馮艷茹

摘 要：為了指明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特點(diǎn)， 我認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的中心部分， 而報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告等傳送財(cái)務(wù)信息方法僅是次要的手段。在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的任何項(xiàng)目， 都必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性的特征。會(huì)計(jì)程序包括計(jì)量、記錄和報(bào)告都必須以確認(rèn)為基礎(chǔ)。因此， 財(cái)務(wù)報(bào)表的信息可以按真實(shí)和公允的要求來(lái)描述財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能既不試圖提供可能的未來(lái)的信息， 又不產(chǎn)生非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是通過(guò)它的報(bào)表反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的真實(shí)圖像。結(jié)論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)學(xué)科是歷史科學(xué)；作為一項(xiàng)實(shí)務(wù)是一個(gè)信息系統(tǒng)， 它的任務(wù)是為企業(yè)提供歷史的財(cái)務(wù)信息。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；本質(zhì)；特點(diǎn)；邊界

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，監(jiān)督和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度為必須遵循的依據(jù)，按照明確的會(huì)計(jì)程序，采取有效的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，目的在于強(qiáng)化單位資金運(yùn)動(dòng)管理的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。本質(zhì)、特點(diǎn)與邊界是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，不但決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論發(fā)展方向，更有助于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷完善，對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性具有重要意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)

會(huì)計(jì)主體之所以要開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，主要的目的就是為了能夠通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作來(lái)記錄會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，從而更好的實(shí)現(xiàn)資金利用，增大經(jīng)濟(jì)效益。因此可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是為了會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。

也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主體所要開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要以確認(rèn)財(cái)務(wù)狀況為前提，因此能夠反映出會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表就是每個(gè)會(huì)計(jì)主體開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前所必須擁有的基本資料依據(jù)。而編制資產(chǎn)負(fù)債表則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，資產(chǎn)負(fù)債表也被稱(chēng)為是平衡表，即會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為中所產(chǎn)生的借貸是相等的，這就是會(huì)計(jì)等式。從法律的角度來(lái)講，法學(xué)講究權(quán)利與義務(wù)是平等的，對(duì)于會(huì)計(jì)而言也同樣如此。其中資產(chǎn)屬于權(quán)利，負(fù)債與所有者權(quán)益屬于義務(wù)，因此可以得出“資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)理論與基礎(chǔ)不斷演變中，收付實(shí)現(xiàn)制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量問(wèn)題，將其中的平衡關(guān)系量予以確認(rèn)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的歸屬問(wèn)題，將其中的平衡關(guān)系本質(zhì)予以確認(rèn)。由此可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性是建立在經(jīng)濟(jì)利益貨幣計(jì)量與法定歸屬的基礎(chǔ)上，可總結(jié)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)單位實(shí)體，其服務(wù)對(duì)象為單位外部。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在為單位外部提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，為單位內(nèi)部管理提供可靠的決策依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的約束，根據(jù)本單位的發(fā)展需求制定一套統(tǒng)一、科學(xué)、固定的會(huì)計(jì)工作處理程序，從而提高會(huì)計(jì)工作效率，確保會(huì)計(jì)控制質(zhì)量，強(qiáng)化特定主體的經(jīng)營(yíng)能力和信息高度共享。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)是利用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息反映特定主體過(guò)去一段時(shí)期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，尤其強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的分析。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循會(huì)計(jì)等式原則，劃分會(huì)計(jì)期間，定期結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能，并隨著經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能也在不斷豐富，在特定主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。

6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有其特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境。其中，生產(chǎn)力環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要因素，一個(gè)國(guó)家的社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平可以直接決定會(huì)計(jì)理論的發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的次要因素，特定主體的組織形式、經(jīng)濟(jì)管理體制、所有制形式可以決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著相互促進(jìn)、相互作用的關(guān)系，會(huì)計(jì)環(huán)境可以促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日臻成熟，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法又可以改變相應(yīng)的會(huì)計(jì)環(huán)境。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是什么？ 是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)， 是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主要是財(cái)務(wù)活動(dòng)）的歷史。把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)成歷史科學(xué)并不是我的發(fā)明。早在30 多年前， 美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第4 號(hào)報(bào)告第41 段中就說(shuō)：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在下述范圍內(nèi)， 以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史， 也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”（AICPA 1970） 。這樣， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就產(chǎn)生下列幾個(gè)固有的特性：

1.以過(guò)去的交易和事項(xiàng)所引起的企業(yè)資源及其義務(wù)的變化為具體的記錄和報(bào)告的對(duì)象。也就是說(shuō)，過(guò)去的交易和事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的基礎(chǔ)。FASB 在其第6 號(hào)概念公告中， 對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的定義無(wú)不強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。

2.由于以過(guò)去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)， 按過(guò)去交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值作為記錄和報(bào)告的計(jì)量屬性是一種科學(xué)合理的選擇。基于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)所形成的信息， 應(yīng)當(dāng)是最可靠、最真實(shí)， 而且可以稽核。什么是過(guò)去交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值？ 它就是人們熟知的歷史成本。除歷史成本外， 其他計(jì)量屬性一般都同過(guò)去的交易和事項(xiàng)無(wú)關(guān)， 都沒(méi)有資格成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性?，F(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)界不斷強(qiáng)調(diào)的公允價(jià)值屬于需要重新開(kāi)始計(jì)量的屬性。它或是當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格， 或是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。它對(duì)于一個(gè)企業(yè)所有者持有的資產(chǎn)與負(fù)債來(lái)說(shuō)， 既同過(guò)去的交易與事項(xiàng)無(wú)關(guān)， 也未發(fā)生任何使資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變動(dòng)的現(xiàn)行交易和事項(xiàng)， 其計(jì)量難以客觀(guān)、可靠， 是不辯自明的。

3.只有以過(guò)去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)， 才能辨明確認(rèn)的時(shí)間， 從而有根據(jù)地正式記錄并計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息主要是財(cái)務(wù)信息， 是由財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的， 其核心部分是表內(nèi)信息。前已述及，表內(nèi)信息要通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和記錄。在理論上， 這部分信息應(yīng)當(dāng)最可靠， 也最相關(guān)。表外的附注仍然是需要的， 但必須把它限制在為更好地理解表內(nèi)信息所必要的范圍內(nèi)。一切同表內(nèi)無(wú)關(guān)的信息都應(yīng)當(dāng)另行報(bào)告。對(duì)于附注， 不但要防止信息過(guò)量， 而且要防止主次顛倒， 沖淡了使用者對(duì)表內(nèi)信息的注意力。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，筆者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)、特點(diǎn)及邊界的探討，歸納總結(jié)出以下結(jié)論，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)利益貨幣化表達(dá)體系，其未來(lái)研究發(fā)展方向應(yīng)確立為企業(yè)財(cái)務(wù)歷史報(bào)告與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)相結(jié)合，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的界定范圍，以使財(cái)務(wù)理論研究滿(mǎn)足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

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