黃雪+王宇熹

摘 要：個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險優(yōu)惠方案：參保者應(yīng)計納稅額以保費形式委托給保險公司儲蓄并遞延至退休，再按照歷年繳費額和稅率一次性回溯征收，保費資本利得免稅。基于保險精算模型和參數(shù)敏感性分析，對改革方案涉及的參保者、保險行業(yè)和政府三方利益進行定量研究。結(jié)果表明：該方案能吸引勞動者購買，有較強的可行性。一方面勞動者為未來的養(yǎng)老進行自愿儲蓄，另一方面，勞動者能夠合法避稅。壽險行業(yè)能夠獲得商業(yè)養(yǎng)老保險保費的巨大增長。政府部門以較小的稅收損失實現(xiàn)養(yǎng)老保險第三支柱的快速壯大和發(fā)展，減輕第一支柱的財政壓力。

關(guān)鍵詞：個人稅收遞延；商業(yè)養(yǎng)老保險；社會保障；三支柱

中圖分類號：F840 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2015）06-0028-08

一、引言

截至2013年底，我國60周歲以上老年人口數(shù)量達到2.02億，占總?cè)丝诘?4.9%①。老齡化問題日趨嚴重的直接后果是，政府為主導(dǎo)的社會基本養(yǎng)老保險支出負擔沉重，養(yǎng)老金替代率逐年降低。這迫切要求我國推進包括企業(yè)年金、商業(yè)養(yǎng)老保險在內(nèi)的養(yǎng)老保險三支柱體系建設(shè)。2013年12月國務(wù)院出臺了關(guān)于企業(yè)年金遞延納稅新政策，但收效并不明顯，第二支柱的發(fā)展任重而道遠。與第二支柱的較小覆蓋群體相比，我國壽險參保人口多，覆蓋面廣。2012年人身保險累計保費收入9 958億，新單期繳保費占比30.4%，較去年同期提升2.8個百分點，覆蓋范圍進一步擴大，保險深度為2.96%，保險密度為178.9美元，較之前有大幅度提高，這為我國大力發(fā)展第三支柱打下了良好的基礎(chǔ)②。作為第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險，可以減輕政府基本財政壓力，提高養(yǎng)老保險基金運營的財務(wù)可持續(xù)性，是滿足中高收入者個性化、差異化養(yǎng)老需求的理想選擇。為推動商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展，我國政府在2014年8月頒布的《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》中明確提出“完善加快現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，實施開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點”。個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險作為多層次養(yǎng)老保險制度的實施路徑之一，在運用商業(yè)保險手段提升養(yǎng)老保障體系的可持續(xù)性方面具有重要的理論意義和現(xiàn)實價值。

二、文獻綜述

國外研究表明，稅收優(yōu)惠政策可以促進商業(yè)保險的發(fā)展，提高總和替代率水平。Walliser et al （1998）和Jappelli（2003）分別對德國和意大利的人壽保險需求做出研究，認為稅收優(yōu)惠能夠刺激保險需求[1-2]。Clara（2002）通過行為方法（Behavioral Approach）研究，認為個稅遞延具有激勵投保人和保險人并促進商業(yè)保險發(fā)展的雙重作用[3]。Davis（1995）基于社會保障替代率、稅收優(yōu)惠模式及稅率等因素證實稅收優(yōu)惠對養(yǎng)老保險的發(fā)展具有推動作用[4]。

國內(nèi)最新研究更傾向于使用EET征稅模式促進商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展，EET模式商業(yè)養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)購買階段、資金運用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅[5]。多數(shù)學(xué)者認為EET模式具有簡單易行、政府稅式支出少、激勵效果明顯等優(yōu)點。例如，王瑩（2010）指出商業(yè)養(yǎng)老保險EET稅收優(yōu)惠模式的實行具有普遍性和可行性，可以刺激個人投保和保險企業(yè)的盈利[6]。李曉晟（2011）對EET、TEE以及TET三種稅收模式進行對比分析，并認為我國適合采用EET模式促進商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展[7]。周建再 等（2012）通過構(gòu)建EET型商業(yè)養(yǎng)老保險稅式支出模型和替代率模型，認為EET模式對財政收入影響小，且能達到較高的替代率水平[8]。

回顧國內(nèi)外文獻發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究者分析了商業(yè)養(yǎng)老保險EET稅收優(yōu)惠模式的可行性，忽略EET模式對參保者、保險行業(yè)、政府三方的效益，方案的效果難以確定。為保障政策的實施效果，本文提出完善的稅收優(yōu)惠方案，通過建立精算模型著重測算遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險優(yōu)惠政策方案對個人的稅收優(yōu)惠額度及養(yǎng)老替代率，增強個人的參保意愿，并從保險行業(yè)、政府等另兩個參與主體角度考慮方案的可實施性，明確優(yōu)惠方案對個人、保險行業(yè)、政府三方的激勵效應(yīng)，從而充分發(fā)揮商業(yè)養(yǎng)老保險在社會保障中的支柱作用，推動三支柱的協(xié)同發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠方案設(shè)計

經(jīng)過近幾年的快速發(fā)展，我國保險市場運行趨于平穩(wěn)，人壽保險尤其是養(yǎng)老保險的發(fā)展在我國老年保障中的地位和作用進一步上升，2012年壽險業(yè)占總保費的比例達到65.58%③，較之前有大幅度提高，市場參與主體增多，覆蓋面增大。一方面，基本保險替代率逐步下降增加了對商業(yè)養(yǎng)老保險的需求；另一方面，日益增多的高收入群體也具備了購買商業(yè)養(yǎng)老保險的支付能力。商業(yè)養(yǎng)老保險具有良好的發(fā)展基礎(chǔ)，在我國是一個發(fā)展?jié)摿薮蟮某栃袠I(yè)[9]。我國個人儲蓄型商業(yè)養(yǎng)老保險仍處于發(fā)展初級階段，需要外部稅收政策的支持，經(jīng)濟社會的發(fā)展和財政收入的增長也為商業(yè)養(yǎng)老保險稅收政策的設(shè)計提供了可能。有效的稅收政策安排能夠激勵個人和保險機構(gòu)參與到商業(yè)養(yǎng)老保險市場，也體現(xiàn)了政府在商業(yè)養(yǎng)老保險中的導(dǎo)向作用。通過稅收激勵機制，實現(xiàn)對個人的稅收優(yōu)惠，可以刺激個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險，激勵保險公司提供更加多元化的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。政府利用較少的稅收優(yōu)惠，讓利于參保者和保險公司，可以促進第三支柱的發(fā)展，彌補第二支柱覆蓋面有限，用人單位繳納年金意愿不足的缺點，最終減輕政府養(yǎng)老財政壓力。

因此，本文提出商業(yè)養(yǎng)老保險稅收遞延方案：參保者應(yīng)計納稅額以保費形式委托給保險公司儲蓄并遞延至退休，再按照歷年繳費額和稅率一次性回溯征收，保費資本利得免稅。個人參加商業(yè)養(yǎng)老保險遞延最高繳費額度為工資水平的10%，2014年個稅遞延最高繳費額度為5 400元/人年。

（1）投保人在領(lǐng)取時將養(yǎng)老金分為參保時的應(yīng)計稅保費和保費資本利得兩部分，并分別進行征稅。應(yīng)計稅保費部分按照參保前“工資、薪金所得”項目一次性計征個人所得稅，稅收按照繳費歷年應(yīng)計稅基和稅率回溯征收。保費資本利得總額分配到每年養(yǎng)老金領(lǐng)取額中，根據(jù)稅法規(guī)定養(yǎng)老金收益不交稅。