何麗梅　蘭玲瑜

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不同鑒證主體選擇動(dòng)因分析

何麗梅蘭玲瑜

現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的研究主要集中于對(duì)鑒證動(dòng)因及行為的研究，缺乏對(duì)不同鑒證主體選擇的關(guān)注。本文以2009-2012年219家所有經(jīng)鑒證的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告為樣本，統(tǒng)計(jì)分析企業(yè)選擇不同鑒證主體的動(dòng)因。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)傾向于選擇個(gè)人和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)點(diǎn)評(píng)，非國企則選擇專業(yè)認(rèn)證機(jī)構(gòu)；行業(yè)特征對(duì)鑒證主體的選擇存在重要影響，消費(fèi)者敏感型企業(yè)傾向于選擇成本較高的正式鑒證機(jī)構(gòu)，出口型企業(yè)傾向于選擇國際認(rèn)證機(jī)構(gòu)，當(dāng)存在一些危機(jī)、并購等特殊事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)會(huì)變更其鑒證主體，改為選擇成本較高的“四大”和認(rèn)證機(jī)構(gòu)以提高其可信度并維護(hù)自身形象。

社會(huì)責(zé)任報(bào)告 鑒證主體 選擇動(dòng)因

一、引言

獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任告的鑒證能在一定程度上提高報(bào)告的可信度，增強(qiáng)政府、股東、投資者以及債權(quán)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營信息和社會(huì)責(zé)任履行情況的信任。但由于各鑒證機(jī)構(gòu)遵循的鑒證標(biāo)準(zhǔn)、從業(yè)人員的專業(yè)水平、鑒證經(jīng)驗(yàn)等存在差異，不同機(jī)構(gòu)所提供的鑒證報(bào)告質(zhì)量也有所區(qū)別。本文對(duì)2009年-2012年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不同鑒證主體進(jìn)行研究，分析企業(yè)選擇不同主體的動(dòng)因。

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要集中于分析企業(yè)鑒證的影響因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)傾向于選擇獨(dú)立第三方對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證（戴慧婷、秦信任2012，Abdel-khalik 1993，Deep house和Carter2005）。從外部環(huán)境進(jìn)行分析則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處地區(qū)正式制度和非正式制度越好越傾向于對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證（李正、官峰、李增泉2013），國有股東控股的企業(yè)、敏感行業(yè)更傾向于提供社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證（戴慧婷、秦信任2012）。Park和Brorson（2005）分析了企業(yè)對(duì)待鑒證行為不同態(tài)度的原因，而Simnent（2009）研究了進(jìn)行鑒證的企業(yè)特征和國家特征。就具體的鑒證行為而言，我國現(xiàn)有的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證尚未發(fā)揮應(yīng)有的效果，無法實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度的目標(biāo)（沈洪濤、王立彥、萬拓2011）。目前對(duì)各企業(yè)選用不同鑒證主體的關(guān)注較少，只有沈洪濤、秦信任（2010）統(tǒng)計(jì)了截至2010年提供社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、及每個(gè)鑒證主體的所使用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，并提出中央企業(yè)、上市公司、紡織服裝企業(yè)是進(jìn)行報(bào)告鑒證的主力軍，但他們沒有研究不同企業(yè)選擇不同鑒證主體的動(dòng)因，且研究以上市公司為樣本，缺乏對(duì)非上市公司的關(guān)注。本文將選擇2009-2012年所有社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過鑒證的上市及非上市企業(yè)共219家為樣本，采用統(tǒng)計(jì)分析的方法分析不同企業(yè)選擇不同鑒證主體的動(dòng)因。

表1　國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證主體分布

表2　非國企社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證主體分布

表3 紡織業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證主體分布

二、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不同鑒證主體選擇動(dòng)因

全球報(bào)告倡議組織（GRI）把報(bào)告鑒證提供者歸納為十類：“四大”、非“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證機(jī)構(gòu)、一般的咨詢機(jī)構(gòu)、專門的咨詢機(jī)構(gòu)、獨(dú)立的顧問機(jī)構(gòu)、個(gè)人、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、政府部門和非政府組織。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證機(jī)構(gòu)提供的鑒證服務(wù)為正式鑒證，咨詢機(jī)構(gòu)、顧問機(jī)構(gòu)、個(gè)人、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、非政府組織等出具的鑒證報(bào)告的為非正式鑒證，屬于第三方點(diǎn)評(píng)（楊海燕等，2009）。從我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的情況來看，提供鑒證服務(wù)的主體包括“四大”、非“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、非政府組織、個(gè)人和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)（樣本中由利益相關(guān)方和專家對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告作出點(diǎn)評(píng)的，歸納為個(gè)人）（沈洪濤，2010）。在219家經(jīng)過鑒證的樣本企業(yè)中，有些企業(yè)同一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證由多個(gè)主體提供，有些企業(yè)并不是每年都進(jìn)行鑒證，因此219家企業(yè)在四年間經(jīng)過鑒證的報(bào)告有439份，但各鑒證主體進(jìn)行鑒證的次數(shù)為481次?！八拇蟆?、非“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證機(jī)構(gòu)、非政府組織、個(gè)人、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等鑒證主體出具的社會(huì)責(zé)任鑒證報(bào)告質(zhì)量水平各不相同，費(fèi)用也存在差距，企業(yè)在選擇鑒證主體時(shí)將綜合考慮鑒證質(zhì)量要求以及成本等各因素，總體看來，企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)以及企業(yè)的具體處境均會(huì)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的主體選擇產(chǎn)生影響。

