Rendani Neluvhalani（安永（南非）企業(yè)咨詢有限公司 南非）邱 輝（安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120）蔡偉年（安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

南非企業(yè)所得稅介紹*
——中國“走出去”企業(yè)投資南非稅務(wù)影響與風(fēng)險關(guān)注

Rendani Neluvhalani（安永（南非）企業(yè)咨詢有限公司 南非）邱 輝（安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司 上海 200120）蔡偉年（安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

編者按：

近年來，為了積極響應(yīng)并實踐國家“走出去”戰(zhàn)略，越來越多的中國企業(yè)到海外拓展其事業(yè)版圖與市場。據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2014年，中國境內(nèi)投資者共對全球156個國家和地區(qū)的6 128家境外企業(yè)進行了直接投資。對中國“走出去”企業(yè)來說，機遇與風(fēng)險并存，其在實現(xiàn)國際化戰(zhàn)略目標的同時，也正遭遇國際化運作帶來的各種風(fēng)險，稅收風(fēng)險是其中較為主要的方面。由于跨國經(jīng)營運作的復(fù)雜性和投資目的地稅制及征管環(huán)境的特殊性，加上企業(yè)自身稅收管理等方面存在不足，使得中國企業(yè)境外投資面臨相當大的稅收風(fēng)險。中國“走出去”企業(yè)對外投資活動亟需專業(yè)的稅收指導(dǎo)。

為此，我刊與安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司合作，依托其專業(yè)的稅收咨詢服務(wù)團隊、遍布海內(nèi)外的稅收咨詢服務(wù)機構(gòu)及豐富的稅收咨詢服務(wù)經(jīng)驗，特別推出中國“走出去”企業(yè)對外投資稅收服務(wù)系列文章，對中國對外投資較多的國家或地區(qū)的稅制（側(cè)重法人稅等）、征管環(huán)境、可能面臨的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略等內(nèi)容進行詳盡的介紹與評析，使企業(yè)在明晰政策、增強稅收合規(guī)性的同時，有針對性地強化內(nèi)部稅收風(fēng)險管理，以規(guī)避不必要的風(fēng)險，為海外投資活動的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

結(jié)合商務(wù)部等部門統(tǒng)計的近年來中國對外投資較多的地區(qū)分布，本刊擬先從非洲的幾個重點國家——南非、尼日利亞等開始，后續(xù)將陸續(xù)推出拉丁美洲、亞洲等國家和地區(qū)公司所得稅的內(nèi)容，希望廣大讀者持續(xù)關(guān)注。

一、南非——外國投資者投資非洲的“跳板”

南非是目前非洲大陸上最發(fā)達的國家。相較于非洲地區(qū)的其他國家，南非在外商投資方面擁有眾多的比較優(yōu)勢。強大的服務(wù)型經(jīng)濟、較大規(guī)模的國內(nèi)市場和富有活力的政治體系使得南非一直在外國投資者眼中獨具吸引力。除此以外，南非還擁有高度發(fā)達的金融市場，在世界經(jīng)濟論壇全球競爭力指數(shù)排名中位列金融領(lǐng)域第3位①The Global Competitiveness Report 2013-2014[EB/OL].http://www3.weforum.org/docs/WEF_GlobalCompetitiveness Report_2013-14.pdf.。

在外商直接投資（FDI）方面，南非一直將自己定位為投資非洲的“跳板”，為外商向北部其他快速發(fā)展的非洲國家投資提供便利條件。從2008年起，南非每年都是非洲FDI項目的首選目的地之一。相對于其他撒哈拉以南非洲地區(qū)和主要新興市場，投資者在南非進行商業(yè)投資更為便利，在2014年世界銀行經(jīng)商難易度排名中南非位列第41名②一國（地區(qū)）經(jīng)商難易度排名越靠前，意味著該國（地區(qū)）監(jiān)管環(huán)境更加有利于公司的啟動和運行。。

眾所周知，南非也是中國企業(yè)對外投資重要國家

之一。絕大多數(shù)中國投資者選擇在南非的各工業(yè)園區(qū)進行投資，投資項目包括采礦、金融服務(wù)、貿(mào)易、交通運輸、信息技術(shù)、房地產(chǎn)、皮革、農(nóng)業(yè)等。

