◎王棣華（東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，中國內(nèi)部控制研究中心；大連116025）

論國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架體系構(gòu)建

◎王棣華（東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，中國內(nèi)部控制研究中心；大連116025）

1　國有企業(yè)三位一體財務(wù)管理理論框架的基本含義

國有企業(yè)三位一體企業(yè)財務(wù)管理理論框架是指以實現(xiàn)和諧財務(wù)管理為目標，以優(yōu)化財務(wù)文化為基礎(chǔ)，以剛性財務(wù)管理和柔性財務(wù)管理相結(jié)合為手段的一種理論體系。這不同于私營企業(yè)財務(wù)管理理論框架。私營企業(yè)財務(wù)管理理論框架往往是以實現(xiàn)價值最大化（或者股東價值最大化、利潤最大化）為目標，以財務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，以剛性財務(wù)管理為手段的理論體系。

我國國有企業(yè)以和諧財務(wù)管理為目標，體現(xiàn)的是一種普遍的人文關(guān)懷，符合當今社會發(fā)展潮流，也符合國有企業(yè)財務(wù)管理這一人造系統(tǒng)的根本目的，同時也與人們的普遍心理預(yù)期相一致。

國有企業(yè)財務(wù)文化具有豐富的內(nèi)涵，除了涵蓋財務(wù)的基本要素之外，還包括與財務(wù)相關(guān)的文化要素，使得財務(wù)管理理論更加豐富多彩。國有企業(yè)進行財務(wù)管理許多與文化有關(guān)，文化與財務(wù)管理結(jié)合，就形成國有企業(yè)財務(wù)文化或者財務(wù)管理文化。比如可以將心理契約理論引入財務(wù)管理理論，國有企業(yè)在處理各種財務(wù)關(guān)系時往往通過財務(wù)契約進行約束，書面化的財務(wù)契約是顯性契約，體現(xiàn)的是顯性財務(wù)文化；而心理財務(wù)契約是隱性財務(wù)契約，體現(xiàn)的是隱性財務(wù)文化。顯性財務(wù)契約有利于進行剛性財務(wù)管理，而隱性財務(wù)契約可以填補顯性財務(wù)契約的不足，良好的隱性財務(wù)契約可以提高財務(wù)關(guān)系人的滿意度，同時也有利于開展柔性財務(wù)管理。

國有企業(yè)以剛?cè)嵯酀鸀槭侄芜M行財務(wù)管理既符合我國傳統(tǒng)文化，又符合財務(wù)權(quán)變理論，能夠取得比較理想的效果，這已經(jīng)被許多國有企業(yè)的財務(wù)管理實踐所證明。歷史上許多政治家、軍事家、企業(yè)管理者都非常重視剛?cè)嵯酀@一思想，在實際工作中取得成功。具體運作時就是要做到普適與例外的相機抉擇，在正常情況下需要剛性財務(wù)管理，在特殊情況下就需要柔性財務(wù)管理，不能一成不變。

2　構(gòu)建三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架的意義

構(gòu)建三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架主要基于以下考慮：

一是有些人認為國有企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)該是企業(yè)價值最大化（或者國有資本價值最大化、利潤最大化），這往往會帶來如過度籌資和投資，忽視企業(yè)社會責任，追求虛假財務(wù)繁榮等問題。筆者認為國有企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)以和諧財務(wù)管理為目標，更多考慮各利益相關(guān)者的利益，有社會責任感，注重更好的生存而非更多的比占有。實現(xiàn)企業(yè)和諧財務(wù)管理的方法往往不同于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方法。例如，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化可以通過激烈的市場競爭甚至惡意并購的方法，實現(xiàn)企業(yè)和諧財務(wù)管理往往只能通過善意的溝通和談判的方法。

二是傳統(tǒng)國有企業(yè)財務(wù)管理以財務(wù)制度為基礎(chǔ)，靠制度進行管理，忽視財務(wù)文化的作用。這不利于財務(wù)管理的有效開展。以往我們一直把資金視為國有企業(yè)財富生成最重要的決定因素。隨著研究不斷深入可以進一步發(fā)現(xiàn)，一些不易被觀測感知的非物質(zhì)因素也對國有企業(yè)財富生成具有重要影響，如技術(shù)、知識、信息、專利、法律、制度等。樂觀、充滿希望的國有企業(yè)往往有更好的財務(wù)前景。誠信和信任也可顯著降低財務(wù)主體的交易與管理成本，擴大交易與相互合作的范圍和深度，從而促進財富增長成為國有企業(yè)財富生成具有重要影響的文化因素。國有企業(yè)財務(wù)管理要重人性管理，重社會效益。財務(wù)文化的發(fā)展和提升，反過來進一步推動財務(wù)資本的提高。財務(wù)文化力是國有企業(yè)財務(wù)管理軟實力，其基本含義是指通過吸引而非強迫或收買的手段來實現(xiàn)財務(wù)管理目標的能力。

