朱家位

摘 要：民辦教育機構(gòu)逐年增長，擴大了教育的總量，有效地利用了教育資源，但其發(fā)展仍存在一些問題。文章對民辦教育機構(gòu)財務(wù)管理、會計核算方面存在的問題進行分析，就選擇合適的會計制度開展會計核算，加強財務(wù)管理提出對策建議。

關(guān)鍵詞：民辦教育機構(gòu) 會計制度 選擇 對策建議

中圖分類號：F234

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-134-02

民辦教育機構(gòu)是指國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦學(xué)校及其他教育機構(gòu)。從上世紀(jì)80年代初興起至今已有30年左右的時間，民辦教育機構(gòu)已經(jīng)發(fā)展成為擁有7萬多所民辦學(xué)校和民辦教育機構(gòu)，在校學(xué)生1000多萬的規(guī)模。30年間，為國家培養(yǎng)了大批專業(yè)技術(shù)人才，同時民辦教育機構(gòu)也緩解了國家、特別是地方政府教育經(jīng)費投入的不足，擴大了教育的總量、有效地利用了教育資源，為廣大人民群眾對基本教育、特別是高等教育需求提供了幫助，其作用值得肯定。

同時，必須清楚地認(rèn)識到，民辦教育發(fā)展中仍存在一些問題，比如廣大人民群眾還對民辦教育認(rèn)識處于表面現(xiàn)象，一些民辦教育政策出臺滯后，而已出臺的政策部分學(xué)校落實不一定到位，就民辦教育機構(gòu)本身而言，在辦學(xué)條件、辦學(xué)質(zhì)量、師資水平等方面都有待提高，在財務(wù)管理、會計核算、教學(xué)質(zhì)量、教師隊伍等方面存在不少的問題及風(fēng)險。

針對民辦教育發(fā)展中存在的問題及不足，為實施科教興國戰(zhàn)略，促進民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，維護民辦學(xué)校和受教育者的合法權(quán)益，全國人民代表代表大會常務(wù)委員會于2002年12月28日發(fā)表了《中華人民共和國民辦教育促進法》（下簡稱促進法），從民辦教育機構(gòu)的設(shè)立、學(xué)校的組織與活動、教師與受教育者、學(xué)校資產(chǎn)與財務(wù)管理、管理與監(jiān)督等方面進行詳實的規(guī)定。

在學(xué)校資產(chǎn)與財務(wù)管理方面，法規(guī)中明確規(guī)定：民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立財務(wù)、會計制度和資產(chǎn)管理制度，并按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿;民辦學(xué)校對舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財產(chǎn)權(quán);民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占;民辦學(xué)校資產(chǎn)的使用和財務(wù)管理受審批機關(guān)和其他有關(guān)部門的監(jiān)督;民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束時制作財務(wù)會計報告，委托會計師事務(wù)所依法進行審計，并公布審計結(jié)果等等。

這些規(guī)定對民辦教育機構(gòu)開展財務(wù)管理和會計核算具有宏觀性指導(dǎo)作用，但對具體的學(xué)?；驒C構(gòu)而言，各地、各校所采用的會計制度大相徑庭，有采用“企業(yè)會計制度”、“小企業(yè)會計制度”、“非盈利組織會計制度”、“高等學(xué)校會計制度”、“中小學(xué)會計制度”等等，雖說采用哪種會計制度都接受了審批機關(guān)和其他有關(guān)部門的監(jiān)督，除上海市在進行民辦中小學(xué)會計制度試點改革，統(tǒng)一使用《上海市民辦中小學(xué)會計核算辦法（試行）》，其他省市暫無統(tǒng)一的規(guī)定。就云南省目前的情況來看，各種會計制度并存，相互間的會計信息沒有可比性，與國家同類學(xué)校間更無法進行比較，其提供的會計資料及相關(guān)信息應(yīng)該有統(tǒng)一的規(guī)定，這樣才能為主管部門對民辦教育的發(fā)展進行科學(xué)決策提供準(zhǔn)確地財務(wù)依據(jù)。

為此，筆者根據(jù)促進法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合云南省民辦教育機構(gòu)的實際情況，談?wù)劽褶k教育機構(gòu)對會計制度的選擇。

一般，任何單位選擇什么會計制度進行核算，由單位的性質(zhì)決定。通常情況下，由財政和主管部門來指定，但對民辦教育機構(gòu)，還得結(jié)合其成立方式綜合考慮。按促進法的規(guī)定，舉辦民辦學(xué)校的社會組織及個人，應(yīng)當(dāng)具有法人資格;民辦學(xué)校的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)參照同級同類公辦學(xué)校的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等。從這些規(guī)定中來看，“法人資格、法人條件、同類公辦學(xué)校的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)”是關(guān)鍵的字段，舉辦者資產(chǎn)來源和方式，民辦教育機構(gòu)的組成形式是其選擇會計制度的重要依據(jù)，在云南省的民辦教育機構(gòu)中，主要有以下幾種情況。

