（成都文理學(xué)院 四川成都610031）

一、電子商務(wù)概念

電子商務(wù)指的是運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)商務(wù)活動(dòng)，將商務(wù)活動(dòng)完全電子化。在電子商務(wù)中企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都依賴于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的傳播。電子商務(wù)包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的所有三類業(yè)務(wù)流程：第一類業(yè)務(wù)流程是面向外部的，比如電子營(yíng)銷、在線支付、消費(fèi)數(shù)據(jù)分析、物流配送等企業(yè)與企業(yè)之間的商務(wù)活動(dòng)；第二類業(yè)務(wù)流程是面向企業(yè)內(nèi)部的，比如管理信息系統(tǒng)、企業(yè)ERP系統(tǒng)、客戶維系、物流及供應(yīng)鏈管理、人力資源管理等，涵蓋了企業(yè)貿(mào)易、管理、消費(fèi)及售后服務(wù)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。第三類是利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行流程重組，即在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)與其業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行充分的整合，主要的整合內(nèi)容包括訂單的統(tǒng)一查詢、產(chǎn)品的展示、產(chǎn)品配送等一系列的貿(mào)易活動(dòng)，主要是電子商務(wù)供應(yīng)鏈的形式。

二、目前我國(guó)電子商務(wù)稅收政策面臨的若干選擇

由于我國(guó)的稅收制度還停留在針對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)模式的階段，在電子商務(wù)迅速崛起的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，研究如何對(duì)電子商務(wù)業(yè)務(wù)稅收征納進(jìn)行處理，具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。目前專家學(xué)者對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策的探討主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)電子商務(wù)要不要征稅的問(wèn)題

隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷普及，電子商務(wù)作為一種新型的集大量?jī)?yōu)勢(shì)于一體的商務(wù)模式，必然會(huì)成為未來(lái)企業(yè)貿(mào)易的主要模式。從本質(zhì)上來(lái)講，電子商務(wù)與傳統(tǒng)的商務(wù)形式一樣，都是通過(guò)一定的交易形式實(shí)現(xiàn)了商品或者服務(wù)、勞務(wù)等的有償轉(zhuǎn)移。所以部分專家學(xué)者認(rèn)為按照我國(guó)目前的流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。如果只對(duì)符合要求的傳統(tǒng)貿(mào)易形式征稅，而不對(duì)新型的電子商務(wù)貿(mào)易形式征稅，就極大地違背了稅收公平性原則。另外，如果將電子商務(wù)放在國(guó)家的稅收征納范圍之外，那么隨著電子商務(wù)的發(fā)展越來(lái)越旺盛，國(guó)家將會(huì)失去一大塊財(cái)政收入，這可能會(huì)影響政府職能的有效展開。

從美國(guó)情況看，其電子商務(wù)發(fā)展如火如荼，但美國(guó)多年來(lái)一直堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)減免稅收，這對(duì)促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用?？梢?，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)貿(mào)易到底是否要實(shí)行征稅并不能夠一概而論，而是要仔細(xì)地研究?jī)煞N選擇可能帶來(lái)的利與弊，再在符合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的電子商務(wù)稅收政策。

（二）對(duì)電子商務(wù)要不要開征新稅種的問(wèn)題

電子商務(wù)作為一種全新的商業(yè)貿(mào)易模式，目前對(duì)其稅種的征收有許多探討。一種觀點(diǎn)是不對(duì)電子商務(wù)開征新稅種，而是在已有的稅種基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的修訂，再對(duì)電子商務(wù)貿(mào)易征稅。另一種觀點(diǎn)是對(duì)電子商務(wù)征收新稅種。目前一種較具代表性的國(guó)際觀點(diǎn)是，針對(duì)電子商務(wù)征收“比特稅”這一種新稅種，但是由于我國(guó)電子商務(wù)目前的稅制建設(shè)還不夠完善，電子商務(wù)的發(fā)展依舊處于較為初級(jí)的發(fā)展階段，所以在我國(guó)征收“比特稅 ”顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此對(duì)電子商務(wù)到底要不要開征新稅種，依然不能夠草率地做決定，而是需要做出嚴(yán)密的分析與論證。

