邱建業(yè)

【摘要】內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位完成既定的管理目標，促進科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，增強管理水平具有極其重要的作用，因此在行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能至關(guān)重要。本文從內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其控制內(nèi)容、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題及內(nèi)部控制的審查審計等幾個方面做了論述，以促進現(xiàn)階段事業(yè)行政單位科學(xué)規(guī)范管理，提高管理水平。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部審計

發(fā)揮內(nèi)部審計職能，積極開展內(nèi)部控制，對行政事業(yè)單位實現(xiàn)既定的管理目標，促進科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，增強管理水平具有極其重要的作用。因此，健全完善的內(nèi)部控制制度就成了行政事業(yè)單位規(guī)范運行的重要手段。

一、內(nèi)部控制的涵義及其控制內(nèi)容

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了保證財務(wù)報告的可靠性、管理經(jīng)營的效率和效果、管理目標的實現(xiàn)以及對法律法規(guī)的遵循性等目的而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位治理的重要機制，在現(xiàn)行制度下，由行政事業(yè)單位治理層、管理層和其他人員設(shè)計、執(zhí)行和實施的，是權(quán)利、責(zé)任和利益的互相制衡是內(nèi)部制控制和治理的基本內(nèi)容，建立健全內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位不斷發(fā)展和保持競爭的需求，也是行政事業(yè)單位面對風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需求。

內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可劃分為會計控制、管理控制和內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制是為了保護財產(chǎn)的安全完整和提高會計資料的正確性和可靠性而建立的；內(nèi)部管理控制包括組織的計劃和為提高經(jīng)營管理效率、保證行政事業(yè)既定管理政策的實施而采取的控制和方法。內(nèi)部控制是根據(jù)系統(tǒng)的控制目標和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)來審查調(diào)節(jié)被審查單位經(jīng)濟活動的一種控制活動，它的主要過程是查明問題、對照標準、找出差距、分析可能、提出措施、監(jiān)督糾正。

內(nèi)部控制主要有五個要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動；風(fēng)險評估在充分考慮影響機構(gòu)實現(xiàn)其管理經(jīng)營目標的不確定因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險點”；控制活動在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上針對“關(guān)鍵風(fēng)險點”進一步明確了“行動和控制活動的要點”，并制定了一系列的制度和相關(guān)的實施程序；監(jiān)督管理則通過獨立的內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)各個要素的運行情況進行有效的監(jiān)控，并對現(xiàn)有制度規(guī)定及程序是否健全、認真執(zhí)行和有效性作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過程 ，為內(nèi)部控制體系各因素的正常運轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補救措施，確保內(nèi)部控制效率和內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。這五個要素互相聯(lián)系，互相作用，對不斷變化的情況做出積極反映，形成一個持續(xù)不斷得的動態(tài)過程。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控意識相對薄弱

內(nèi)控意識是內(nèi)部控制環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制意識淡薄，只重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，單位內(nèi)控制度只是寫出來應(yīng)付有關(guān)部門檢查的，因此尚未建立起健全有效的內(nèi)部控制制度。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）財務(wù)管理制度不健全

有效的管理制度需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍然薄弱，還需要進一步的強化。有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，管理隨意性較大。有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財務(wù)人員對其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，造成會計工作秩序混亂和財務(wù)管理失控。

（三）資產(chǎn)管理和控制制度尚待加強

財務(wù)部門通常只能起到“核算”“付款”作用，對業(yè)務(wù)來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的控制制度。行政事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)不像企業(yè)那樣頻繁發(fā)生，迫使它經(jīng)常核對，行政事業(yè)單位會計人員只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴重。

（四）對預(yù)算控制缺乏剛性

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大部分都實行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋的范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性很大。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就有越差。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織彈性進行細化，沒有對單位內(nèi)部各部門經(jīng)費審批人實行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控。

三、內(nèi)部控制的審計

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，完善內(nèi)部管理，在健全內(nèi)控制度的同時還應(yīng)對其合法、協(xié)調(diào)、合理、信息反饋等方面進行審查，監(jiān)督其執(zhí)行情況，并對其有效性進行評價提出建議和意見，以便于后期完善，這就要進行內(nèi)部控制審查審計，按照內(nèi)控要素，根據(jù)內(nèi)控存在的主要問題進行內(nèi)部控制審查和審計。主要包括以下幾方面：

（一）審查審計制定的內(nèi)部控制制度是否合法

行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度符合國家政策法令和規(guī)章制度，在此基礎(chǔ)上再能根據(jù)自身的實際情況和業(yè)務(wù)特點，制定符合自身發(fā)展需要的內(nèi)控制度。

（二）審查審計制定的內(nèi)控制度是否協(xié)調(diào)

一項內(nèi)控制度往往涉及單位的若干職能部門，比如計劃、生產(chǎn)、設(shè)備、財務(wù)、監(jiān)管等部門。各部門會根據(jù)自身的職責(zé)和各自的業(yè)務(wù)觀念制定一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)控制度的不協(xié)調(diào)。因此，審查所制定的控制的協(xié)調(diào)性是審查內(nèi)控制度的一項重要內(nèi)容。

（三）審查審計制定內(nèi)控制度是否合理

制定內(nèi)控制度是為了更好的實現(xiàn)單位的管理目標，在確定控制目標采取控制方法和措施時，應(yīng)根據(jù)單位的實際管理水平和已有的內(nèi)控制度適當(dāng)加以規(guī)范，切忌脫離單位實際和經(jīng)營目標。要為群眾所接受，科學(xué)緊湊，簡明扼要，方便易行。

（四）審查審計制定的內(nèi)控制度是否能有效反饋

制定內(nèi)控制度時必須設(shè)置必要的信息反饋環(huán)節(jié)，它們應(yīng)能及時將在控制過程中偏離控制目標的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實現(xiàn)有效控制。

強化內(nèi)部控制，是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位發(fā)展必須遵循的基本法則也是衡量管理水平的重要標志。開展內(nèi)控審計，加強內(nèi)控制度建設(shè)，對行政事業(yè)單位防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，保證單位改進管理、完善制度、增強活力、健康發(fā)展具有保駕護航的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)從自身實際出發(fā)，按照自身特點和管理系統(tǒng)的要求，實事求是地建立自我調(diào)整、基礎(chǔ)和約束的內(nèi)部控制體系，從而形成一個建立完整、運用靈活、富有實效的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，確保行政事業(yè)管理順利運行。