【摘要】作為一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，建筑行業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中擔(dān)任著中流砥柱的作用，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)不容小覷的重要組成部分。目前，我國(guó)稅制改革中一項(xiàng)重要任務(wù)便是將建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，從根本上杜絕稅收混亂的現(xiàn)象，從而促使該行業(yè)朝著更加科學(xué)、平穩(wěn)的方向發(fā)展。就當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，盡管該項(xiàng)任務(wù)已經(jīng)被明確列入我國(guó)稅制改革的總體布局之中，然而，在實(shí)際操作中存在一系列瓶頸問(wèn)題有待解決。本文基于該背景，對(duì)“營(yíng)改增”中遇到的問(wèn)題進(jìn)行探究，并總結(jié)出可行的辦法，為實(shí)踐提供一些有用的建議。

【關(guān)鍵詞】建筑行業(yè) 增值稅 改革

一、前言

建筑行業(yè)中“營(yíng)改增”制度的落實(shí)必須依靠相關(guān)部門(mén)統(tǒng)籌分析和探究，并基于企業(yè)的利益，切實(shí)不造成企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如今，我國(guó)城市人口密度加大，建筑行業(yè)也隨之發(fā)展迅猛，為推動(dòng)建筑業(yè)更好的發(fā)展，“營(yíng)改增”這一政策不但能幫助企業(yè)規(guī)范管理機(jī)制，同時(shí)提高企業(yè)管理效率?！盃I(yíng)改增”這一舉措牽涉企業(yè)發(fā)展的各個(gè)流程，企業(yè)必須站在全局高度運(yùn)用好這一政策，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，減輕企業(yè)不良效應(yīng)，促使整個(gè)行業(yè)發(fā)展的更好。

二、“營(yíng)改增”的內(nèi)容及發(fā)展方向

“營(yíng)改增”這一改革措施的提出，是我國(guó)稅收與時(shí)俱進(jìn)、同時(shí)代發(fā)展相接軌的最好證據(jù)，確保了財(cái)稅制度改革的落實(shí)。建筑行業(yè)落實(shí)“營(yíng)改增”政策有助于切實(shí)有效的調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還能夠避免重復(fù)征稅的尷尬，切實(shí)保障了企業(yè)的利益，使得企業(yè)能夠朝著科學(xué)、健康的方向發(fā)展，最終確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。該項(xiàng)制度自2011年著手試點(diǎn)，兩年后，國(guó)務(wù)院又再一次擴(kuò)大了試點(diǎn)的范圍。同時(shí)，我國(guó)的政策也明確顯示，“營(yíng)改增”必須在限定的期限中推行，并逐漸完善該項(xiàng)制度，這項(xiàng)任務(wù)的落實(shí)刻不容緩。

所謂營(yíng)業(yè)稅，指的是基于在我國(guó)的境內(nèi)通過(guò)以提供應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或是不動(dòng)產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)等方式而獲得收益的當(dāng)事人（包含單位、個(gè)人），針對(duì)其所獲得的利益所征收的稅。增值稅則是通過(guò)以對(duì)貨品進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)、加工、修理等行為或是對(duì)貨品進(jìn)口的方式獲得收益的當(dāng)事人（包含單位、個(gè)人）就其獲得貨品的增值部分收益進(jìn)行征收的稅收。這兩種稅收為目前稅收制度中最為常見(jiàn)的稅種，存在顯著差別。具體差別如下：

（一）征稅范圍不同

征稅范圍的相斥性。營(yíng)業(yè)稅的資產(chǎn)征稅包含兩方面，分別對(duì)有形不動(dòng)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行征稅，所征收的是除增值稅外的資產(chǎn)部分。營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)征稅范圍不包含加工、修理修配?？傮w來(lái)說(shuō)，對(duì)貨物、勞務(wù)進(jìn)行征稅，只要征營(yíng)業(yè)稅或增值稅中的一種，兩者征稅范圍相互排斥，不存在同時(shí)征收的情況。然而，該劃分方法缺乏科學(xué)性，譬如說(shuō)修理所得收益能夠?qū)ζ湔魇赵鲋刀?，相?yīng)的其他類(lèi)別的勞務(wù)也具有類(lèi)似屬性，經(jīng)過(guò)征稅范圍的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”切實(shí)可行。

