高建慧 陳少婷

摘 要：隨著財政體制的深化改革，部門決算在財政改革和管理中的地位日益凸顯，對部門決算質量要求也不斷提高。如何提高高校部門決算編制質量，是當前高校財務管理工作的重要課題。文章結合相關理論知識和實際工作經驗，梳理歸納部門決算編制工作中存在的問題，并提出相應的改善措施，以期促進部門決算編制工作質量再上新臺階。

關鍵詞：高校部門決算 編制工作質量 決算分析

中圖分類號：F234，G647

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-160-02

高校部門決算是根據(jù)財政部門決算編報規(guī)定，在日常會計核算基礎上編制的、全面綜合反映高校一個會計年度里各項資金管理情況和財務收支狀況的總結性資料，是高校領導在財務管理工作中進行決策的重要參考依據(jù)，是財政部門對高校在教學科研等方面資金使用情況進行研究和評價的綜合性指標。當前，我國財稅改革不斷深入推進，各項政策和制度不斷推陳出新。2013年底，財政部頒布了新的《部門決算管理制度》，規(guī)范了部門決算工作管理體系，對高校部門決算管理工作也提出了較高的新要求。因此，各高校應以部門決算管理制度的實施為契機，規(guī)范部門決算各環(huán)節(jié)工作，夯實決算編報質量，強化決算分析利用的作用。

一、高校部門決算編制工作現(xiàn)存問題的審視

近年來，高等學校部門決算的編報工作在制度及方法等方面都有比較顯著的改進和完善，但仍存在著以下幾個容易忽視的共性問題。

1.決算編制工作的重要性認識有待提高。當前，部門決算編制的重要性被忽視，很多單位領導對部門決算沒有給予足夠的關注，片面地認為決算只是年終向上級部門對資金使用情況和財務狀況的數(shù)據(jù)進行匯總上報，并能順利通過審查就行。因此對編報工作重視不足，人員投入不夠，工作任務落實不到位，缺乏后期監(jiān)督和激勵，導致部門決算編制質量不高。

2.決算基礎工作有待改進。部門決算是依據(jù)一整年的會計核算數(shù)據(jù)而編制的，信息來源多、數(shù)據(jù)量龐大，要求編制的報表數(shù)量多，勾稽關系復雜。除了完成報表數(shù)據(jù)填報外，還要完成部分填報審核說明、報表附注說明及決算分析報告的編寫等任務。為了確保填報報表數(shù)據(jù)的一致性及工作的連續(xù)性，一般僅安排一兩名人員負責具體的決算編制工作，難度大、任務重，給報表編制人員帶來很大的壓力。另外，高校部門決算編制工作經常安排在正值財務部門進行年末結賬等工作繁忙時期的歲末年初，而且要求須在規(guī)定的時間內上報、匯審，編報時間十分緊迫。因此，決算編制工作之前，要求做好核查全年賬務處理，與財政廳核對財政撥款、預算指標等各項數(shù)據(jù)，向相關部門收集學?；A數(shù)據(jù)，清理往來款等基礎工作。然而，很多財務人員對這些決算基礎工作在平時并沒有做到及時跟進，往往等到編制報表時才發(fā)現(xiàn)問題多多，如日常會計核算工作沒有做好、賬務處理錯誤、賬目設置不科學，往來款項不清，財政撥款數(shù)與國庫系統(tǒng)數(shù)不一致等問題，手忙腳亂一一返回處理，有些問題甚至在短時間內無法解決，陷入左右為難的境地，從而決算編制工作的如期正常開展也受到一定程度的影響，導致編制工作效率低、質量差。

3.決算分析有待加強。決算分析是高校部門決算編制工作的重要環(huán)節(jié)，決算數(shù)據(jù)經過深入分析反饋，有利于高校發(fā)現(xiàn)問題并加以改進，是財務決策的寶貴參考依據(jù)。但是在決算編制過程中，由于時間緊、業(yè)務水平有限等原因，很多財務人員更多的是把時間和精力放在報表編報上，決算分析流于形式，沒有積極探索決算分析的新方法、新思路，只是沿用舊模式、舊習慣，按照決算要求依葫蘆畫瓢，簡單羅列相關數(shù)據(jù)，沒有對決算數(shù)據(jù)進行多方法綜合指標分析及多角度深度剖析，決算分析僅停留在“量”的分析，而忽略了“質”的分析，以致決算分析報告失去其全面系統(tǒng)總結高校財力資源配置狀況、提供改善財務管理科學依據(jù)的重要意義，導致決算工作難以體現(xiàn)真正的價值所在。