一、獨立法人自發(fā)成立

獨立法人一般指自然法人或獨立的單位按照促進法的規(guī)定成立民辦教育機構(gòu)，其出資方式有兩種。

（一）獨立法人擁有辦學(xué)必備的基礎(chǔ)設(shè)施，投入注冊及開辦資金

這種出資方式舉辦的民辦教育機構(gòu)，在會計制度的選擇上，可根據(jù)辦學(xué)規(guī)模的大小在“企業(yè)會計制度”和“小企業(yè)會計制度”之中進行選擇執(zhí)行，若規(guī)模較大，選用“企業(yè)會計制度”，反之，選用“小企業(yè)會計制度”。

這兩種會計制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類企業(yè)單位，前者適用于規(guī)模較大的企業(yè)，后者反之，而民辦教育機構(gòu)屬非企業(yè)單位，表面上不適合使用企業(yè)會計制度，但從舉辦者的目的來看，其在追求社會效益的同時，經(jīng)濟效益才是其最終目的。企業(yè)會計制度以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1.會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生經(jīng)濟事項為依據(jù)，客觀、真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、收支累積結(jié)果;2.按照經(jīng)濟事項的實質(zhì)進行會計核算;3.提供的會計信息滿足相關(guān)使用者的需要;4.凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;5.會計核算必須遵循重要性的原則，把影響企業(yè)當(dāng)期及未來的經(jīng)濟事項按影響重大與否區(qū)分并恰當(dāng)性處理;這些基本原則充分體現(xiàn)出其側(cè)重對資產(chǎn)、收入、成本的核算，通過資產(chǎn)負(fù)債、利潤、利潤分配及現(xiàn)金流量表，能全面、準(zhǔn)確地反映出單位在報告期的經(jīng)營情況及資金運動的累積結(jié)果，讓投資者清晰了解其經(jīng)濟效益。

學(xué)校若承擔(dān)了義務(wù)教育階段的教學(xué)活動，按國家減免義務(wù)教育階段學(xué)生雜費的相關(guān)規(guī)定，學(xué)校不能向?qū)W生收取雜費，但當(dāng)?shù)刎斦o予對等補助，學(xué)校可用于彌補辦公費、業(yè)務(wù)費，但不能用于人員經(jīng)費的相關(guān)支出，并按?？钅陮Ｓ玫脑瓌t，年終須向?qū)俚刂鞴懿块T、財政部門呈報財政補助資金的使用情況。為核算及會計報表填報的需求，可在收入類中“非營業(yè)收入”科目下設(shè)置“財政補助收入”科目，收到屬地主管教育機構(gòu)撥入的雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額;在成本與費用類中費用類科目下設(shè)置“雜費”科目，其明細(xì)科目參照“中小學(xué)會計制度”的事業(yè)支出下的“商品與勞務(wù)支出”中的明細(xì)科目設(shè)置，用財政撥入的雜費列支時，借記相關(guān)科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。同時參照相關(guān)規(guī)定，設(shè)置基本數(shù)字、收入支出、支出明細(xì)、資產(chǎn)負(fù)債表，以便向財政、主管部門填列呈報。

（二）獨立法人租用辦學(xué)必備的設(shè)施，投入注冊及開辦資金

這種出資方式成立的學(xué)校，其資金來源、應(yīng)用單一。收入主要有：1.按政策規(guī)定收取的學(xué)費;2.按政策規(guī)定收取的住宿費;3.其他收入（自己投入的開辦經(jīng)費）;4.捐贈收入。支出主要有：1.教職工工資;2.教職工各種津貼補貼;3.辦公費;4.業(yè)務(wù)費;5.房屋等租賃費;6.其他支出。

舉辦者關(guān)心的是收入與支出的總量，以及資金的安排使用方向，年終結(jié)余的多少等。采用同類別政府舉辦的學(xué)校所選用的會計制度進行核算，基本能滿足各方會計信息的需求，高等教育階段的學(xué)校，建議選用“高等學(xué)校會計制度”，其他階段的選用“中小學(xué)會計制度”，在具體的財務(wù)管理過程，側(cè)重加強年度收支預(yù)算的編制，力爭科學(xué)、合理、可行，在滿足教育教學(xué)活動順利開展的前提下，確保教學(xué)質(zhì)量的穩(wěn)步提高，嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行與控制，減少不必要地開支事項，節(jié)約成本，實現(xiàn)收支結(jié)余最大化。