（一）企業(yè)性質(zhì)對(duì)鑒證主體選擇的影響

1.國有企業(yè)鑒證主體分布

2008年國務(wù)院國資委發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》后，國有企業(yè)成為發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主力軍，在2012年我國發(fā)布的1870份報(bào)告中，國企發(fā)布的保告占總數(shù)的55%，而219家經(jīng)過鑒證的樣本企業(yè)中，122家為國有企業(yè)，通過對(duì)分析發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證有34.6%為正式鑒證，非正式鑒證達(dá)到65.4%。個(gè)人、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、認(rèn)證機(jī)構(gòu)是為國有企業(yè)提供鑒證服務(wù)的主要類型。

雖然國有企業(yè)響應(yīng)國務(wù)院號(hào)召發(fā)布社會(huì)責(zé)任鑒證報(bào)告，接受公眾的社會(huì)監(jiān)督，但在選擇鑒證主體時(shí)更傾向于選擇個(gè)人和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)。這反映我國國有企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告更多的是為了滿足國資委的要求，而其自身并沒有通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證傳遞信號(hào)的需要，因此在沒有強(qiáng)制性政策要求的情況下，國有企業(yè)大多選擇個(gè)人和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)這種收費(fèi)較低的利益相關(guān)方對(duì)其社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不是選擇鑒證較為正式，收費(fèi)較高的事務(wù)所和認(rèn)證機(jī)構(gòu)。

2.非國企鑒證主體分布

民營企業(yè)、外資企業(yè)等非國企面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，良好的聲譽(yù)對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，為了向市場(chǎng)傳遞良好信號(hào)，這類企業(yè)可能傾向于選擇較為正規(guī)的鑒證機(jī)構(gòu)。

在219家樣本公司中有97家非國企，2009-2012年社會(huì)責(zé)任報(bào)告共鑒證182次，正式鑒證109次，非正式鑒證73次。正式鑒證占60%，明顯高于國有企業(yè)的34.6%，非正式鑒證40%，低于國企的65.4%。從表2可以看出，正規(guī)的認(rèn)證機(jī)構(gòu)是企業(yè)非國企最主要的選擇，作為提供正式鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，認(rèn)證機(jī)構(gòu)得到全球普遍認(rèn)同，鑒證報(bào)告質(zhì)量有保證，而鑒證成本也比事務(wù)所低，以此受到非國企的歡迎。

（二）行業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證主體選擇的影響

219家樣本企業(yè)分別分布于16種行業(yè)，以制造業(yè)、紡織業(yè)、金融、運(yùn)輸、電力、能源行業(yè)為主，共194家，占總數(shù)的88%?？傮w看來消費(fèi)者和客戶敏感型企業(yè)才會(huì)為了維護(hù)客戶關(guān)系選擇成本較高的正規(guī)鑒證以維護(hù)企業(yè)的良好形象。

在35家電力企業(yè)中，社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證主體有33家為個(gè)人和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，僅有兩家由認(rèn)證機(jī)構(gòu)鑒證，其中國家電網(wǎng)由挪威船級(jí)社鑒證，尚德電力選擇必維國際檢驗(yàn)集團(tuán)。電力企業(yè)不選擇費(fèi)用高的正式鑒證機(jī)構(gòu)的原因在于電力企業(yè)不屬于消費(fèi)者敏感企業(yè)，其業(yè)務(wù)不會(huì)因消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的喜好而輕易改變，因此沒有動(dòng)力選擇高成本鑒證維護(hù)自己的社會(huì)責(zé)任形象。

金融類企業(yè)是客戶敏感行業(yè)，企業(yè)聲譽(yù)對(duì)企業(yè)影響巨大，因此金融類企業(yè)需選擇高成本的正式鑒證機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證以傳達(dá)社會(huì)責(zé)任的正面形象。在21家金融類樣本企業(yè)中，17家選擇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和認(rèn)證機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證，僅有4家由個(gè)人評(píng)價(jià)，這四家分別為宜信、日本財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（中國）有限公司、河南投資和國家開發(fā)投資公司，他們相對(duì)其它金融企業(yè)的客戶和市場(chǎng)敏感度較低。