（二）計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù)不同

增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅則為價(jià)內(nèi)稅。價(jià)外稅稅收承擔(dān)對(duì)象為消費(fèi)者，而增值稅的征收建立在增值的基礎(chǔ)上。當(dāng)對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需先把包含稅收的收入進(jìn)行折算，以不含稅收入作為基礎(chǔ)進(jìn)行征稅。價(jià)內(nèi)稅稅收承擔(dān)對(duì)象為銷(xiāo)售方。當(dāng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，以銷(xiāo)售款作為扣稅的基礎(chǔ)。所以，稅款是銷(xiāo)售款與稅率之積。

（三）稅率不同

增值稅往往由于商品的設(shè)定不一而存在不同的稅目與稅率，基本稅率是17%，同時(shí)還存在低稅率13%以及零稅率，稅率的不同取決于商品的品種。營(yíng)業(yè)稅根據(jù)行業(yè)對(duì)所征收的稅目與稅率進(jìn)行設(shè)定，以建筑、安裝等為代表的建筑業(yè)稅率是3%，其他還有5-20%范圍內(nèi)的不同稅率。

營(yíng)業(yè)稅的稅率在5%上下，較增值稅的稅率較為低下。但就中國(guó)人民大學(xué)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，即便增值稅的稅率高達(dá)17%和13%，但基于進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，使得最終稅負(fù)在4%左右，但營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)往往在5%，較增值稅更高，使得稅負(fù)征收不平均。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的具體影響

（一）賦稅增減方面的具體影響

首先，對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣會(huì)帶來(lái)一定的影響。就現(xiàn)行增值稅與行業(yè)流通而言，勞務(wù)支出無(wú)法抵扣稅收，此類(lèi)支出理應(yīng)在應(yīng)納稅的增值范圍內(nèi)。對(duì)建筑成本支出進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，人工費(fèi)大致為三成的工程費(fèi)用。隨著就業(yè)理念的更新，我國(guó)建筑工人總數(shù)減少，使得建筑中的人力成本費(fèi)用上升。假設(shè)把這些建筑工納入勞務(wù)公司進(jìn)行管理，再由勞務(wù)公司出具發(fā)票給他們。該舉措無(wú)法從本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)建筑勞務(wù)支出相抵的目標(biāo)。“營(yíng)改增”改革后，無(wú)論施工單位還是勞務(wù)企業(yè)都將成為普通納稅人，并按6%稅率支付增值稅。相關(guān)工作人員的工資、福利以及社會(huì)保險(xiǎn)都被列入公司的運(yùn)營(yíng)成本中，而這些費(fèi)用無(wú)法與增值稅相抵。假設(shè)建筑行業(yè)的用工費(fèi)用無(wú)法抵扣，那么“營(yíng)改增”就無(wú)法真正使企業(yè)減負(fù)，并進(jìn)而對(duì)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移與升級(jí)造成影響。

其次，對(duì)建筑施工中，施工設(shè)備的支出抵扣會(huì)產(chǎn)生影響。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中所用到的基礎(chǔ)設(shè)施一般以買(mǎi)賣(mài)的途徑取得，在購(gòu)置設(shè)備時(shí)，設(shè)施的購(gòu)買(mǎi)時(shí)間分別在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施的前后。也有一些設(shè)施并非購(gòu)買(mǎi)取得，而是通過(guò)租賃的方式實(shí)現(xiàn)的。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前所購(gòu)置的設(shè)備無(wú)法進(jìn)行抵扣，而在政策實(shí)施后所購(gòu)置的設(shè)備則能夠根據(jù)相關(guān)發(fā)票來(lái)抵扣。看似一些企業(yè)施工成本降低了，然而，經(jīng)過(guò)深入的研究后發(fā)現(xiàn)，這些費(fèi)用可以說(shuō)絲毫沒(méi)有降低。施工設(shè)施成本不僅包含著設(shè)施維修與保養(yǎng)的相關(guān)費(fèi)用，還涵蓋了相關(guān)維修人員的薪水等。因此，“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中，稅負(fù)的主要改變?cè)谟谝浴盃I(yíng)改增”政策實(shí)施為分水嶺的設(shè)備購(gòu)買(mǎi)抵扣的數(shù)量之比。

