牟文君，劉會(huì)燕

（中國(guó)廣核集團(tuán)，廣東 深圳 518031）

概述

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它以審計(jì)項(xiàng)目為載體，應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目是由審計(jì)人員對(duì)某一具體審計(jì)對(duì)象實(shí)施的具有明確審計(jì)目的的一項(xiàng)工作。對(duì)于企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，首先需要解決審計(jì)項(xiàng)目的來(lái)源，其次考慮項(xiàng)目的組織實(shí)施。在目前實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的來(lái)源主要有以下幾種方式:

一是根據(jù)管理者要求，即管理者要求什么、就做什么，雖然這種方式符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)滿足管理需求的理論，且許多企業(yè)仍在采用，但不是主要方式，也不利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的改進(jìn)提高。

二是采用隨機(jī)抽樣加審計(jì)人員的分析判斷來(lái)確定，這種方式對(duì)審計(jì)人員要求較高，確定過(guò)程中因主觀因素過(guò)多而難以保證其科學(xué)性。

三是按照風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，這種方式在20世紀(jì)90年代以后形成并完善，是目前國(guó)際先進(jìn)企業(yè)確定審計(jì)項(xiàng)目的主要方式。

對(duì)于上述第一、二種方式，審計(jì)項(xiàng)目的確定主要依賴于審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理層的溝通，以及審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)數(shù)值，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難控制，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)很少采用。但需要注意的是，前一種方式可以及時(shí)了解管理者的需求，可以更好地讓內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)管理相結(jié)合，服務(wù)于企業(yè)管理。對(duì)于第三種方式，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)中均建議采用此方式來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，也是目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常用的方法。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定科學(xué)有效的審計(jì)項(xiàng)目則顯得非常重要。如何確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目？筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需要確定統(tǒng)一的審計(jì)業(yè)務(wù)類型和審計(jì)項(xiàng)目確定方法，并按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求在各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中落實(shí)執(zhí)行，具體如下:

1.結(jié)合審計(jì)職能目標(biāo)，確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、舞弊調(diào)查、財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等類型。

2.明確審計(jì)項(xiàng)目的確定方法，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鳎⒔Y(jié)合管理層需求來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)統(tǒng)一審計(jì)對(duì)象劃分標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

本文以中國(guó)廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)為例，根據(jù)核電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能目標(biāo)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，形成核電企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單，并詳述企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單的編制方法、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、循環(huán)周期以及運(yùn)用效果。

一、編制方法

企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單是在對(duì)以往年度審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，以企業(yè)職能活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，貫穿企業(yè)價(jià)值鏈和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，確定一級(jí)重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并根據(jù)各公司的不同發(fā)展階段賦予不同的審計(jì)周期。而且在實(shí)踐過(guò)程中，可以根據(jù)企業(yè)職能活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。具體的編制方法主要有三種。

（一）系統(tǒng)分析法

企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單在編制過(guò)程中，分別從限定問(wèn)題、確定目標(biāo)、調(diào)查研究收集數(shù)據(jù)、提出備選方案、備選方案評(píng)估和提出最可行方案幾個(gè)步驟實(shí)施。

中廣核集團(tuán)審計(jì)自1994年發(fā)展至今，積累了大量的審計(jì)數(shù)據(jù)資料，審計(jì)部通過(guò)對(duì)集團(tuán)各公司近三年來(lái)完成的審計(jì)項(xiàng)目和集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，按照審計(jì)工作特點(diǎn)提出集團(tuán)重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)清單，并結(jié)合國(guó)資委近幾年的重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)、集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)理論對(duì)該清單進(jìn)行評(píng)估和補(bǔ)充完善，形成集團(tuán)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目清單。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法是基于審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化測(cè)評(píng)，得出評(píng)估結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中選取影響評(píng)估目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，賦予一定的權(quán)重，以確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單包括一級(jí)、二級(jí)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)循環(huán)周期。中廣核集團(tuán)審計(jì)部以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定了（見(jiàn)表1）審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，根據(jù)核電企業(yè)的特點(diǎn)選擇9類風(fēng)險(xiǎn)因素，分別配置5%~20%不等的權(quán)重，賦予1分、3分、5分為評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。

表1 審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

（三）專家評(píng)價(jià)法

企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單的形成是集合中廣核集團(tuán)全體審計(jì)人員的智慧，在問(wèn)題分析、確定目標(biāo)、調(diào)查研究數(shù)據(jù)分析、確定初步方案以及方案評(píng)估等方面，充分利用了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)專家的力量。企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單的編制由中廣核集團(tuán)各公司主要審計(jì)業(yè)務(wù)骨干和負(fù)責(zé)人組成工作小組，針對(duì)方案各項(xiàng)內(nèi)容，采用小組成員分別對(duì)審計(jì)項(xiàng)目、評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，逐一確定。