受篇幅所限，本文旨在結(jié)合南非經(jīng)濟發(fā)展的特點以及近期稅收政策變化，對南非企業(yè)所得稅制進行概要介紹，以幫助中國投資者大致了解投資南非時需要關(guān)注的稅務(wù)影響，從而盡量避免不必要的稅收及相關(guān)風(fēng)險。

圖1 2007-2013年南非FDI情況

圖2 南非FDI主要來源國家（按項目數(shù)量劃分，2014年數(shù)據(jù)）

二、南非企業(yè)所得稅制概要介紹

（一） 企業(yè)所得稅概述

南非實行居民管轄原則，即對其居民企業(yè)來自全球的所得征收企業(yè)所得稅。相較而言，非居民企業(yè)僅需就來源于南非的所得或歸屬于其設(shè)在南非常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅。

對于居民企業(yè)的認定，南非采用了與中國相似的雙重標準，即企業(yè)在南非設(shè)立或是在南非具有實際管理機構(gòu)，都將被視為居民企業(yè)。當然，南非與外國簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中也包括雙重稅收居民身份僵局打破規(guī)則（tie-breaker rule）的有關(guān)規(guī)定。值得注意的是，目前南非稅法尚未對“實際管理機構(gòu)”明確定義，因此在判定一家外國公司實際管理機構(gòu)是否位于南非時，需要參考相關(guān)判例法和國際先例。該定義的不明確帶來的直接影響是外國投資者在南非投資時可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

目前，南非企業(yè)所得稅基本稅率為28%。此外，南非針對小型企業(yè)設(shè)置了優(yōu)惠稅率。（二）應(yīng)稅所得額的確定

南非企業(yè)所得稅額的計算遵循一般企業(yè)所得稅原理，基本公式如下：

計算應(yīng)納稅所得額時，通常先從企業(yè)財務(wù)報告上的凈利潤開始，然后根據(jù)企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定進行納稅調(diào)整。鑒于南非現(xiàn)行稅法較為復(fù)雜，以下就納稅調(diào)整中較為重要的規(guī)定進行概要介紹。

1.費用支出扣除

南非企業(yè)所得稅允許扣除的項目種類較多，一般包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的費用支出、資產(chǎn)損失以及某些特定的扣除項目。對這些扣除項目的認定與扣除標準，南非企業(yè)所得稅法也有詳細的規(guī)定。

就一般的費用支出而言，須滿足以下條件方可進行稅前扣除：（1）納稅人從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）

費用必須已經(jīng)實際發(fā)生；（3）費用是在產(chǎn)生收入的過程中發(fā)生；（4）非資本性質(zhì)；以及（5）此類支出不屬于禁止扣除的項目①Sections 11 (a) and 23 of the Income Tax Act 58 of 1962.。此外，費用支出金額也需要確定才可以扣除。除上述一般規(guī)則外，南非企業(yè)所得稅法對生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生以前的費用支出、無法確認金額的費用以及以股權(quán)形式支付的費用都有相應(yīng)的規(guī)定。

2.利息費用扣除的限制

首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的利息在扣除時需要考慮南非轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化的有關(guān)規(guī)定。也就是說，納稅人需要確保發(fā)生的所有跨境交易（包括集團公司資金調(diào)配）都需要符合公平交易原則。值得關(guān)注的是，南非稅法將證明交易符合公平交易原則的責(zé)任與義務(wù)賦予了納稅人。因此，納稅人在準備稅務(wù)合規(guī)資料時需要花費一定的精力。同時，這也對納稅人的日常稅務(wù)管理水平提出了更高的要求。

和中國企業(yè)所得稅法中的資本弱化規(guī)則有很大不同，南非稅法未制定任何資本弱化“安全港”的比例。也就是說，南非稅務(wù)機關(guān)在判定資本弱化事項上擁有很大的權(quán)力，可以基于一些分析方法，選擇其認為可能存在資本弱化的企業(yè)進行有針對性的稅務(wù)稽查。

