有價證券、貴重物品等，查明有無貪污、非法占用等問題。

2、要注意內(nèi)審與社會和外部力量相結(jié)合。經(jīng)濟領(lǐng)域一些大案、要案的作案手段相當(dāng)隱蔽，且作案人員往往串通一氣，訂立攻守同盟，給內(nèi)審工作和紀(jì)檢監(jiān)察工作帶來極大困難。因此，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)與工商、稅務(wù)等行使國家經(jīng)濟監(jiān)督職權(quán)的權(quán)威部門密切配合，發(fā)揮整體優(yōu)勢，為查找案件鐵證創(chuàng)造多種有利條件。

（三）加強移送案件線索的及時性、準(zhǔn)確性、全面性

一是注重移送案件線索的及時性。內(nèi)審的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)案件線索，而不是查實案件，因此對于內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)的重要案件線索，在掌握必要的違法、違紀(jì)證據(jù)的前提下，應(yīng)當(dāng)及時移送紀(jì)檢監(jiān)察部門，一般不宜繼續(xù)深查下去，以免打草驚蛇。二是注重移送案件線索的準(zhǔn)確性。對于審計發(fā)現(xiàn)的案件線索，進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)地核實、對比，確保移送案件線索準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿，為紀(jì)檢監(jiān)察人員立案定性提供堅實的依據(jù)。三是注重移送案件線索的全面性。在移送內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的重要案件線索時，特別強調(diào)審計證據(jù)的全面和完整，不遺漏與查處案件有價值的各種證據(jù)和資料，不遺漏與案件有牽連的其它隱藏的案件線索。

總之，在建立自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我監(jiān)控為核心的國企制度改革的大背景下，企業(yè)內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察工作正面臨新的課題與挑戰(zhàn)，我們要順應(yīng)建立規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)這一關(guān)鍵，深入研究內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察如何進(jìn)一步協(xié)調(diào)、融合的新領(lǐng)域和新方式，豐富、深化企業(yè)自我監(jiān)督機制，促進(jìn)企業(yè)治理的進(jìn)一步完善和良性循環(huán)。