羅志燕

【摘要】“營改增”是近年來我國實行的一項較為重大的稅收制度改革，自實行以來，在一定程度上減少了地方政府稅收收入，同時也切實減輕了部分行業(yè)的稅負水平。本文基于CGE視角，探究了“營改增”對各行業(yè)稅負產(chǎn)生的影響，以期對“營改增”政策對行業(yè)經(jīng)濟的影響作出較為客觀的評價。

【關鍵詞】營改增 行業(yè)稅負 CGE模型

“營改增”對行業(yè)稅負帶來的影響可以分為兩方面，一是直接影響，指在較短的時間內(nèi)，企業(yè)面對稅制改革不能及時做出相應調(diào)整，導致稅負發(fā)生了一定的變化，這是稅制改革的短期效應。二是間接影響，指的是在較長的時間段內(nèi)，行業(yè)商品價格發(fā)生變化，行業(yè)通過稅負轉嫁對稅制改革產(chǎn)生的減稅收益進行重新分配，這是一種長期效應。CGE模型是對政策進行評估的手段，從生產(chǎn)行為、外貿(mào)與市場均衡、政府行為等層面對政策進行評估?，F(xiàn)筆者從CGE視角出發(fā)，通過模型的構建，對“營改增”的影響進行了有效的探究。

一、CGE模型構建

該模型假設“營改增”分為五步來實現(xiàn)，一是以上海市“6+1”試點行業(yè)逐漸向全國推進；二是在北京等8個省市推行營改增；三是在全國范圍交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)內(nèi)推行營改增；四是將營改增的范圍擴展到鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)；五是在全國范圍內(nèi)推行營改增，其行業(yè)擴展為電信業(yè)?，F(xiàn)將第一步和第二步成為首擴圍，將第三、四、五步稱為全擴圍。

本文通過三種假設對這兩步作用下的“營改增”對各行業(yè)稅負的影響進行動態(tài)分析，其假設為：一，政府采取相關措施穩(wěn)定擴圍行業(yè)的靜態(tài)稅負；二，據(jù)統(tǒng)計，上海市2012年1～5月，擴圍行業(yè)稅負下降約10%；三，政府采取措施對各行業(yè)征稅率進行調(diào)整，將擴圍行業(yè)靜態(tài)稅負降低5%。在這三種情景下，使用“稅負變化=擴圍后稅額/行業(yè)總產(chǎn)出—擴圍前稅額/行業(yè)總產(chǎn)出”公式對稅負變化進行分析。

（一）“首擴圍”對行業(yè)稅負的影響

表1 “首擴圍”前后兩稅稅負變化情況分析

據(jù)統(tǒng)計，“首擴圍”下，原增值稅行業(yè)的稅負降低，降低程度為0～0.2%，行業(yè)間差距不大；擴圍行業(yè)稅負發(fā)生了顯著變化，差異巨大；原增值稅且未擴圍行業(yè)稅負無變化。由表1可以看出，交通運輸行業(yè)的稅負上升了0.17%，是“首擴圍”下唯一稅負上升的行業(yè)；在稅負下降最多的9個企業(yè)中，服務行業(yè)有2個，工業(yè)行業(yè)有7個，稅負下降最嚴重的行業(yè)分別為租賃業(yè)——下降1.07%；燃氣生產(chǎn)與供應行業(yè)——下降0.67%；倉儲業(yè)——下降0.37%。

（二）“全擴圍”對行業(yè)稅負的影響

表2 “全擴圍”前后行業(yè)稅負變化

據(jù)統(tǒng)計，在“燃氣生產(chǎn)與供應業(yè)”之外，“全擴圍”對原增值稅的影響與“首擴圍”基本一致，只是減稅幅度略有增大，集中為0～0.5%。由表2可見，擴圍行業(yè)的稅負變化明顯，差異顯著，其中有5個行業(yè)的稅負呈現(xiàn)出上升之勢，分別為：電信業(yè)—增幅0.28%；居民服務業(yè)—增幅0.21%；交通運輸業(yè)—0.16%；公共管理與社會組織行業(yè)—增幅0.09%；教育行業(yè)—增幅0.06%。在“全擴圍”的19個行業(yè)中，稅負上升行業(yè)的比重為26.3%。在“全擴圍”狀態(tài)下稅負下降幅度最大的5個行業(yè)中，房地產(chǎn)行業(yè)下降2.75%；燃氣生產(chǎn)與供應行業(yè)下降1.96%；環(huán)境、水利與公共設施管理行業(yè)下降2.16%。

二、營改增對行業(yè)稅負的影響

通過上述分析可知，營改增對行業(yè)稅負的影響要從直接影響與間接影響兩個層面來分析，其影響的范圍涉及試點行業(yè)、地方政府和生產(chǎn)與消費行業(yè)。本文就從上述三個方面、兩個層面對營改增對稅負的影響進行分析。

（一）對試點行業(yè)的影響

對于試點行業(yè)來說，營改增后現(xiàn)代服務業(yè)的稅率調(diào)整為6%，將規(guī)模標準設置為年收入500萬；對于低于該標準的執(zhí)行3%的稅率，中小企業(yè)稅負明顯下降。營改增后，在短期內(nèi)交通運輸業(yè)的稅負不降反增，其原因是交通運輸業(yè)在17%和13%的稅率基礎上，增設11%和6%兩個低檔稅率。將3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的稅率，上升了267%；倉儲、配送等則以6%的增值稅替代5%的營業(yè)稅，因此呈現(xiàn)出不降反增的現(xiàn)象。但是從長期來看，交通運輸行業(yè)的稅負會有所減少。

（二）對地方政府的影響

從短期來看，地方政府的稅收會明顯減少。從表1可見，試點行業(yè)稅負減少有個漸變的過程，政府稅收的減少也會呈現(xiàn)出一個較為緩慢的趨勢，不會產(chǎn)生劇烈的影響。但是從長期來看，電子技術行業(yè)和服務行業(yè)稅負減少，受相關稅收優(yōu)惠條件的刺激會得以有效發(fā)展，對社會的貢獻會加大，因此，政府稅收的縮減會呈現(xiàn)出較為平穩(wěn)的狀態(tài)。

（三）對生產(chǎn)與消費行業(yè)的影響

營改增在一定程度上對生產(chǎn)與消費行業(yè)增值稅抵扣鏈條作用的發(fā)揮產(chǎn)生了阻礙作用，對生產(chǎn)與消費的平衡產(chǎn)生了一定的影響。因此，營改增從短期來看，降低了部分行業(yè)稅負；從長期來看，促使企業(yè)將資金投入科技創(chuàng)新領域，將信息技術產(chǎn)業(yè)逐漸轉變?yōu)檎碌亩愂涨?。所以從長期來看，營改增對生產(chǎn)與消費也產(chǎn)生了一定的引導作用。

三、結語

綜上所述，營改增的實行，對行業(yè)發(fā)展和政府稅收都會產(chǎn)生一定的影響，但從長期看，通過調(diào)整，肯定會促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，各行業(yè)和政府應該根據(jù)政策，強化自己的調(diào)整，充分利用政策，獲得自己的長遠發(fā)展。

參考文獻

[1]張月.從CGE模型探討“營改增”對各行業(yè)稅負影響[J].知識經(jīng)濟，2014，（18）：105.

[2]陳立，陳萌，李濤，等.“營改增”與行業(yè)稅負變動影響因素分析[J].商業(yè)研究，2014，（12）：48-54.