南非于2015年1月1日新出臺了一項關(guān)于利息費用扣除限制的規(guī)定，即利息扣除不得超過經(jīng)納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額的40%。超過扣除限額的利息費用可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅年度繼續(xù)扣除，但是結(jié)轉(zhuǎn)后的利息金額仍將適用扣除限制規(guī)定。

扣除限制規(guī)則必須在滿足以下條件時方可適用②Section 23M of the Income Tax Act 58 of 1962.：（1）債務(wù)人為南非居民企業(yè)；（2）債務(wù)人和債權(quán)人之間必須有控制關(guān)系；以及（3）在納稅評估年度內(nèi)，債權(quán)人收取的利息在南非不會被征稅。

不過，這項新規(guī)則由于相對簡單僵化，已經(jīng)在最新公布的稅法規(guī)則中被進一步修訂：一個以“公式計算確定的比例”將替代上述40%的單一限制比例。規(guī)定的公式為: 待確定的利息扣除比例= (40×平均回購利率加上400個基準點)/10③Section 23M (2) of the Income Tax Act No. 58 of 1962.。按照這一公式計算，最高扣除限額將可能達到經(jīng)納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額的60%。

3.折舊、攤銷與“專利盒”扣除規(guī)則

根據(jù)南非企業(yè)所得稅法，生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)可以在稅前折舊或攤銷。本部分將著重介紹投資者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通常會遇到的幾種情況。

（1）廠房和機器的折舊。如果投資者獲得第一次投入生產(chǎn)或在其他類似經(jīng)營過程中使用的廠房和機器，第1年按照40%的比例計提折舊，第2年、第3年及第4年按每年20% 的直線法計提折舊。而如果投資者購置已使用過的廠房和機器，則需按照每年20%的比例在5年內(nèi)④Section 12 C of the Income Tax Act No. 58 of 1962.提完折舊。

（2）工業(yè)建筑物的折舊。納稅人自建工業(yè)建筑物發(fā)生的成本或建筑物修繕改良發(fā)生的費用，都可以按每年5%的比例以直線法計提折舊。相比之下，如果納稅人購置工業(yè)建筑物，在購置價款的基礎(chǔ)上按照直線法計提折舊，就需要扣除購置價款中歸屬于土地的部分。南非稅法根據(jù)所購置工業(yè)建筑物初始建造時間的不同，規(guī)定了不同的折舊率（見下表）。

企業(yè)購置工業(yè)建筑物不同折舊率

（3）“城市更新”折舊。南非政府希望通過稅收優(yōu)惠措施鼓勵老舊城區(qū)的改造。如果投資者對特定欠發(fā)達城市地區(qū)的建筑進行重大翻新（包括擴建）或在這些地區(qū)建造新建筑，并且如果這些建筑被用于投資者自身經(jīng)營，或被出租用于商業(yè)或居住的用途，那么可以適用加速折舊規(guī)則。

（4）非制造性機器設(shè)備正常使用損耗折舊。對于投資者為經(jīng)營而使用的非制造性機器設(shè)備，也可以根

據(jù)其成本價值計提折舊。盡管南非稅法未直接規(guī)定這種正常使用損耗折舊的折舊率，但是稅務(wù)機關(guān)在實踐中接受一些特定的折舊年限，如電腦主機為5年、購置的電腦軟件為3年、自主研發(fā)的電腦軟件為1年，以及辦公設(shè)備為6年等。任何購置成本小于7 000南非蘭特的資產(chǎn)都可以在購置當年一次性扣除。

（5）無形資產(chǎn)的相關(guān)扣除。為了鼓勵研發(fā)創(chuàng)新，南非政府制定了“專利盒”制度。如果投資者可以獲得南非科技部批準，其所擁有的專利、設(shè)計、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，或是專有技術(shù)以及新型科學(xué)技術(shù)信息的開發(fā)和登記注冊成本費用，都可以在成本發(fā)生年度按照成本的150%加計扣除。如果是外購的無形資產(chǎn)，其購置成本也可以進行攤銷扣除。一般情況下，專利、著作權(quán)或類似資產(chǎn)以及相關(guān)專有技術(shù)的購置成本，可以按照每年5%的比例進行攤銷，設(shè)計、規(guī)劃等類似資產(chǎn)的購置成本，可以按照每年10%的比例進行攤銷。但需要注意的是，商譽和（2004年1月1日及以后取得的）商標的購置成本不得扣除。