三是傳統(tǒng)國有企業(yè)財務(wù)管理以剛性財務(wù)管理為手段，往往缺乏人文關(guān)懷，不太關(guān)注人的心理傾向，其效果不太理想。而柔性財務(wù)管理體現(xiàn)人本管理特征，重視人文關(guān)懷，也非常重視人的心理傾向，有利于挖掘潛力，提高效率。強調(diào)員工參與企業(yè)財務(wù)管理。剛性的財務(wù)制度有很強的約束力，而柔性財務(wù)管理有助于塑造出高尚的國有企業(yè)理財精神，能夠產(chǎn)生“效忠行為”，取長補短，剛?cè)嵯酀呢攧?wù)管理才是不二法門。

構(gòu)建三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架的主要目的還是為了更好地開展財務(wù)管理活動，能夠更加有效地處理好財務(wù)關(guān)系。這一理論框架雖然沒有具體涉及到財務(wù)管理要素，但其起點理論、基本理論、運行理論還是非常清楚明確的。即它的財務(wù)管理目標理論是和諧財務(wù)管理，財務(wù)管理基本理論是優(yōu)化財務(wù)文化，財務(wù)管理運行理論是以剛性財務(wù)管理和柔性財務(wù)管理為手段。這里面都有大量的具體工作要做，也需要認真設(shè)計工作規(guī)范和流程。

3　如何完善三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架

對于三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架，有人肯定會提出批評意見，如和諧財務(wù)管理如何量化？如何管理？在社會主義市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)和諧財務(wù)管理目標必須包含經(jīng)濟責任目標、社會責任目標和道德責任目標三個方面，換句話說，國有企業(yè)和諧財務(wù)管理應(yīng)當是為所有的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅是國有企業(yè)的股東。經(jīng)濟責任目標，可以用量化指標進行管理，而社會責任目標和道德責任目標，既可以進行一些定性財務(wù)管理，也可以進行定量財務(wù)管理。如國有企業(yè)對消費者、社區(qū)、政府和環(huán)境等方面承擔了哪些財務(wù)責的財務(wù)環(huán)境約束下、在某種價值觀念的指導(dǎo)下產(chǎn)生的。因此完善財務(wù)環(huán)境，樹立正確的財務(wù)理念非常重要。企業(yè)優(yōu)良財務(wù)文化中的“導(dǎo)向”作用、“激勵”作用、“規(guī)范”作用對加強企業(yè)優(yōu)良財務(wù)文化建設(shè)以及對實現(xiàn)和諧財務(wù)管理目標至關(guān)重要。

完善三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架應(yīng)當優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)環(huán)境，任，回饋社會的資金有多少，效果如何等。國有企業(yè)在處理存在利益沖突的財務(wù)關(guān)系的過程中，是否能夠承擔倫理道德責任？是否體現(xiàn)人文關(guān)懷？這些都可以看成國有企業(yè)是否進行和諧財務(wù)管理的具體體現(xiàn)。

同時，完善三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架應(yīng)將心理活動結(jié)合到財務(wù)理論的研究中來，探討人的期望、心理對財務(wù)管理的影響。任何一種財務(wù)現(xiàn)象都是財務(wù)主體在一定包括優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)文化。在一個多元化的市場競爭環(huán)境中想要獲得財務(wù)管理成功，必須優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)環(huán)境，建立與內(nèi)部財務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的財務(wù)管理觀念，采用剛?cè)嵯酀呢攧?wù)管理方法。內(nèi)部財務(wù)環(huán)境包括各項財務(wù)規(guī)章制度、財務(wù)管理者的水平和素質(zhì)、財務(wù)管理體制、財務(wù)資源狀況、內(nèi)部財務(wù)關(guān)系狀況等，可以對財務(wù)行為產(chǎn)生“導(dǎo)向”作用、“激勵”作用、“規(guī)范”作用。這些都會影響財務(wù)管理行為與方法的選擇，也會影響和諧財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。因此，優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)環(huán)境成為財務(wù)管理的重中之重。內(nèi)部財務(wù)文化作為內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的重要組成部分，國有企業(yè)應(yīng)當引導(dǎo)員工樹立正確的財務(wù)價值觀，充分考慮財務(wù)文化對財務(wù)管理的影響，最大限度地發(fā)揮好財務(wù)文化的“導(dǎo)向”作用、“激勵”作用、“規(guī)范”作用。