二、確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目

企業(yè)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督是以具體的審計(jì)項(xiàng)目為依托，項(xiàng)目的選取是審計(jì)監(jiān)督的重中之重，也是體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督價(jià)值的重要媒介。企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單的特點(diǎn)是緊密結(jié)合企業(yè)的職能活動(dòng)，以企業(yè)價(jià)值鏈為主線，全過(guò)程貫穿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

中廣核集團(tuán)審計(jì)部結(jié)合核電企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在統(tǒng)計(jì)分析集團(tuán)內(nèi)14家獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)近三年內(nèi)完成的515項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，以及國(guó)資委近年來(lái)的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，按職能劃分為15項(xiàng)一級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，主要包括:公司治理、戰(zhàn)略規(guī)劃管理、人力資源管理、安全健康環(huán)境、工程管理、生產(chǎn)管理等等；按各職能活動(dòng)內(nèi)容劃分為78項(xiàng)二級(jí)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，主要包括:董事會(huì)運(yùn)作、集團(tuán)制度落實(shí)與執(zhí)行、授權(quán)與決策管理、生產(chǎn)準(zhǔn)備與接產(chǎn)、核燃料管理、運(yùn)行管理等等（見(jiàn)表2）。

表2 中廣核集團(tuán)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單

續(xù)表

三、確定審計(jì)循環(huán)周期

審計(jì)循環(huán)周期是審計(jì)部門開(kāi)展某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間周期，是對(duì)一級(jí)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定。通過(guò)審計(jì)循環(huán)周期，審計(jì)部門可以科學(xué)地制訂審計(jì)計(jì)劃，合理安排審計(jì)資源。

中廣核集團(tuán)公司審計(jì)部通過(guò)與香港中華電力、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)標(biāo)，確定了公司成立時(shí)間、人數(shù)、業(yè)務(wù)地點(diǎn)分散性、組織變動(dòng)、控制資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)流動(dòng)性、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、失控的后果嚴(yán)重性9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)各要素的重要性賦予 5、8、10、12、15、20等 6檔權(quán)重（ 總權(quán)重為 100）。每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素賦予分1分、3分、5分三檔評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)上頁(yè)表1）。

中廣核集團(tuán)審計(jì)部對(duì)15項(xiàng)一級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)14家公司歷年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)測(cè)試，將審計(jì)循環(huán)周期劃分為:0≤N＜150，審計(jì)循環(huán)周期為三年；150≤N≤300，審計(jì)循環(huán)周期為兩年；300＜N≤500，審計(jì)循環(huán)周期為一年（見(jiàn)表3）。

表3 審計(jì)循環(huán)周期

四、重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單的應(yīng)用

企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的藍(lán)圖，是企業(yè)合理配置審計(jì)資源的重要參考，具體運(yùn)用在以下幾方面:

第一，企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單為企業(yè)系統(tǒng)化開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)奠定基礎(chǔ)，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作具有前瞻性和計(jì)劃性，有利于企業(yè)系統(tǒng)的考慮審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制覆蓋情況，制訂長(zhǎng)短期審計(jì)計(jì)劃。

第二，企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單的建立為企業(yè)制訂年度審計(jì)計(jì)劃提供了基礎(chǔ)。各公司以此清單為藍(lán)本，結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)需要，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，從而使年度審計(jì)項(xiàng)目的安排更有系統(tǒng)性、全面性和有序性。

第三，企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單的建立為企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督提供了保障。一方面企業(yè)高級(jí)管理層可以根據(jù)企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目清單全面、系統(tǒng)地了解企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作狀況；另一方面，為集團(tuán)內(nèi)各公司提供了審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，便于各企業(yè)之間進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比和業(yè)務(wù)交流。

第四，企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單是企業(yè)招聘和培養(yǎng)審計(jì)人才的重要參考。企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單清晰地描述了公司不同發(fā)展階段所開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目以及時(shí)間周期，從審計(jì)項(xiàng)目分布的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)部門可以判斷審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)，以指導(dǎo)人員招聘和后續(xù)審計(jì)教育培訓(xùn)。

結(jié)論與建議

企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單經(jīng)過(guò)中廣核集團(tuán)審計(jì)系統(tǒng)的推廣運(yùn)用，已取得良好的實(shí)踐效果。年度審計(jì)計(jì)劃方面，更具有系統(tǒng)性、全面性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制更準(zhǔn)確；審計(jì)結(jié)論方面，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到提升，需管理層關(guān)注的審計(jì)結(jié)論數(shù)量有所增加；審計(jì)建議方面，引起管理層關(guān)注的審計(jì)建議不斷提升，審計(jì)建議的整改完成效果直接體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。當(dāng)然，在重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，也存在不足之處，例如，新成立的核電業(yè)主公司，不能及時(shí)招聘到合適的審計(jì)人員，審計(jì)力量薄弱的公司則無(wú)法按照重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單中規(guī)定的周期開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、職能活動(dòng)的調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的提高，企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目循環(huán)清單并不是一成不變的，將隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以適應(yīng)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

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