4. 資本利得稅

之所以把資本利得稅作為單獨的一個部分進行介紹，主要是因為資本利得在企業(yè)所得稅28%的標準稅率之上享受66.6%的優(yōu)惠，因為稅法規(guī)定只有66.6%的資本利得計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，即資本利得的有效稅率為18.648%。

依據(jù)稅收居民管轄原則，南非的一家居民企業(yè)在處置其全球范圍內(nèi)的有形或無形資產(chǎn)時，產(chǎn)生的資本利得需要在南非征稅。而一家非居民企業(yè)只有在處置以下位于南非的資產(chǎn)時，才需要繳納資本利得稅①Paragraph 2 (1) of the Eighth Schedule of the Income Tax Act 58 of 1962.:（1）位于南非境內(nèi)的不動產(chǎn)（土地和建筑物）；（2）擁有與南非境內(nèi)不動產(chǎn)相關(guān)的股份或權(quán)益；以及（3）歸屬于南非境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)的資產(chǎn)。第（2）點中所稱“擁有與南非境內(nèi)不動產(chǎn)相關(guān)的股份或權(quán)益”是指②Paragraph 2 (2) of the Eighth Schedule of the Income Tax Act 58 of 1962.：持有或間接持有一家居民或非居民企業(yè)至少20%的股份或權(quán)益，并且在處置股權(quán)或類似權(quán)益時，其市場價值的80%或以上需直接或間接歸屬于位于南非的不動產(chǎn)。

（三）境外稅收抵免

在一個以居民管轄為原則的征稅體系下，境外稅收抵免是避免本國居民所得被不同國家雙重征稅的有效措施。在不考慮南非與其他國家簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的前提下，南非居民企業(yè)取得的境外收入、股息紅利、資本利得，或者受控外國公司規(guī)則下分配股利被扣繳的境外所得稅款，都可以進行境外稅收抵免。和中國境外稅收抵免規(guī)則相類似，只有在抵免限額內(nèi)的境外實際納稅額才可以抵免，抵免限額為該項“境外所得”在南非的應(yīng)納稅額。超過抵免限額無法在當年抵免的，可以在以后7個年度內(nèi)繼續(xù)抵免。

（四） 預(yù)提所得稅

1.股息

首先，由南非居民企業(yè)支付的股息為來源于南非的股息。南非居民企業(yè)之間支付股息時通常免征預(yù)提所得稅③Sections 64D to 64N of the Income Tax Act No. 58 of 1962.。其次，2012年4月1日之后，南非居民企業(yè)對外支付股息時，或者非居民企業(yè)通過在約翰內(nèi)斯堡證券交易所上市向居民企業(yè)支付股息時，都需由支付人扣繳15%的預(yù)提所得稅。

2.利息和特許權(quán)使用費

自2015年3月1日起，南非居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付特定債務(wù)工具產(chǎn)生的利息，需扣繳15%的預(yù)提所得稅④Sections 50A to 50H of the Income Tax Act No, 58 of 1962.。同時，南非居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費適用的預(yù)提稅率也由12%增至15%⑤Sections 49A to 49D of the Income Tax Act No. 58 of 1962.。

3.服務(wù)費

自2016年1月1日起，南非將對居民企業(yè)向境外支付來源于南非的服務(wù)費按15%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。這里“來源于南非的服務(wù)費”，是指非居民企業(yè)在南非境內(nèi)提供的技術(shù)、管理或咨詢服務(wù)，向居民企業(yè)收取的服務(wù)費。如果支付的服務(wù)費歸屬于非居民企業(yè)在南非的常設(shè)機構(gòu)，或被認定為支付給雇員的報酬，則不會被征收預(yù)提稅⑥Sections 51A to 51H of the Income Tax Act No. 58 of 1962.。