二、合作法人聯(lián)合成立

指兩人或兩個單位以上聯(lián)合成立的民辦教育機構(gòu)，其合作方式以股份制居多，各方簽訂合作辦學(xué)協(xié)議，多數(shù)采取投資與教學(xué)相分離的方式，成立董事會，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，但出資方式多樣化。

（一）自有資金，非國有資產(chǎn)

合作一方或多方用擁有的自有資金和非國有資產(chǎn)進行投資，流動資金存入雙方指定銀行，聘請專業(yè)驗資進行驗資并提供驗資證明;非國有資產(chǎn)聘請具備驗資資質(zhì)的機構(gòu)進行評估、定價，做出價值評估報告，報經(jīng)雙方認(rèn)可。雙方按出資額的多數(shù)確定股份，所投入教育機構(gòu)的資金作實收資本入賬。

這種出資方式聯(lián)合成立的民辦教育機構(gòu)，其出資金額能以貨幣計量，成立方式完全符合股份制企業(yè)的基本模式，其會計制度選用“企業(yè)會計制度”或“小企業(yè)會計制度”，具體使用哪一種會計制度，視辦學(xué)規(guī)模的大小而定。

（二）自有資金，國有資產(chǎn)

與第一種出資方式相比，自有資金的驗資處理相同。但在資產(chǎn)評估定價方面，必須區(qū)分處理，因其擁有的是國有資產(chǎn)，投入前必須報經(jīng)主管部門和同級財政部門批準(zhǔn)，批明采用什么方式投入，一種是以使用權(quán)轉(zhuǎn)移、另一種是所有權(quán)及使用權(quán)同時轉(zhuǎn)移。

只是使用權(quán)轉(zhuǎn)移方式投入，與租用性質(zhì)相同，其所占股份由合作方協(xié)商確定，并報其所有權(quán)單位及主管部門批準(zhǔn)，股份無法以貨幣計量，僅能作為在組建教育機構(gòu)中權(quán)利及義務(wù)的計算基數(shù)。若采用企業(yè)會計制度，各方投入的資源無法進行貨幣計量，選擇“高等學(xué)校會計制度”或“中小學(xué)會計制度”最為恰當(dāng)。

國有資產(chǎn)的所有權(quán)及使用權(quán)同時轉(zhuǎn)移的投入方式，則可對投入資產(chǎn)進行評估定價，經(jīng)專業(yè)評估機構(gòu)評估定價，報請主管部門和財政部門批準(zhǔn)后，以評估價計入實收資本及相關(guān)科目，并辦理資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，此時，采用第一種出資方式的核算辦法，使用“企業(yè)會計制度”或“小企業(yè)會計制度”，都能滿足出資各方的會計信息需求。

（三）自有教育資源和上兩種方式

在這種情況下，分兩種情況判斷選擇。

1.自有教育資源與自有資金及非國有資產(chǎn)。若擁有的自有教育資源能進行評估定價，則選用“企業(yè)會計制度”或“小企業(yè)會計制度”;若擁有的自有教育資源不能進行評估定價，則選用“高等學(xué)校會計制度”或“中小學(xué)會計制度”。任何一種制度的選擇還須結(jié)合自身的辦學(xué)規(guī)模和層次進行。

2.自有教育資源與自有資金及國有資產(chǎn)。依據(jù)自有教育資源和國有資產(chǎn)能否進行評估定價、所有權(quán)能否專業(yè)來區(qū)分對待，若自有教育資源和國有資產(chǎn)能評估定價，且所有權(quán)能轉(zhuǎn)移，則選用“企業(yè)會計制度”或“小企業(yè)會計制度”;反之，選用“高等學(xué)校會計制度”或“中小學(xué)會計制度”。任何一種制度的選擇還須結(jié)合自身的辦學(xué)規(guī)模和層次進行。

民辦教育機構(gòu)使用那種會計制度進行核算，須結(jié)合自身實際進行，確定后必須報經(jīng)成立批準(zhǔn)機關(guān)、主管部門、稅務(wù)部門等備案。

從民辦教育機構(gòu)的長遠發(fā)展來看，各地政府、主管部門必須遵循國家對其實行的“積極鼓勵、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的工作方針，在民辦教育管理體制改革，管理機制創(chuàng)新上作出積極、大膽的嘗試，盡快出臺民辦教育機構(gòu)財務(wù)管理和會計核算的全國性統(tǒng)一制度，以便加強和規(guī)范民辦教育機構(gòu)的財務(wù)管理工作。

參考文獻：

[1] 教育部.民辦教育促進條例

[2] 財政部，教育部.高等學(xué)校會計制度

[3] 財政部，教育部.中小學(xué)會計制度

（作者單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南昆明 650201）（責(zé)編：玉山）