王文清 王孜旭

隨著我國“一帶一路”國家戰(zhàn)略計劃的實施，走出國門創(chuàng)業(yè)的企業(yè)或?qū)⒂兴黾印Ｔ谕ㄏ蚴澜缰返恼魍局?，它們?yīng)當了解或注意哪些方面，才能走得更順？其中，對國際稅收理論知識和出口退（免）稅政策的把握非常重要。這不但是企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)，也是贏得利潤的法寶。在此，主要介紹出口退（免）稅和風險防范知識，以營造一個透明的稅收環(huán)境，提高企業(yè)利用稅收政策維護自身權(quán)益的意識和能力，進而推進企業(yè)加快“走出去”的步伐。

出口退（免）稅須知哪些事

出口退（免）稅是出口貨物勞務(wù)與服務(wù)退（免）稅的簡稱。出口退（免）稅是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅或免征應(yīng)納稅額。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

出口退（免）稅的構(gòu)成要素

出口退（免）稅的構(gòu)成要素主要包括：企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、退稅率和計稅依據(jù)等內(nèi)容。

企業(yè)范圍 出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。同時，還包括向境外提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人。出口企業(yè)按經(jīng)營類型可以劃分為生產(chǎn)和外貿(mào)兩種類型。

貨物及服務(wù)范圍 對于“走出去”企業(yè)主要涉及貨物和服務(wù)兩個方面內(nèi)容，也比較常見。一是出口貨物。對出口屬于已征或應(yīng)征增值稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅或出口不符合出口退（免）稅條件的貨物，均是出口退（免）稅貨物的范圍，通常分為自營出口和委托出口兩類。二是視同出口貨物?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從事對外援助、對外承包、境外投資、銷售中標機電產(chǎn)品、出口進項稅額未抵扣使用過的設(shè)備、補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易均享受出口退稅。三是零稅率應(yīng)稅服務(wù)。對國際運輸、研發(fā)和設(shè)計、港澳臺運輸、文化創(chuàng)意和設(shè)計等服務(wù)項目適用增值稅零稅率退（免）稅。

稅種 我國出口退（免）稅的稅種只限于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅（包括營改增）和消費稅。

稅率 當前，出口貨物勞務(wù)增值稅退稅的基本稅率分為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔（不含零退稅率）。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)中分為研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)6%、國際運輸和港澳臺運輸服務(wù)及航空服務(wù)為11%。

計稅依據(jù) 出口退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標準，具體包括出口離岸價、貨物購進金額、組成計稅價和數(shù)量等。生產(chǎn)企業(yè)以FOB價為計稅依據(jù)，外貿(mào)企業(yè)以增值稅專用發(fā)票注明的金額為計稅依據(jù)。

出口退（免）稅政策規(guī)定

“走出去”企業(yè)享受出口退（免）稅要分清企業(yè)類型，生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行免抵退稅政策，外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行免退稅。

免抵退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

免退稅辦法 外貿(mào)企業(yè)外購或委托加工收回的貨物退還已征的稅款。主要分為外購與委托加工兩種方式。以自營出口為例，某A外貿(mào)公司出口一批家具120000元（折合人民幣），國內(nèi)采購家具增值稅專用發(fā)票上注明的計稅金額為100000元，稅額17000元。假設(shè)家具出口退稅率為16%，征稅率為17%，出口退稅=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率=100000×16%=16000（元），結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×（17%-16%）=1000（元）。

出口退（免）稅申報如何辦

“走出去”企業(yè)出口退（免）稅申報流程主要分為：前期辦理、出口退（免）稅預申報、增值稅納稅申報、正式申報以及備案單證管理。

前期手續(xù)辦理

“走出去”企業(yè)在出口退（免）稅申報之前，應(yīng)當具備一定的基本條件，主要辦理包括：工商登記、組織機構(gòu)代碼登記、開立銀行賬戶、稅務(wù)登記及一般納稅人資格認定、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記、出口收匯登記、電子口岸入網(wǎng)資格認定和出口退（免）稅資格備案。

出口退（免）稅預申報

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）規(guī)定，自2014年1月1日起，企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進行預申報。通過出口退（免）稅預申報和預審環(huán)節(jié)，可以杜絕企業(yè)正式申報退（免）稅時，因數(shù)據(jù)錯誤或無電子信息造成審核無法通過而影響企業(yè)的準確性問題。

主要步驟是：在規(guī)定的退（免）稅申報期限內(nèi)收集有關(guān)憑證，使用國家稅務(wù)總局認可的出口退（免）稅申報系統(tǒng)采集、生成預申報電子數(shù)據(jù)，通過人工報送或遠程申報的方式將預申報電子數(shù)據(jù)報送至主管稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)進行預審并反饋預審結(jié)果電子數(shù)據(jù)給企業(yè)。

增值稅納稅申報

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）、《國家稅務(wù)總局發(fā)布〈關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）規(guī)定，自2014年1月1日起，企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，應(yīng)在財務(wù)作銷售收入次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報。

出口退（免）稅正式申報

企業(yè)根據(jù)出口退（免）稅預申報、預審反饋結(jié)果調(diào)整當期申報數(shù)據(jù)后，可以進行出口退（免）稅正式申報。具體的規(guī)定是企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅正式申報。

出口退（免）稅單證備案管理

出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。主要包括：外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；出口貨物裝貨單；出口貨物運輸單據(jù)（包括海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。