（三）對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)選擇征收哪些稅種

目前國(guó)際電子商務(wù)征稅政策上依舊沿用“關(guān)稅”“消費(fèi)稅”“增值稅”等舊稅種來(lái)征收，且針對(duì)不同的交易形態(tài)來(lái)區(qū)別征收。一般情況下，電子商務(wù)的交易有兩種情況，分別是離線交易和在線交易。離線交易是指僅僅通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)達(dá)成交易合約或者合同并完成資金的轉(zhuǎn)移，但是交易中的服務(wù)則是以傳統(tǒng)的實(shí)物轉(zhuǎn)交的形式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。通常針對(duì)離線交易，應(yīng)該按照原有的稅法規(guī)定，按照日常的“銷售貨物”來(lái)征收“增值稅”。而在線交易，是電子商務(wù)新型交易模式的典型代表，主要是憑借電子貨幣來(lái)完成各種產(chǎn)品的購(gòu)買。對(duì)于在線交易，更適合按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅收政策意見及建議

電子商務(wù)作為一種新型的交易方式，給傳統(tǒng)的稅收體制帶來(lái)了極大的影響，使得國(guó)際上很多國(guó)家都積極探討關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的構(gòu)建與修訂。我國(guó)作為電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)中具有代表性的國(guó)家之一，也應(yīng)該加緊研究制定電子商務(wù)相關(guān)的稅收政策，來(lái)促進(jìn)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展。

（一）我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)遵守的原則

1.要以目前已有的稅制體系為基礎(chǔ)。電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)貿(mào)易模式，雖然在貿(mào)易形式上與傳統(tǒng)貿(mào)易有著明顯的區(qū)別，但是貿(mào)易實(shí)質(zhì)依然沒(méi)有改變，即電子商務(wù)承載的貿(mào)易主體依舊是產(chǎn)品與服務(wù)，沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變。所以我國(guó)在制定相應(yīng)的電子商務(wù)稅收政策時(shí)應(yīng)該基于現(xiàn)行的稅收制度，盡量使其與已有的稅收政策相適應(yīng)，這樣就不會(huì)對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易稅收政策產(chǎn)生較大的影響，也不會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入出現(xiàn)較大的波動(dòng)。

2.要堅(jiān)持稅收公平。稅收公平主要指的是納稅人的納稅金額應(yīng)該取決于納稅人的納稅能力，也就是納稅能力相等的納稅人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅負(fù)，納稅能力不同的納稅人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅負(fù)。這一原則包含兩個(gè)維度，第一是橫向公平，即在規(guī)定的稅收管轄范圍之內(nèi)，要針對(duì)所有單位和個(gè)人征稅，沒(méi)有單位或個(gè)人可以避免；第二是縱向公平，即國(guó)家在對(duì)具體的單位或個(gè)人個(gè)體進(jìn)行征稅時(shí)，必須要考慮到與其稅負(fù)承擔(dān)水平保持一致，不能使其承擔(dān)過(guò)重或過(guò)輕的稅收負(fù)擔(dān)。由于電子商務(wù)建立在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)之上，貿(mào)易形式具有虛擬性，交易地域不受傳統(tǒng)的限制，交易進(jìn)行與否較為隱蔽，現(xiàn)在稅制中沒(méi)有規(guī)定這些方面內(nèi)容，導(dǎo)致稅收公平難以實(shí)現(xiàn)。

3.不能阻礙或延緩互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此原則意味著稅收政策要保持中性，一方面盡量使納稅人不因?yàn)槎愂照叨a(chǎn)生額外的損失與經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，另一方面，稅收政策實(shí)施后不應(yīng)該干擾到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。