（二）預(yù)算、決算計(jì)量方面的具體影響

如今，建設(shè)行業(yè)相關(guān)企業(yè)常常利用工程量清單中顯示的價(jià)格來(lái)衡量并確定企業(yè)的預(yù)算與決算，最終納入項(xiàng)目預(yù)算的統(tǒng)籌之中?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，由于企業(yè)在施工中無(wú)法就進(jìn)項(xiàng)稅額精確的計(jì)算，使得工程造價(jià)所需繳納的增值稅產(chǎn)生浮動(dòng)。也正是因?yàn)樵群硕ǖ念A(yù)算所產(chǎn)生的增值稅與實(shí)際所需繳納的增值稅存在不一致，最終使得工程無(wú)法明確具體的造價(jià)。

（三）對(duì)納稅時(shí)間確定上的具體影響

由于建筑工程較其他工程而言存在特殊性，其設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的眾多也會(huì)導(dǎo)致價(jià)格的差異。建筑工程施工的流程不僅先要設(shè)計(jì)圖紙與具體的施工方案，同時(shí)，還要在設(shè)計(jì)中考慮到建筑物的獨(dú)立性與差別性。介于不同的建筑在設(shè)計(jì)上具有不一致性，且施工條件各不相同，因此，造價(jià)也會(huì)有所區(qū)別，故很難預(yù)估造價(jià)。同時(shí)，建筑工程在開(kāi)展計(jì)量工作的過(guò)程中，往往需要介入專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，且程序繁多、復(fù)雜。因此，在建筑行業(yè)中，拖欠工程款是屢見(jiàn)不鮮的現(xiàn)象，而增值稅的給付無(wú)疑更是給建筑企業(yè)的資金雪上加霜。

四、“營(yíng)改增”大環(huán)境下建筑業(yè)的相關(guān)應(yīng)對(duì)策略

（一）人工費(fèi)方面的應(yīng)對(duì)策略

根據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)，建筑企業(yè)所開(kāi)展的工程施工可以認(rèn)定是一種基于建筑商品的銷(xiāo)售行為，因此給予外來(lái)建筑工人的人力成本付出應(yīng)當(dāng)參照6%的稅率進(jìn)行征收，而其他應(yīng)當(dāng)征收增值稅的部分則必須按11%稅率執(zhí)行。在進(jìn)行工業(yè)設(shè)備的安裝時(shí)，往往是建筑企業(yè)自己購(gòu)置設(shè)備與原料，假設(shè)企業(yè)為客戶(hù)提供安裝服務(wù)，也能夠收取一定費(fèi)用。安裝費(fèi)在總收益中占相對(duì)重要的一部分，因此應(yīng)依照6%稅率來(lái)征稅，倘若依照11%稅率來(lái)執(zhí)行，則很難使多數(shù)施工企業(yè)信服。

（二）無(wú)法獲增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)策略

在采買(mǎi)時(shí)應(yīng)依照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)實(shí)現(xiàn)抵扣，對(duì)于基于施工所產(chǎn)生的非專(zhuān)用發(fā)票，要依照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定方式做好工程材料的進(jìn)項(xiàng)稅額工作。在建筑企業(yè)提供設(shè)施、原料時(shí)，工程款項(xiàng)則不被納入銷(xiāo)項(xiàng)額中，而是應(yīng)當(dāng)依照工程施工的開(kāi)展對(duì)工程款進(jìn)行扣除，并出具增值稅發(fā)票。增值稅的征收必須建立在具有一定的銷(xiāo)售收入基礎(chǔ)上。