出口退（免）稅風險有哪些

“走出去”企業(yè)在處理出口退（免）稅事項時，防范稅收風險十分重要，主要包括以下幾個方面。

出口貨物退（免）稅備案單證風險

出口貨物備案單證主要分為三大類一小類：三大類是指購貨合同（包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）、出口貨物裝貨單（場站收據(jù)）和出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)及郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)）；一小類是指出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證。根據(jù)政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)進行單證備案。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案，保存期為5年。

如果出口企業(yè)未按上述要求進行備案或虛假備案的將會帶來一定的稅收風險。一是出口企業(yè)和其他單位未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰；二是未按規(guī)定進行備案的不予辦理退稅，按免稅辦理；三是出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰；四是出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假應(yīng)征稅。

出口退（免）稅企業(yè)的分類管理

根據(jù)政策規(guī)定，自2015年1月1日起出口企業(yè)按四類情況進行管理，并針對實際采取動態(tài)化手段隨時發(fā)現(xiàn)問題可以調(diào)整企業(yè)類級。

1.出口企業(yè)管理類別及標準是什么

一類企業(yè)應(yīng)同時符合以下6個條件：一是年末凈資產(chǎn)大于當年已辦理退（免）稅額；二是納稅信用等級B級以上；三是配合國稅機關(guān)實施出口退（免）稅管理，并按規(guī)定收集、裝訂、存放相關(guān)憑證及備案單證；四是內(nèi)部建立完善的出口退（免）稅風險控制體系；五是未發(fā)生過違反出口退（免）稅規(guī)定情形的；六是省國家稅務(wù)局規(guī)定的其他風險可控條件的。

二類企業(yè)是指除一類、三類和四類之外的企業(yè)。

三類企業(yè)應(yīng)符合下列條件之一：一是自首筆申報出口退（免）稅之月起至評定當日未滿12個月，或尚未申報過出口退（免）稅的；二是上一年度內(nèi)，累計6個月以上未申報出口退（免）稅的和納稅信用等級為C級，或發(fā)生過違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定的情形，但尚未達到稅務(wù)機關(guān)或司法機關(guān)處理標準的；三是存在省國家稅務(wù)局規(guī)定的其他失信情形的。

四類企業(yè)應(yīng)符合下列條件之一：上一年度內(nèi)，符合下列條件之一：一是納稅信用等級為D級的；二是發(fā)生過拒絕提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、憑證、資料等情形；三是因違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，被稅務(wù)機關(guān)或司法機關(guān)處理過的；四是海關(guān)信用管理類別認定為失信企業(yè)；五是外匯管理的分類管理等級為C級；六是存在省國家稅務(wù)局規(guī)定的其他嚴重失信情形；七是截至評定之日，因騙取出口退稅被停止出口退稅權(quán)期限屆滿后未滿2年的。

2.出口企業(yè)類別動態(tài)管理的要求有哪些

針對以上情形，出口企業(yè)應(yīng)注意四類管理評定的動態(tài)管理。一是如果一類、二類和三類企業(yè)的納稅信用等級發(fā)生變化的，應(yīng)及時組織評定并相應(yīng)調(diào)整管理類別。二是一類、二類和三類發(fā)生有第四類企業(yè)情形之一的，應(yīng)直接調(diào)整為四類。三是一類企業(yè)未按規(guī)定將原始憑證留存企業(yè)備查的，應(yīng)直接調(diào)整為二類。四是一類、二類企業(yè)因涉嫌騙稅被立案未結(jié)案的，暫按三類管理，待結(jié)案后調(diào)整類別；三類、四類企業(yè)因涉嫌騙稅被立案未結(jié)案的，暫按原類別管理，待結(jié)案后調(diào)整管理類別。

出口違規(guī)運作暫辦退稅風險

出口企業(yè)在申報辦理增值稅及消費稅退稅時，如果出現(xiàn)退稅審核疑點或發(fā)生違規(guī)行為的，應(yīng)暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應(yīng)暫扣企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于疑點退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。待排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅。一是存在或涉嫌存在《國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)〔2006〕24號）第二條規(guī)定的7種不予辦理出口退稅情況之一的。二是供貨企業(yè)存在將貨物發(fā)往非購貨方地址或非該批出口業(yè)務(wù)出口口岸，且無蓋有公章合理原因的書面說明材料。三是有關(guān)國內(nèi)進貨、出口收匯、付款、國內(nèi)外運輸費用憑證及相關(guān)合同不齊全無合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑點的情況。四是該批出口貨物已收匯，但供貨企業(yè)實際收到貨款及稅款與應(yīng)收貨款及稅款比率低于85%，且無蓋有公章合理原因的書面說明材料。五是出口貨物非購買方付款占應(yīng)收款比率15%以上，且無蓋有公章合理原因的書面說明材料。六是存在其他暫時無法排除的明顯疑點的情況。

其他情形下的稅收風險防范

出口企業(yè)除發(fā)生上述情形存在稅收風險以外，還應(yīng)當注意以下兩個方面。一是出口關(guān)注商品。出口企業(yè)出口含有消費稅的關(guān)注商品其出口數(shù)量、單價、金額增長異常的，暫扣退稅。二是外購異地報關(guān)。出口企業(yè)從本地或外地采購貨物在涉嫌騙稅多發(fā)口岸報關(guān)出口的，并且離境口岸貨物出口額高于本口岸平均增長率，暫扣退稅。

（作者單位：國家稅務(wù)總局干部進修學院、山東財經(jīng)大學）