4.財務人員從業(yè)素質有待提升。由于部門決算編制政策規(guī)范性嚴格、技術操作性強以及工作涉及面廣，只有堅持不斷地培訓和學習才能滿足其相關政策規(guī)定、財務軟件及知識等方面快速更新?lián)Q代所帶來的新工作要求。編制高質量的部門決算報表，除了需要平時在科學化及精細化方面做好會計核算等基礎工作外，還需要財務人員較高的職業(yè)素質及精湛的業(yè)務技能。決算編制人員不僅需要具備綜合的會計核算賬務處理、全面的了解高校各類業(yè)務、熟練的會計電算化的能力，同時還要具備較強的寫作分析、快速掌握新知識和開拓創(chuàng)新的能力?？偠灾?，決算編制人員的職業(yè)技能水平直接關系到部門決算報表編制工作的質量。

二、改善高校部門決算編制工作質量的措施

在高校，財務管理工作主要包括預算、核算及決算，三者之間環(huán)環(huán)相扣、互相促進。因此，重視部門決算報表編制質量和數(shù)據(jù)分析的利用，打破普遍存在的“重預算、輕決算，重數(shù)據(jù)、輕分析”現(xiàn)狀，需要從以下幾方面工作進行努力：

（一）端正思想認識，重視部門決算工作

部門決算反映高校整個會計年度的預算執(zhí)行情況，是全面反映年度收支結果的綜合性財務報告。準確真實地編制部門決算，對提高高校財務管理水平具有重要意義。一方面，單位負責人首先要端正對部門決算的認識，從思想上高度重視，建立健全決算工作領導和協(xié)調機制，制定周密而細致的決算工作方案，明確相關人員的職責，嚴把編制質量關。另一方面，建議高校內部審計人員參與部門決算的全過程，開展決算真實性核查工作，并督促編制人員以務實、嚴謹?shù)膽B(tài)度開展決算編制工作，做到賬表一致，使部門決算真正做到有據(jù)可查，真實可靠。由此提升部門決算編制質量，發(fā)揮決算在財務管理中的作用。

（二）會計基礎工作常抓不懈，使決算工作常態(tài)化

部門決算反映高校全年財務的收支情況，是日常財務工作點滴積累的結果，所以高校要編制高質量的財務決算報表，需要落實做好日常會計基礎工作。

1.認真做好日常會計核算工作。千里之行，始于足下。高校日常的會計核算是編報決算報表的數(shù)據(jù)來源，因此提高決算編制質量的關鍵是規(guī)范平時會計核算和管理。財務人員在平時應以決算的“思維”關心重視會計核算數(shù)據(jù)，了解預算執(zhí)行情況，確保會計數(shù)據(jù)處理得當;密切關注平時會計核算中出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)變動情況的個別項目或科目，及時發(fā)現(xiàn)會計處理的差錯，從而查明問題所在，跟蹤落實，杜絕虛增減收支及避免年終決算時調賬。

2.重視國庫各項收支數(shù)據(jù)的對賬工作。由于決算報表嚴格要求財政撥款應準確按國庫系統(tǒng)的財政撥款收入支出的功能科目和金額填列收支，因此財務人員應定期核對國庫預算指標和支出數(shù)等相關內容，重點核對收支明細金額、功能科目分類資金性質和項目名稱等，確保相關預算指標與支出在口徑和金額方面都一致和準確。如果發(fā)現(xiàn)問題應及時和財政廳相關處室聯(lián)系核對，以保證各項數(shù)據(jù)的準確完整，避免年末一次性對賬造成工作量過大的負擔。

3.及時歸類整理決算基礎數(shù)據(jù)。財務人員在平時要注意歸類整理有關部門下達撥款的文件材料來源、?？铐椖亢凸δ芸颇糠诸惖让骷氋Y料，這樣既可保證基礎數(shù)據(jù)的真實完整，提高數(shù)據(jù)歸集分類能力，又可避免年末倉促整理歸類資料，做到在填報報表數(shù)據(jù)時信手拈來。

4.充分準備決算報表編制前期工作。決算編制工作時間緊迫而任務繁重，如果想在限定時間內按時完成決算編制任務，則必須把決算前期準備基礎工作提前做好。首先，提前向教務處、人事處、圖書館等部門收集有關學生數(shù)、人員情況、圖書冊數(shù)等數(shù)據(jù)，以防放假期間找不到相關人員提供數(shù)據(jù)。其次，進一步對全年預算收支數(shù)額、國庫指標明細及資金往來進行核實。再次，及時清理各種往來款項，通過列支、清理和催收等方法，進一步明晰往來款。

（三）講究決算報表編制方法，強化決算數(shù)據(jù)分析

1.理清思路，講究決算報表編制的方法。隨著部門決算制度的不斷健全及報表軟件功能的逐年升級完善，高校部門決算編制工作的難度和任務也在不斷加大加重。部門決算依托于決算報表軟件系統(tǒng)，報表系統(tǒng)中約有3000多條審核公式，一個數(shù)字的變動常常會影響多張報表，整體性強、勾稽關系非常嚴密。事實上，完成報表的難點也是在處理這些錯綜復雜的勾稽關系上。因此，編報人員應仔細研究，理清整套報表之間的關系，確定填報思路和正確的方法，才能避免花費太多時間和精力去處理各表間的數(shù)據(jù)沖突和平衡。