4　三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架與我國傳統(tǒng)文化

國有企業(yè)財務(wù)管理理論在我國現(xiàn)代史上經(jīng)歷了一系列變遷，新中國成立時期學(xué)習、借鑒蘇聯(lián)企業(yè)財務(wù)管理理論，形成我國計劃經(jīng)濟時期的國有企業(yè)財務(wù)管理理論，改革開放后學(xué)習、借鑒西方現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論。到現(xiàn)在還沒有形成真正意義上的有中國特色的國有企業(yè)財務(wù)管理理論體系。西方企業(yè)財務(wù)管理理論是建立在西方的制度、文化基礎(chǔ)上的，簡單照搬很難滿足我國的發(fā)展。作為正式規(guī)則，我國社會制度、企業(yè)制度、企業(yè)財務(wù)管理制度與西方有顯著不同；作為非正式規(guī)則，我國傳統(tǒng)文化與西方文化也有顯著不同；作為實施機制，中西方也有明顯差異。就拿企業(yè)財務(wù)管理制度而言，西方企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)管理制度時基本上可以做到一視同仁，高管與普通員工一樣，而我國國有企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)管理制度時卻很難做到，對圈內(nèi)人與圈外人也是不同的。雖然這種文化有一定弊端，但長期存在，大家基本上習以為常，其實就是文化的力量。要改變一種文化需要相當長的時間。如果覺得某種文化現(xiàn)象不好，就需要設(shè)計出與之對應(yīng)的文化制度加以限制、抗衡，經(jīng)過不斷的博弈，達到新的文化平衡。

我國國有企業(yè)高管在處理財務(wù)問題時只要相對公平，大家心理上是可以接受的。從理論上講，國有企業(yè)財務(wù)管理制度是剛性的，對企業(yè)所有人都應(yīng)當有相同的約束力，但事實上難以做到。我國傳統(tǒng)文化是講等級、權(quán)變的，如果高管沒有一定的權(quán)變權(quán)力，這不但與傳統(tǒng)文化相悖，也難以調(diào)動高管的積極性和有效開展工作。高管要想有效開展財務(wù)管理工作，必須采取剛?cè)嵯酀呢攧?wù)管理方法，靈活處理一些財務(wù)問題。當然，弄不好也會帶來許多不良后果，如高管以權(quán)謀私、拉幫結(jié)派、貪污受賄。如何有效約束高管的財務(wù)管理行為，對他們加強財務(wù)監(jiān)督是另外一個課題。但不能因為可能出現(xiàn)不良后果就徹底否定傳統(tǒng)文化，就要求高管與普通員工完全一樣受財務(wù)管理制度約束。

三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架與我國傳統(tǒng)文化基本上是相適應(yīng)的，理由是我國傳統(tǒng)文化追求和諧，崇尚中庸之道，以人為本，與和諧財務(wù)管理目標相一致。構(gòu)建社會主義和諧社會，也是我國未來的一項重大戰(zhàn)略任務(wù)。優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)文化也離不開我國傳統(tǒng)文化。我國傳統(tǒng)文化“重義輕利”， 強調(diào)“君子喻于義，小人喻于利”，這對于財務(wù)管理中處理好義利關(guān)系是非常值得借鑒的。

此外，我國傳統(tǒng)文化還非常重視人際關(guān)系，這對國有企業(yè)財務(wù)管理的影響非常巨大。重視處理好財務(wù)關(guān)系，特別是人際財務(wù)關(guān)系，有利于實現(xiàn)和諧財務(wù)管理，也有利于具體財務(wù)問題的解決。我國傳統(tǒng)文化強調(diào)“仁、義、禮、智、信”，這對于加強國有企業(yè)財務(wù)管理職業(yè)道德建設(shè)具有非常積極的影響。我國大一統(tǒng)觀念和集體主義文化傳統(tǒng)對國有企業(yè)財務(wù)管理也有顯著影響，有利于實行財務(wù)統(tǒng)一管理、集中管理。國有企業(yè)進行財務(wù)管理理應(yīng)采用剛?cè)嵯酀氖侄?，這樣才能實現(xiàn)和諧財務(wù)管理目標，達到比較理想的境界。例如2014年春節(jié)期間，因為我國中東部地區(qū)有比較大的雨雪，造成交通中斷，7天假期高速公路免收通行費應(yīng)該在2月7日零點結(jié)束，但江蘇省高速公路管理部門決定延遲3小時。這既體現(xiàn)國家對民眾的關(guān)懷，也是企業(yè)進行柔性財務(wù)管理的具體體現(xiàn)，受到政府、社會廣泛好評。鐵路部門也表示，因為列車晚點，旅客要求退票的，全額退款。這符合三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論的基本原則。我國傳統(tǒng)管理文化比較強調(diào)權(quán)力管理、人心管理、道德管理，三位一體國有企業(yè)財務(wù)管理理論框架可以較好地體現(xiàn)剛?cè)嵯酀⑷诵墓芾?、道德管理的?nèi)在要求。比如和諧財務(wù)管理目標體現(xiàn)人心管理、道德管理；剛?cè)嵯酀攧?wù)管理體現(xiàn)剛?cè)嵯酀?；?yōu)化財務(wù)文化就是優(yōu)化財務(wù)權(quán)力管理、人心管理、道德管理環(huán)境，為實現(xiàn)和諧財務(wù)管理目標創(chuàng)造條件。