羅愛華

【摘要】 本文通過對醫(yī)院內(nèi)部控制制度和全面預(yù)算的內(nèi)含、實質(zhì)和兩者之間的關(guān)系進行研究，結(jié)合目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度實施過程中所發(fā)現(xiàn)的問題，理清全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，提出醫(yī)院內(nèi)部控制是全面預(yù)算管理執(zhí)行的保障。通過全面預(yù)算價值化的目標(biāo)管理，可以合理、有效地構(gòu)建醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，使全面預(yù)算管理能夠更加具體的、實實在在的在內(nèi)控管理中發(fā)揮作用。

【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算管理 醫(yī)院內(nèi)部控制

一、醫(yī)院內(nèi)部控制體系的含義、特點及現(xiàn)狀分析

1、醫(yī)院內(nèi)部控制的含義

規(guī)范所稱的醫(yī)院內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2、醫(yī)院內(nèi)部控制的特點

醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿醫(yī)院經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的全面控制。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注醫(yī)院的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及其風(fēng)險，在部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

3、醫(yī)院內(nèi)部控制實施情況及存在的問題

按照相關(guān)管理制度和醫(yī)院管理要求，三級以上的中醫(yī)醫(yī)院基本上都建立了醫(yī)院內(nèi)部控制制度，但是在實際操作和執(zhí)行的過程中依然存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)相對薄弱。控制環(huán)境作為醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制制度能否順利執(zhí)行和貫徹，就目前調(diào)查的情況來看，中醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境從組織架構(gòu)、管理理念、責(zé)權(quán)利的分配以及制度建設(shè)等方面基礎(chǔ)依然薄弱。

第一，醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不盡合理。中醫(yī)院是在各級衛(wèi)計委和中醫(yī)藥管理局的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為了管理上的方便和對接，機構(gòu)設(shè)置比較關(guān)注行政管理上的便利，一般不考慮單位管理有效性對機構(gòu)設(shè)置的要求，這樣必然會導(dǎo)致醫(yī)院工作效率低下，部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不暢，協(xié)調(diào)性較差，進而影響醫(yī)院內(nèi)控運行的有效性。

第二，醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，流程不規(guī)范。由于醫(yī)院大部分的決策不能嚴格按照內(nèi)部控制制度和程序進行，仍停留在經(jīng)驗和主觀決策階段，這樣就會導(dǎo)致決策失誤，使醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的幾率大增。比如在一些項目投資決策過程中，沒有嚴格按照投資項目要求和流程對項目進行可行性研究和分析，對項目依據(jù)的經(jīng)濟信息沒有做到全面了解，對可行性研究缺乏周密系統(tǒng)深入的分析，加之決策者對投資風(fēng)險的認識不足，決策能力有限等原因，必然會造成在執(zhí)行過程中顧此失彼，導(dǎo)致醫(yī)院盲目投資或投資項目決策失誤時有發(fā)生，給醫(yī)院帶來財務(wù)和管理風(fēng)險，影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

第三，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理水平有限，重視程度不夠。中醫(yī)醫(yī)院負責(zé)人一般為醫(yī)學(xué)專家，對經(jīng)營管理系統(tǒng)知識缺乏認識，認為內(nèi)部控制是醫(yī)院財務(wù)或?qū)徲嫴块T的事情。在這種情況下，醫(yī)院內(nèi)控工作就成了某個部門或某些職工的事情，即便有些領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院內(nèi)部控制工作有一定的認識，也會因其管理能力及范圍而無法設(shè)計和運行。

