摘 要：稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享受最大的稅收利益。稅收籌劃作為一種企業(yè)籌劃行為，同時(shí)也是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，正被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所接受，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)管理;應(yīng)用

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的概念

一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。稅法是國(guó)家制定的用于調(diào)整國(guó)家和納稅人之間，在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，它是國(guó)家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。

2.籌劃性。納稅人則可以在其做出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。

3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。

二、企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)“企業(yè)稅收利益最大化”的籌劃目標(biāo)，這一目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)──“企業(yè)價(jià)值最大化”是一致的，并且有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，財(cái)務(wù)管理工作的有效開(kāi)展是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。任何一項(xiàng)稅收籌劃實(shí)踐，都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理手段的運(yùn)用，財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容包含了稅收的籌劃，有人也將稅收籌劃定義為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾個(gè)方面：

（一）投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1.組建形式的選擇。子公司為獨(dú)立法人，可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，不能享受稅收優(yōu)惠，其損益與總公司的損益合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用子公司形式;總機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用分公司形式。

2.投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1.收入的稅收籌劃。企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

2.成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。成本的增加或利潤(rùn)的減少總離不開(kāi)會(huì)計(jì)成本核算和費(fèi)用攤銷(xiāo)。所得稅是企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，它的大小取決于利潤(rùn)大小和稅率高低，而利潤(rùn)大小則受成本費(fèi)用核算方法的影響。

3.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。國(guó)家稅法規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。2000年5月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相同時(shí)，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致時(shí)，才可以使用后進(jìn)先出法，否則只能采用別的存貨計(jì)價(jià)方法。

4.利用折舊方法的合理選擇。折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià)值。折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。

5.利息費(fèi)用支出。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。

（三）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1.利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損。對(duì)企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

2.股利分配。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。

稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，它是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

作者簡(jiǎn)介：梁春海（1968–），男，天津工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處主任。