劉紅

（重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)系，重慶 408000）

小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題研究

劉紅

（重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)系，重慶 408000）

本論文對制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義、它與企業(yè)會計準(zhǔn)則的分析比較及實施中存在的主要問題等相關(guān)問題進行了研究，以便為小企業(yè)順利實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，促進小企業(yè)的健康發(fā)展提供參考和借鑒。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則；問題；研究

一、小企業(yè)界定

《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》規(guī)定:中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的小企業(yè)，應(yīng)同時滿足下列三個條件：第一，不承擔(dān)社會公眾責(zé)任；第二，經(jīng)營規(guī)模較小，符合國務(wù)院發(fā)布的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；第三，既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

二、制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義

中小企業(yè)在吸收就業(yè)、維護社會穩(wěn)定、推進城市化進程方面的地位越來越重要；中小企業(yè)生存環(huán)境和自身特點決定了其無法使用企業(yè)會計準(zhǔn)則，如果強制要求勢必會違反成本收益原則；國際會計準(zhǔn)則理事會已經(jīng)于2009年7月9日正式發(fā)布了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》；因此，研究制訂我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則具有重要的意義。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較分析

2011年10月18日財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范了小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告行為，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在差異如下：

（一）資產(chǎn)的差異。

第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是在實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出。一是應(yīng)收及預(yù)付賬款不計提壞賬準(zhǔn)備，而是在符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時作為壞賬損失計入營業(yè)外支出；二是長期債券投資不計提減值準(zhǔn)備，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時作為長期債券投資損失計入營業(yè)外支出；三是長期股權(quán)投資不計提減值準(zhǔn)備，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時作為長期股權(quán)投資損失計入營業(yè)外支出。除長期股權(quán)投資外，各項資產(chǎn)損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，參照稅法規(guī)定并應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)。第二， 沿襲使用短期投資、長期債券投資等概念，未使用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。第三，備用金作為其他貨幣資金核算和列報，不再作為其他應(yīng)收款。第四，存貨會計處理方面的主要變化有：一是增加了消耗性生物資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。二是明確存貨借款費用可以資本化，但前提必須是“經(jīng)過一年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨”。三是取消后進先出法。四是單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等。第五，長期投資會計處理方面的主要變化有：一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的會計處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本”；二是取消權(quán)益法。第六，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面的主要變化有：一是增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理；二是不管以何種方式購入固定資產(chǎn)，均以實際成本入賬，不使用現(xiàn)值計量；三是固定資產(chǎn)盤盈不作為會計差錯處理，而是計入營業(yè)外收入；四是規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”；五是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費、大修理支出和改建支出。其中，日常修理費計入當(dāng)期損益，大修理支出計入長期待攤費用，改建支出計入固定資產(chǎn)成本（已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用）。第七，無形資產(chǎn)會計處理方面的主要變化有：一是規(guī)定土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別進行處理；二是增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設(shè)了“研發(fā)支出”科目；三是增加“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷；四是無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計入成本費用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計入“制造費用”科目，而不是全部計入“管理費用”科目；五是規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于十年”。

（二）負(fù)債的差異。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,要求以實際發(fā)生額入賬,利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率;減少預(yù)提會計方法的使用。如,短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用,不采用實際利率法。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)恼f明,在實際支付補償時計入損益科目,不采用在勞動合同解除日按折現(xiàn)值預(yù)提的做法。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用,同短期借款利息的處理相同的原則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,應(yīng)付債券是按攤余價值計量并按實際利率確認(rèn)費用處理的。

（三）所有者權(quán)益的差異。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積核算內(nèi)容基本上僅限于資本溢價部分,不核算其他資本公積?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積中的其他資本公積,主要包括由權(quán)益法核算長期股權(quán)投資、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、存貨或自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等交易或事項引起,直接計入所有者權(quán)益的利得與損失。會計處理相對復(fù)雜。因此,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下負(fù)債和所有者權(quán)益處理按簡化原則進行,會計核算比較簡單。

（四）收入的差異。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,采用發(fā)出貨物和收取款項作為標(biāo)準(zhǔn),減少關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷,同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點；收入與費用的確認(rèn)與計量減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷,這是由于照顧小企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)較低,不能恰當(dāng)?shù)剡M行職業(yè)判斷所設(shè)計的。

（五）財務(wù)報表方面的差異。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不要求提供股東權(quán)益變動表;不采用“現(xiàn)金等價物”概念;在附注中增加了納稅調(diào)整的說明；它在會計報表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。

四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施中存在的主要問題

第一，管理者不夠重視小企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。

第二，小企業(yè)會計人員素質(zhì)低導(dǎo)致小企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行較難。小企業(yè)的會計人員專業(yè)知識素養(yǎng)低，會計基礎(chǔ)薄弱，實際工作的專業(yè)性水平低，因此，在會計核算時，通常會采用比較傳統(tǒng)和原始的方法，不利于提高小企業(yè)整體的工作效率，造成小企業(yè)與大中型企業(yè)的差距越來越大。

第三，小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行積極性較低。由于小企業(yè)本身對新準(zhǔn)則并不了解，外加轉(zhuǎn)換實行新小企業(yè)會計準(zhǔn)則無疑增加了小企業(yè)的運營成本，因此小企業(yè)的積極性并不高，同時，國家對小企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行并無硬性規(guī)定，這種政策上的自由選擇造成更多小企業(yè)不愿意執(zhí)行。

［1］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］，2006.

［2］財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］，2012.

F23

：A

：1671-864X（2015）10-0197-01