（2）財務(wù)管理人員專業(yè)水平亟待提高。隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深入，中醫(yī)中藥事業(yè)投入的不斷加大，中醫(yī)院的財務(wù)管理工作日趨復(fù)雜，由于機構(gòu)設(shè)置不盡合理，財務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度不健全，會計人員既要進行會計核算又要從事一定的財務(wù)管理工作，加之財務(wù)管理人員專業(yè)水平參差不齊，大部分財務(wù)人員缺乏對外部環(huán)境變化的應(yīng)變和適應(yīng)能力，對財務(wù)風(fēng)險意識認識不足，必然會導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。同時，由于財務(wù)管理軟件和HIS系統(tǒng)在醫(yī)院的普及與運用，醫(yī)院的財會工作流程發(fā)生了很大改變，使原手工核算模式下的一部分內(nèi)部控制制度將失去效力，因此如何進行內(nèi)部控制設(shè)計的流程再造，建立科學(xué)、嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度，保證數(shù)據(jù)信息的安全就顯得很重要。但是目前中醫(yī)院對于信息化管理條件下的內(nèi)部控制流程沒有完成再造，存在著內(nèi)控制度體系不全、控制不力的現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，不能真正履行其職能。內(nèi)部審計機構(gòu)既要對醫(yī)院的經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)，又要促進醫(yī)院各種管理狀況的改善、兩個效益的提高，加之內(nèi)審工作程序復(fù)雜、內(nèi)容廣泛，這就決定了內(nèi)審人員必須具有全面、豐富的知識，不僅要具備財務(wù)知識、內(nèi)控、風(fēng)險管理、信息技術(shù)等專業(yè)知識，還要熟悉醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)活動流程。目前大多內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，基本都是財會、審計專業(yè)畢業(yè)，這就使得一些內(nèi)審機構(gòu)處理不了財務(wù)審計之外的其他審計類型。為了避免此種情況的產(chǎn)生，醫(yī)院需要組建一個知識結(jié)構(gòu)全面、處理問題能力較強的內(nèi)部審計機構(gòu)，在人員配置上引進一些掌握工民建、金融、法律、信息技術(shù)等專業(yè)知識的人員，不斷豐富內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)、分析、解決、表述及溝通問題的能力，從而提高醫(yī)院防范和抗擊財務(wù)風(fēng)險的能力。

二、全面預(yù)算管理的含義及特點

1、全面預(yù)算管理的含義

預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，依據(jù)年度工作計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理。

2、全面預(yù)算管理的特點

（1）全面預(yù)算管理具有全面性。全面預(yù)算管理是醫(yī)院在一定時期內(nèi)的各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)狀況等方面的總體計劃與管理。作為一種全方位、全過程、全員的管理方式，它既是醫(yī)院所有業(yè)務(wù)活動的價值體現(xiàn)，又是一種有效的內(nèi)部控制機制。

（2）全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性。醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)實際是醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)：一方面沒有戰(zhàn)略意圖的全面預(yù)算無法增強醫(yī)院的競爭優(yōu)勢，戰(zhàn)略的異同決定了醫(yī)院發(fā)展思路和方針的不同；另一方面戰(zhàn)略規(guī)劃表述的是醫(yī)院將來的發(fā)展方向和中長期的奮斗目標(biāo)，預(yù)算則是醫(yī)院未來一年的發(fā)展計劃，是將醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃落實到實操層面的一種途徑。因此，醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)必將通過全面預(yù)算來加以實施和考核。

（3）全面預(yù)算管理具有整體性、長期性和相對穩(wěn)定性的特征。首先，無全面預(yù)算支撐的醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃是沒有可操作性的，同時無戰(zhàn)略指引的全面預(yù)算，也是沒有計劃目標(biāo)的預(yù)算，也就是說沒有整體的、長期的和相對穩(wěn)定的預(yù)算，不可能提升醫(yī)院的競爭力和社會價值。其次，全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性使醫(yī)院的戰(zhàn)略意識得以有效貫徹和執(zhí)行，長、短期的預(yù)算可以有計劃地銜接，而醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)是醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展的總領(lǐng)，必須在長期預(yù)算中得以體現(xiàn)，短期預(yù)算則能使日常的業(yè)務(wù)活動與醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)進行有效的溝通，從而可以形成良好的全面預(yù)算管理體系。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制需通過全面預(yù)算管理來實現(xiàn)

1、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系

從圖1可以看出，醫(yī)院戰(zhàn)略、全面預(yù)算和內(nèi)部控制管理是一個有機整體。全面預(yù)算既是醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃的量化體現(xiàn)，又是形成醫(yī)院內(nèi)控績效考核指標(biāo)的來源。醫(yī)院以預(yù)算指標(biāo)為引導(dǎo)，利用全面預(yù)算將醫(yī)院的內(nèi)部控制指標(biāo)予以量化，對醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動過程及業(yè)績進行考核，是醫(yī)院績效管理的依據(jù)。所以說，全面預(yù)算不僅是醫(yī)院內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式更是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；全面預(yù)算管理是醫(yī)院進行科學(xué)管理的需要，對醫(yī)院內(nèi)部控制具有統(tǒng)馭、協(xié)同作用，通過全面預(yù)算可以對醫(yī)院內(nèi)部控制指標(biāo)有效實施提供合理的保障。

