李超　王凱

【摘 要】高校財務(wù)管理作為財務(wù)管理的重要一環(huán)，是連接高校管理和財稅改革的重要節(jié)點。其管理形式的完善，不僅在一定程度上促進(jìn)高校內(nèi)部的良性發(fā)展，也為進(jìn)一步推進(jìn)財稅改革的試點提供可行性借鑒。隨著我國“營改增”在全國范圍內(nèi)的推行，高校財務(wù)管理工作受到了很大影響并暴露了管理漏洞，迫切要求各高校提升財務(wù)管理水平。文章從目前高校實施“營改增”的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了實施“營改增”對高校財務(wù)管理的影響，進(jìn)而提出高校應(yīng)對“營改增”的對策及提高財務(wù)管理水平的建議。目的在于促進(jìn)高校財務(wù)管理工作的進(jìn)一步發(fā)展，為高?？焖侔l(fā)展提供財務(wù)保障。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；高校；財務(wù)管理

隨著近年來我國高等教育辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大和教育體制改革的不斷深入，高校發(fā)展迅速，相應(yīng)的財務(wù)活動也不斷增加，并呈現(xiàn)出經(jīng)費來源多樣化、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化等特點。但良莠不齊和相對滯后的財務(wù)管理形式為高校內(nèi)部管理工作帶來很多阻礙，具有高效率的財務(wù)管理形式成為高校發(fā)展改革迫不及待的選項。

1 “營改增”的內(nèi)容及高校實施“營改增”的現(xiàn)狀

按照規(guī)劃，國家最快將在“十二五”期間完成“營改增”，可見“營改增”是我國目前及未來一段時期稅制改革的重要課題，各高校正積極配合，保證改革順利開展。

1.1 “營改增”的內(nèi)容

為了完善我國稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，財政部和國家稅務(wù)總局決定在我國部分地區(qū)的部分行業(yè)內(nèi)實施營業(yè)稅改征增值稅政策，即不再征收原屬于營業(yè)稅征稅范圍的營業(yè)稅，改征增值稅。試點地區(qū)的試點行業(yè)原征收3%或5%的營業(yè)稅，“營改增”后，將按照行業(yè)征稅增值稅。

1.2 高校實施“營改增”的現(xiàn)狀

2012年7月25日，國務(wù)院宣布從2012年8月1日起將試點從上海擴(kuò)展到全國。同年9月1日，北京高校開始“營改增”工作，隨后，蘇、皖、閩、粵、津、浙、鄂等省份的高校陸續(xù)啟動“營改增”工作。目前，稅改范圍已擴(kuò)展至全國高校。

2 “營改增”對高校財務(wù)管理的影響

隨著“營改增”的全面推行，財務(wù)管理工作受到了極大影響，對高校財務(wù)管理工作的影響表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 “營改增”對有關(guān)納稅情況的影響

“營改增”前，高校簽訂科研項目合同時需要繳納印花稅，根據(jù)合同內(nèi)容，提供服務(wù)則繳納營業(yè)稅及附加，銷售貨物繳納增值稅，除此之外，還涉及土地使用稅、所得稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。“營改增”后，高校將不再繳納營業(yè)稅及附加。

對于一般納稅人高校來說，“營改增”前繳納營業(yè)稅，稅率為5%，“營改增”后，高校涉及的“營改增”范圍適用6%的稅率，稅率增長20%。為分析在稅率增長的情況下，高校稅負(fù)的具體變化情況，假定：進(jìn)項可抵扣稅額均為對應(yīng)的稅率為17%的基本稅率的情況；營業(yè)稅改征增值稅后，高校提供服務(wù)的含稅收入不變，用字母a表示；可抵扣不含稅購進(jìn)金額，用字母b表示，且都可以計入成本費用；城建稅和教育費附加分別適用7%和3%的稅率。

2.2 “營改增”對會計核算的影響

從總體方面講，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，高校應(yīng)納稅額的多少取決于營業(yè)額，涉稅業(yè)務(wù)及核算職責(zé)全部由財務(wù)部門承擔(dān)。營業(yè)稅改征為增值稅后，繳納增值稅的多少不但受到營業(yè)額的影響，在很大程度上還取決于可抵扣的進(jìn)項稅額的多少和有效抵扣憑證的取得。此時涉稅核算的相關(guān)職責(zé)不只由財務(wù)部門承擔(dān)，還要求高校對外提供服務(wù)的人員提高增值稅相關(guān)知識，積極配合財務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票，以便抵扣。