當然，上述預(yù)提所得稅可以根據(jù)雙邊稅收協(xié)定享受優(yōu)惠待遇。

（五） 具有南非特色的稅收優(yōu)惠：總部公司制度

為鼓勵跨國公司將南非作為其非洲投資基地，從2011年1月1日起，南非開始實施“總部公司制度”優(yōu)惠政策。如果一家企業(yè)將南非定位為投資非洲其他國家的總部，那么就會涉及大量的跨境交易和資金調(diào)配。“總部公司制度”優(yōu)惠政策的設(shè)計，就是針對南非跨境交易涉及的稅收規(guī)定，主要包括南非受控外國公司、對外支付股息、特許權(quán)使用費的預(yù)提稅以及轉(zhuǎn)讓定價等。

1.申請條件

想要申請成為“總部公司”，需同時滿足下列條件①Section 9I of the Income Tax Act No. 58 of 1962.：（1）申請公司為南非居民企業(yè)；（2）申請公司的每個股東（居民或者非居民）持有的股份或投票權(quán)的比例不低于10%；（3）申請公司總資產(chǎn)（不包含現(xiàn)金和特定銀行存款）的至少80%，由其至少持有10%股權(quán)或投票權(quán)的外國公司的股權(quán)、大額貸款以及特許給這些外國子公司的知識產(chǎn)權(quán)構(gòu)成；（4）如果申請公司的總收入超過500萬南非蘭特，那么其中50%需由從其至少持有10%股權(quán)或投票權(quán)的外國子公司獲得的租金、股息、利息、特許權(quán)使用費、服務(wù)費，以及轉(zhuǎn)讓這些外國子公司股權(quán)或知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收入構(gòu)成。成為總部公司之后，還必須每年按照法律要求向南非財政部②Section 9I (4) of the Income Tax Act No. 58 of 1962.提交年度報告。

2.主要享受的稅收優(yōu)惠

如果總部公司50%以下的股權(quán)被南非居民企業(yè)持有③Section 9D (1) of the Income Tax Act No. 58 of 1962.，那么該總部公司不受南非受控外國公司規(guī)定的監(jiān)管，也就是說，總部公司無需就其境外子公司持有的未分配利潤在南非繳稅，只有當總部公司最終實際取得該分配利潤時才需繳稅；一般來說，如果總部公司將其從外國股東取得的貸款直接轉(zhuǎn)貸給其至少持有10%股權(quán)或投票權(quán)的外國子公司④Section 31 (5) of the Income Tax Act No. 58 of 1962.，那么該總部公司可以不適用南非轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化規(guī)定，與此相類似，當總部公司將其從外國股東獲得的特許權(quán)主要用于再轉(zhuǎn)讓給其符合條件的外國子公司使用時，轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則也不適用于總部公司取得的特許權(quán)使用費；總部公司向其股東支付的股息無需扣繳預(yù)提稅；總部公司處置其至少持有10%股權(quán)或投票權(quán)的外國子公司的股權(quán)免征資本利得稅；特定情況下，總部公司對外支付的利息也無需扣繳預(yù)提稅。

（六）企業(yè)所得稅的征管

在南非，企業(yè)納稅年度為其財務(wù)年度。企業(yè)必須在其納稅年度結(jié)束后60天（最多可延長至12個月）內(nèi)進行年度所得稅申報，申報時需計算其應(yīng)納稅所得額，并提交一份經(jīng)審計的財務(wù)報告。稅務(wù)機關(guān)將基于企業(yè)的年度納稅申報出具一份官方的納稅評估通知。企業(yè)必須在收到該評估通知后的一定期限內(nèi)，補繳扣除法定支付金額后的剩余稅款。

企業(yè)需在其納稅年度內(nèi)進行兩次所得稅預(yù)繳，時間分別為納稅年度的第6個月月末（如果納稅年度自3月1日起，則為第7個月）和納稅年度末。第二次預(yù)繳金額必須精確至當年實際應(yīng)納稅額的80%以內(nèi)。企業(yè)可以在納稅年度結(jié)束后的6個月內(nèi)進行第三次稅款繳納以清繳上一納稅年度的稅款。如果由于納稅人沒有進行第三次繳納而造成稅款繳付不足，則自第三次繳納稅款的截止日起計征利息。如果預(yù)繳稅額未達到規(guī)定的比例，納稅人將受到少繳稅額20%的罰款⑤Paragraph 20 of the Fourth Schedule to the Income Tax Act No. 58 of 1962.。