2、全面預(yù)算管理下的具體內(nèi)部控制方式

（1）全面預(yù)算作為一種安排機制，是醫(yī)院資源合理配置的需要。全面預(yù)算管理是圍繞醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，合理運用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，融業(yè)務(wù)、資本、薪酬和財務(wù)預(yù)算等于一體的綜合管理系統(tǒng)，是全院范圍內(nèi)各部門資源得以優(yōu)化、合理配置、改善醫(yī)療業(yè)務(wù)流程、加強風(fēng)險管控的有效管理工具和管理機制。有效的內(nèi)部控制作為一種具有統(tǒng)馭性的管理體系，可以較好地防止全面預(yù)算流于形式。同時，全面預(yù)算管理作為一個量化的管理平臺，可以將內(nèi)部控制與醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)銜接起來，合理配置資源，讓內(nèi)控目標(biāo)更好地落實到各個部門各個職工。

（2）全面預(yù)算管理是實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)的重要手段。全面預(yù)算管理是建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制機制、規(guī)范財務(wù)管理、實施內(nèi)部管控的重要手段。隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，全面預(yù)算范圍也越來越廣泛，同時對業(yè)務(wù)運行過程中的管控、激勵和評價的作用也越來越大。強化醫(yī)院內(nèi)部控制管理，必須加強醫(yī)院全面預(yù)算管理，將各科室的預(yù)算管理納入醫(yī)院全面預(yù)算管理的范疇，使有效的內(nèi)部控制始終貫穿于醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動運行之中，這對提高中醫(yī)院全面預(yù)算管理水平、強化醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制起著重要的作用。

（3）全面預(yù)算管理是構(gòu)建和規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部控制考評體系的需要。全面預(yù)算作為一種價值化的目標(biāo)管理體系，可以通過合理合規(guī)的程序?qū)Ω黜棙I(yè)務(wù)進行績效考核，而內(nèi)部控制則是對其制度設(shè)計和運行的有效性進行考評。全面預(yù)算管理是對醫(yī)院的創(chuàng)新管理，以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核評價是內(nèi)部控制的硬約束。以內(nèi)部控制管理為核心，兼顧崗位、部門及其他評價的預(yù)算指標(biāo)，并將其作為醫(yī)院內(nèi)控考核指標(biāo)落實到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績考核中。同時將內(nèi)部審計報告體系與全面預(yù)算體系對接，可以更好地分步驟、分階段對醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)進行合理、有效的管理，通過全面預(yù)算的形式構(gòu)建和規(guī)范內(nèi)控考評體系，實現(xiàn)從“要我控制”到“我要控制”的理念轉(zhuǎn)變，確保醫(yī)院內(nèi)部控制考核工作的順利推進。

四、結(jié)語

醫(yī)院通過全面預(yù)算管理這種價值化的管理工具，輔以績效考核等手段組織、協(xié)調(diào)醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)活動，對醫(yī)院的資源進行合理、有效的分配和管理，可以完成醫(yī)院長、短期目標(biāo)。同時使用醫(yī)院內(nèi)部控制的防范和管控措施，可以達到防范各種風(fēng)險和長效監(jiān)督的目標(biāo)，通過不斷完善醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的設(shè)計流程和業(yè)務(wù)運行過程中的管控體系、注重關(guān)鍵點，以期達到戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的要求?？偠灾?，醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立為全面預(yù)算管理提供了有力的制度保障，全面預(yù)算管理則作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要組成部分，不斷促使醫(yī)院管理者將經(jīng)營、業(yè)務(wù)指標(biāo)進行量化，以全面協(xié)調(diào)和有效地貫徹執(zhí)行，從而促進醫(yī)院內(nèi)部控制考核評價體系更加完善，更具有可操性，使醫(yī)院的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動充分地體現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，更好地提升醫(yī)院的核心競爭力。

（注：基金項目：2014年度廣西會計人才小高地課題類項目——廣西醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)研究。）

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（責(zé)任編輯：熊亞）