我國紡織類企業(yè)大都是出口導(dǎo)向型，在出口銷往別國時(shí)往往對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量有較高要求，因此企業(yè)在出口時(shí)都必須對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證。我國紡織工業(yè)協(xié)會(huì)2008年制定了《中國紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證準(zhǔn)則》（CSR-VRAI），該準(zhǔn)則被眾多機(jī)構(gòu)采用成為紡織業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的標(biāo)準(zhǔn)。由于銷往他國，國際認(rèn)證機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告更具有說服力，更易被出口國所接受，同時(shí)這些企業(yè)又面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此有較強(qiáng)的降低鑒證費(fèi)用需求，因此這類企業(yè)有需要進(jìn)行正式鑒證，又可能選擇正式鑒證中的認(rèn)證機(jī)構(gòu)而不是成本較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行鑒證以降低成本，對(duì)紡織類企業(yè)樣本研究數(shù)據(jù)也驗(yàn)證了這一點(diǎn)。27家紡織企業(yè)都是由認(rèn)證機(jī)構(gòu)（如必維國家檢驗(yàn)集團(tuán)、挪威船級(jí)社）、紡織工業(yè)協(xié)會(huì)提供鑒證報(bào)告，惟一一家由專家評(píng)級(jí)委員會(huì)鑒證的是中國儲(chǔ)備棉管理總司，他們是國有企業(yè)，面臨較小的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此沒有動(dòng)力花較高的成本邀請(qǐng)事務(wù)所和正式認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證。

（三）鑒證主體變更原因分析

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證主體在選擇后一般不輕易更換，如果企業(yè)在不同鑒證機(jī)構(gòu)之間變更則說明企業(yè)可能存在特殊的問題和需求，例如有些企業(yè)為挽回企業(yè)聲譽(yù)，可能在出現(xiàn)危機(jī)時(shí)傾向選擇“四大”和專業(yè)鑒證機(jī)構(gòu)這些深受公眾信賴的鑒證主體提供鑒證業(yè)務(wù)，以此向公眾展示企業(yè)形象，提高其企業(yè)聲譽(yù)。還有些企業(yè)可能在需要進(jìn)入新市場(chǎng)、獲取新業(yè)務(wù)的情況下，需要高質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任鑒證報(bào)告以證明企業(yè)經(jīng)營能力以及社會(huì)責(zé)任履行情況，這時(shí)企業(yè)也可能會(huì)變更鑒證主體，選擇收費(fèi)較高更為正式的專業(yè)機(jī)構(gòu)。以樣本公司為例，BP中國是能源類企業(yè)，2010年發(fā)生墨西哥漏油事件后企業(yè)一直處于低谷，為了增強(qiáng)社會(huì)外界對(duì)企業(yè)技術(shù)方面的信任，企業(yè)開始對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證，并聘請(qǐng)安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所以增強(qiáng)報(bào)告的可信度，期望以此度過信任危機(jī)。LG化學(xué)在2010年發(fā)生電池爆炸事件后，為挽回企業(yè)信譽(yù)開始對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證。愛立信公司在2011年被索尼并購，為對(duì)其企業(yè)價(jià)值進(jìn)行高質(zhì)量評(píng)估將鑒證主體由必維國際檢驗(yàn)集團(tuán)變?yōu)槠杖A永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以提高其社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度。

還有些企業(yè)的特殊需求得到滿足后則可能將收費(fèi)較高的正式機(jī)構(gòu)更換為低收費(fèi)鑒證機(jī)構(gòu)以降低費(fèi)用，例如APP中國作為外資企業(yè)在2009年通過碳審計(jì)之后鑒證主體由國際認(rèn)證機(jī)構(gòu)必維檢驗(yàn)集團(tuán)變?yōu)楸就翙C(jī)構(gòu)，并通過了中國的環(huán)境認(rèn)證。

三、結(jié)論及建議

企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)都會(huì)對(duì)鑒證主體的選擇產(chǎn)生影響，國企由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)較小，政治關(guān)聯(lián)度高更愿意選擇個(gè)人、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等第三方對(duì)其社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，而民營企業(yè)和外資企業(yè)由于面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，傾向于選擇成本更高的正式鑒證機(jī)構(gòu)；紡織行業(yè)受國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，以及外國進(jìn)口服裝的特定質(zhì)量要求和制度規(guī)定，選擇國際認(rèn)證機(jī)構(gòu)和中國紡織工業(yè)協(xié)會(huì)來提供鑒證以獲取更高的可信度；企業(yè)經(jīng)營狀況的變化也會(huì)影響鑒證主體的選擇，出現(xiàn)危機(jī)或者有特殊需要時(shí)時(shí)企業(yè)愿意選擇“四大”等會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證來提供高質(zhì)量的鑒證報(bào)告。

本文系北京市屬高等學(xué)校高層次人才引進(jìn)與培養(yǎng)三年行動(dòng)計(jì)劃“青年拔尖人才培育計(jì)劃”（CIT&TCD201404010）、北京市屬高等學(xué)校人才強(qiáng)教項(xiàng)目——一般國外訪問學(xué)者出國培訓(xùn)項(xiàng)目（06714530140）教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目（編號(hào)：12YJC630222）、北方工業(yè)大學(xué)人才提升項(xiàng)目及優(yōu)秀青年培養(yǎng)項(xiàng)目（14085）的階段性成果。

作者單位：北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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