（三）無(wú)法及時(shí)獲取抵扣憑證方面的應(yīng)對(duì)策略

首先，在營(yíng)改增之后，建筑業(yè)方面，其建筑施工工程項(xiàng)目在對(duì)稅額進(jìn)行核對(duì)時(shí)，所申請(qǐng)的抵扣后所產(chǎn)生的留底稅額抵抗，沒(méi)有相應(yīng)的時(shí)間方面的限制。建筑工程的款項(xiàng)往往不能如期結(jié)算，而依照增值稅的相關(guān)規(guī)定，稅收繳納人在取得增值稅發(fā)票之后，必須于六個(gè)月內(nèi)前往稅務(wù)部門(mén)辦理確認(rèn)證明，并在該證明出具后的30天內(nèi)，依法向職能部門(mén)申請(qǐng)抵扣。完成確認(rèn)以及抵扣這兩個(gè)環(huán)節(jié)后，留抵稅額則無(wú)期限限制。而建筑工程款項(xiàng)由于無(wú)法按時(shí)結(jié)算，使得施工款項(xiàng)也會(huì)支付延誤，于是使得對(duì)供應(yīng)商貨款的支付也會(huì)向后拖延。而供應(yīng)商的催討使得建筑公司只能通過(guò)借債來(lái)渡過(guò)難關(guān)。當(dāng)建筑企業(yè)獲得專(zhuān)用發(fā)票之后，于次月進(jìn)行抵扣的申請(qǐng)，然而，基于財(cái)務(wù)預(yù)算的不確定性，使得發(fā)票往往會(huì)延后出具，最終使材料款項(xiàng)難以抵扣。？

其次，在一些已經(jīng)完工，但是尚且沒(méi)有進(jìn)行最終的工程決算的項(xiàng)目中，營(yíng)改增的實(shí)施要依據(jù)營(yíng)業(yè)稅，按時(shí)繳納項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅。如今有一系列的建筑工程，盡管早已竣工，但依然不能得到及時(shí)的結(jié)算，最終使得企業(yè)基于施工而產(chǎn)生的材料費(fèi)用無(wú)法按時(shí)付清。而這些單位便會(huì)常常遇到即使最終出具了發(fā)票，但依然無(wú)法使材料款項(xiàng)得以抵扣的難題。

五、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)建筑業(yè)迅猛發(fā)展的背景下，我國(guó)政府出臺(tái)了相應(yīng)的、針對(duì)建筑業(yè)稅制改革的一項(xiàng)重要舉措——“營(yíng)改增”政策，確保了行業(yè)的有序發(fā)展。然而，就“營(yíng)改增”政策落實(shí)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題。據(jù)此，應(yīng)當(dāng)在政策運(yùn)行時(shí)，不僅要將政策對(duì)行業(yè)、企業(yè)的影響考慮在內(nèi)，同時(shí)還要熟悉政策開(kāi)展的整個(gè)背景，以及建筑行業(yè)的自身運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀。在建筑行業(yè)施行“營(yíng)改增”政策，必須要結(jié)合行業(yè)特征，相關(guān)職能部門(mén)必須加大研究力度，進(jìn)一步歸納和總結(jié)政策落實(shí)中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。同時(shí)，建筑企業(yè)要以該項(xiàng)政策的落實(shí)為契機(jī)，開(kāi)展行之有效的管理與企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而切實(shí)提升企業(yè)的管理能力。

參考文獻(xiàn)

[1]王道順，張景榮.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響及政策建議[J].企業(yè)改革與管理.2014（11）.

[2]林雅敏.“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].中國(guó)稅務(wù).2014（08）.

[3]胡獻(xiàn)益.淺析建筑業(yè)的“營(yíng)改增”及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化.2014（08） .

作者簡(jiǎn)介：陳歡（1980-），男，漢族；重慶人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)/審計(jì)工作。