（二）我國(guó)電子商務(wù)可行的稅收策略

1.加快完善我國(guó)目前的稅法體制。電子商務(wù)貿(mào)易形式的不斷擴(kuò)張，不僅給流轉(zhuǎn)稅稅收體制帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，也給所得稅、關(guān)稅等稅收體制帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。在目前實(shí)施的稅法中，應(yīng)該盡快落實(shí)有關(guān)電子商務(wù)征稅的相關(guān)規(guī)定，使得電子商務(wù)貿(mào)易在納稅征管上有法可依。完善我國(guó)目前的稅收體制，意味著要在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅等具體的稅收法律中補(bǔ)充對(duì)于電子商務(wù)的規(guī)定條款，將電子商務(wù)的稅收征納引入到法律監(jiān)管的層面。具體包括以下兩個(gè)方面：一方面，要針對(duì)電子商務(wù)制定專門的電子交易法，加強(qiáng)電子交易行為的法律保障。要增加電子交易憑證的產(chǎn)生與保存，制定相應(yīng)的條款作為認(rèn)定電子憑證有效性的依據(jù)。同時(shí)，還可以向廣大的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商或個(gè)人提供一些有關(guān)電子商務(wù)運(yùn)行、業(yè)務(wù)流程等的培訓(xùn)或介紹，來(lái)促進(jìn)電子商務(wù)中貿(mào)易的規(guī)范化運(yùn)行與發(fā)展。另一方面，要修訂我國(guó)相關(guān)的稅收征管法、發(fā)票管理法、會(huì)計(jì)法和稅收實(shí)體法等內(nèi)容，尤其要明確在電子商務(wù)中有著重要地位的“電子簽名”“電子賬簿”等合法性認(rèn)證程序等，要在法律上明確它們?cè)谫Q(mào)易確認(rèn)過(guò)程中的重要地位，使得電子簽名等合法化。同時(shí)也要規(guī)范各類與電子商務(wù)配套產(chǎn)生的電子文檔等的格式與有效保管。

2.在短期內(nèi)可以對(duì)電子商務(wù)采取減免稅政策，在實(shí)施一段時(shí)間后取消稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段，對(duì)于電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，我們不應(yīng)該將注意力都集中在如何征稅上，還應(yīng)該考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段，實(shí)施一定時(shí)間的減免稅優(yōu)惠政策，可能起到更好的鼓勵(lì)、培育互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，同時(shí)也給政策制定部門一定的時(shí)期來(lái)仔細(xì)研究與調(diào)整關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策。此外，從技術(shù)水平上來(lái)看，如果我國(guó)現(xiàn)在開始對(duì)電子商務(wù)征稅，使得征稅不僅在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)的可能性較小，也會(huì)帶來(lái)巨大的征收成本。目前國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)實(shí)行兩到三年的免稅時(shí)期，所以為了鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)該充分利用免稅這一段寶貴時(shí)間，抓緊時(shí)間構(gòu)建電子商務(wù)相關(guān)的稅收政策體系。

3.將電子化技術(shù)同步運(yùn)用到電子商務(wù)稅收征管中去。所謂稅收征管電子化技術(shù)指的就是納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)電子系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)報(bào)稅與納稅，實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)與電子支付。稅收征管實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)電子化最主要的目的是為了提高稅收征管過(guò)程中的信息化進(jìn)行，通過(guò)信息化來(lái)提納稅監(jiān)管的安全性，降低征稅成本的同時(shí)還能提高稅收征納與管理的效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立部門內(nèi)完善的計(jì)算機(jī)納稅系統(tǒng)，并與銀行、工商行政機(jī)關(guān)、企業(yè)等實(shí)現(xiàn)線上的電子聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳輸與共享，并實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅行為的電子審核與電子稽查，真正實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)從報(bào)稅到納稅再到稅款入庫(kù)管理與稅收稽查的電子一體化。

目前越來(lái)越多的中小企業(yè)或者個(gè)人都開始選擇在網(wǎng)上開展自己的貿(mào)易業(yè)務(wù)，大型企業(yè)也開始重視網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)帶來(lái)的巨大潛力，由此可見，在電子商務(wù)的快速發(fā)展趨勢(shì)中加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究已經(jīng)迫在眉睫。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)以電子商務(wù)稅收征管的三個(gè)原則為前提，在電子商務(wù)稅收準(zhǔn)備工作充分完成的基礎(chǔ)上，在實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)有效征稅的同時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。