2.3 “營改增”對科研人員、項目及發(fā)票管理的影響

隨著市場剛性需求的增加，以政府支持資金的縱向課題所占比例越來越少，取而代之的是越來越多的橫向課題，“營改增”對高校橫向課題將產(chǎn)生很大影響。另外，“營改增”后，對高校增值稅專用發(fā)票的管理也提出更高要求。

（1）“營改增”對科研人員積極性和科研項目引進(jìn)的影響

“營改增”對高校的影響，進(jìn)一步影響到橫向課題的科研人員和項目。通過分析，作為高校小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一定減少的，但是因為高校小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)不愿與高校合作，影響科研項目的引入；對于高校一般納稅人來說，由于可抵扣的進(jìn)項稅額不確定，稅負(fù)可能增加也可能減少。而高校稅負(fù)增加的部分由科研人員承擔(dān)，勢必造成科研人員心理抵觸，從而影響科研積極性。

（2）“營改增”對高校發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。由于抵扣增值稅進(jìn)項稅額時必須出具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而影響繳納增值稅的多少，因此，增值稅專用發(fā)票的管理相比增值稅普通發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票，都嚴(yán)格的多。高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用增值稅專用發(fā)票。我國《刑法》對增值稅違法犯罪行為做了嚴(yán)肅的懲罰規(guī)定，稅務(wù)部門稽查和管理增值稅專用發(fā)票，相比“營改增”前開具營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格。

由上述分析可知，此次“營改增”改革對高校財務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，不僅體現(xiàn)在財務(wù)部門的納稅和會計核算工作上，還要求各個部門積極配合，甚至每位涉及科研項目的教師學(xué)生都應(yīng)盡快熟悉新政策下的報賬程序，支持“營改增”工作在高校的順利開展。

3 高校應(yīng)對“營改增”改革的對策及建議

結(jié)合目前“營改增”實施情況，針對“營改增”對高校財務(wù)管理的影響，提出以下建議：

3.1 “營改增”后高校根據(jù)自身情況選擇增值稅納稅人身份

“營改增”后，高校面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定問題。國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》規(guī)定，試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除“試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人”外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。

3.2 加強增值稅納稅籌劃

“營改增”的目的是調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，降低行業(yè)整體稅負(fù)，但在實施過程中受到多種因素的影響，也可能出現(xiàn)部分高校稅負(fù)增加的情況。這些因素不僅來源于高校自身內(nèi)部，也和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等外部因素有關(guān)。

3.3 規(guī)范發(fā)票管理

針對增值稅專用發(fā)票管理更加嚴(yán)格的情況，各高校應(yīng)制定相關(guān)管理制度，對增值稅專用發(fā)票的開具、使用等管理活動進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。

3.4 調(diào)整賬務(wù)處理程序、建立明細(xì)賬目

“營改增”后，會計核算程序更加復(fù)雜，高校的財務(wù)核算管理制度也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。在日常核算中，高校應(yīng)建立增值稅明細(xì)賬，按照適用的增值稅稅率計提稅額。

綜上所述，隨著“營改增”在全國各行各業(yè)的試點，高校的財稅改革也逐步提上日程。改革初期，舉步維艱，不僅實踐經(jīng)驗有限，相關(guān)研究也并非成熟。因此在實際操作中會遇到很多具體的現(xiàn)實問題，這就對高校財務(wù)管理提出了強烈挑戰(zhàn)。但挑戰(zhàn)和風(fēng)險都是改革這把雙刃劍本身所固有的特點。我們當(dāng)下需要對高校的財稅改革問題進(jìn)行充分論證，合理避開改革不必要的風(fēng)險，盡可能縮小改革所需要的代價和成本，在未改革與改革的緩沖階段穩(wěn)步推進(jìn)，因勢利導(dǎo)，做好事先的論證工作，事中的調(diào)動工作和相關(guān)的應(yīng)急預(yù)案分析，合理縮小因突發(fā)問題所帶來的相關(guān)損失?；诖耍咝Ｘ攧?wù)管理尤其是稅務(wù)管理制度的改革才能有更大的預(yù)判空間，才會為平穩(wěn)改革和完善體制提供相對完美的路線圖，也為可期的教育行業(yè)的繁榮發(fā)展帶來一股新鮮的血液。

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[責(zé)任編輯：湯靜]