部門決算報表分成主表和附表。主表分成兩個體系，一個是反映預算執(zhí)行情況的體系，主要是由按不同口徑反映本年的收支情況的總表和明細表構成;另一個是反映資產負債情況的體系，主要是資產負債表。附表大部分是一些統(tǒng)計高?；A情況的報表。仔細研究整套報表之間的關系后，財務人員就可以大概確定填報思路和方法。首先，報表的填報難點在于預算執(zhí)行體系的主表，相關明細表的收支數(shù)據(jù)相加，等于總表的總收支，即低一級的明細表填好了，數(shù)據(jù)就可以匯總成高一級的主表。因此，我們可以根據(jù)這個規(guī)律，從最細的末端明細表填起，填了明細數(shù)據(jù)獲得主表數(shù)據(jù)，主表數(shù)據(jù)相加又獲得了總表數(shù)據(jù)，從而符合數(shù)據(jù)勾稽關系，避免表間的數(shù)據(jù)沖突。在具體填報過程中，主要采用工作底稿法和分析填報法。第二，填報資產負債表時，大部分數(shù)據(jù)可以通過賬上獲得，凈資產部分根據(jù)反映預算執(zhí)行情況的相關報表分析填列，而基建方面的數(shù)據(jù)則采用合并報表法填報。最后，附表的填報一部分數(shù)據(jù)來源于相關業(yè)務部門的提供，一部分則根據(jù)賬上數(shù)。通過掌握了報表間的規(guī)律，編制報表就得心應手，運用自如，而且前后報表數(shù)據(jù)一致，確保整套報表的準確和連貫。

2.強化決算數(shù)據(jù)分析，善用決算成果。隨著高等教育的不斷改革深化，高校財務工作將由核算型逐步向分析型和管理型轉化，各項經濟決策活動也更依賴于財務分析，財務分析的作用日益顯現(xiàn)。高校財務分析方法主要包括比較分析法、結構分析法、因素分析法、比率分析法、趨勢分析法及電算化分析法等。財務人員應在決算報表數(shù)據(jù)的基礎上，重點從預算管理、收支情況、教學科研績效、財務風險、財務發(fā)展?jié)摿Φ确矫孢\用預算執(zhí)行率、教學活動收入占總收入比例及科研經費收入構成比例等高校常用財務分析指標，根據(jù)實際情況，綜合多種分析方法，對高校年度內的財務狀況與經濟活動進行系統(tǒng)的剖析、研究及比較，總結出高校事業(yè)發(fā)展狀況和財務活動的規(guī)律性信息，為學校領導提供了解過去、把握現(xiàn)在、預測未來、做出正確決策的重要依據(jù)，從而強化財務管理和提高資金使用效益。

（四）加強培訓學習，提升決算編制人員的從業(yè)素質

注重財務人員業(yè)務素質與專業(yè)技能的提升，鼓勵財務人員多渠道參加培訓學習。財務人員應以全局的觀念，充分認識決算工作的重要性;以務實負責的態(tài)度，做好日常會計核算工作和編制前期數(shù)據(jù)的收集整理等準備工作;以新《高等學校會計制度》等制度政策的實施為契機，正確掌握新制度政策的精髓，積極參加財政部門組織的決算編制培訓，認真領會政策要求，明確填報范圍和口徑，準確把握報表體系，熟練掌握報表軟件的操作，努力適應高校不斷發(fā)展變化的財務管理新形勢，全面提升決算編制能力和分析水平。在提高會計業(yè)務技能的同時，財務人員還應通過分析工作底稿、軟件操作、工作方法等方面不斷總結和積累工作經驗，優(yōu)化完善決算編制工作。通過在職業(yè)素質和業(yè)務技能方面使財務人員從整體層面得到提升，從而為做好部門決算工作打好堅實的人力基礎。

三、結語

財政部2013年12月10日印發(fā)的財庫〔2013〕209號《部門決算管理制度》單獨對部門決算分析利用、部門決算數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查作了章節(jié)規(guī)定，可見，部門決算編制工作質量直接反映了高校財務管理的綜合水平，也折射出財政及教育部門對高校財務管理工作的指導和監(jiān)管力度。提高部門決算編制工作質量并非一蹴而就，需要從基礎做起，依法依規(guī)，扎實做好各項會計基礎工作，循序漸進加以完善。這樣，優(yōu)質的會計核算基礎，才能編報出高水平的決算報表及分析報告，從而為政府及教育部門做出科學決策提供可靠重要的參考數(shù)據(jù)，為財政部門編制來年部門預算提供科學資料，也為高校健康、可持續(xù)發(fā)展提供重要的財務信息。

[基金項目：廣州市科學技術協(xié)會（K20150501301）]

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（作者單位：仲愷農業(yè)工程學院 廣東廣州 510225，通訊作者：陳少婷）

（責編：呂尚）