一般來說，稅收處罰分為兩大類：針對未遵從行為⑥Sections 208 to 209 of the Tax Administrative Act No. 28 of 2011.的處罰金額在250南非蘭特至16 000南非蘭特之間，針對少繳稅款行為⑦Sections 221 to 224 of the Tax Administrative Act No. 28 of 2011.的處罰金額為少繳稅額的5%至200%。為了方便納稅人，提高稅收遵從度，納稅人可以通過南非稅務(wù)局的電子申報系統(tǒng)完成預(yù)繳稅款和納稅申報。

三、其他與中國投資者有關(guān)的風(fēng)險

（一）常設(shè)機構(gòu)風(fēng)險

中國公司投資南非主要集中在建設(shè)工程、采礦、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，這些行業(yè)通常需要派遣中方人員在當?shù)厝温?，并設(shè)立辦公場所。在這種情況下，即使中國公司未在南非設(shè)立法律實體公司，也很可能被

南非稅務(wù)機關(guān)判定為在南非構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，從而就歸屬于常設(shè)機構(gòu)的所得按照南非居民企業(yè)征稅，增加投資者的稅收負擔(dān)。因此，中國投資者需在投資初期就對“常設(shè)機構(gòu)風(fēng)險”的規(guī)定有所掌握，并進行適當?shù)亩愂诊L(fēng)險評估。

與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的稅收協(xié)定范本相似，中國與南非簽訂的雙邊稅收協(xié)定（簡稱“中南稅收協(xié)定”）中，第五條第一款將“常設(shè)機構(gòu)”定義為“企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所?！背松鲜鲆话愣x外，中南稅收協(xié)定第五條第三款列舉了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的其他一些情況：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)12個月以上的為限；企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員（為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目）提供服務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，但僅以在該國從事的上述活動在任何24個月中連續(xù)或累計超過12個月的為限。

關(guān)于第五條第三款需注意以下幾點：首先，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程并不能直接判定為構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，還必須滿足第五條第一款對常設(shè)機構(gòu)的一般定義。其次，建筑工地一般自承包商動工之日起即視為存在，通常持續(xù)到工程完成或永久廢棄時才結(jié)束。然而，暫時停工的工地不應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)終止結(jié)束。這一點對于計算12個月的期限非常重要。

除上述列舉的常設(shè)機構(gòu)外，根據(jù)中南稅收協(xié)定第五條第五款，如果非居民企業(yè)在南非境內(nèi)有非獨立代理人，且該代理人有權(quán)代表該非居民企業(yè)在南非進行日常合同簽署，那么該非居民企業(yè)可能被視為在南非構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。因此投資者需要特別注意在南非代表公司簽訂工程合同、銷售合同的代理人，其行為可能存在一定的稅收風(fēng)險。

（二）外匯管制

南非是實行外匯管制的國家，外國投資者把資金匯出南非時需要接受審核。南非儲備銀行（The South African Reserve Bank ，SARB）是南非的外匯管理機構(gòu)。不過在實務(wù)操作中，南非儲備銀行會授權(quán)特許經(jīng)營外匯交換業(yè)務(wù)的地方銀行，即“授權(quán)交易商（Authorized Dealer）”具體負責(zé)相關(guān)事宜。

南非居民企業(yè)和非居民企業(yè)注冊的南非分支機構(gòu)均被稱為南非外匯管制居民。南非外匯管制居民和非居民之間的資金往來同樣受到外匯管制。

常見的外匯管制支付類型包括：向非居民支付的股息、特許權(quán)使用費、服務(wù)費，向非居民償還的貸款以及支付的利息。這些外匯領(lǐng)域的審核、批準要求在很大程度上也影響著中國投資者的投資行為。本文就這幾類支付類型的外匯管制要求進行簡要介紹。

1.股息

一家外國股東需要經(jīng)過授權(quán)交易商確認，證明其擁有南非居民企業(yè)股權(quán)，該股息才可以被派出南非。授權(quán)交易商在確認股權(quán)憑證的過程中還會要求提供投資進入南非時的相關(guān)憑證，比如銀行轉(zhuǎn)賬通知、董事會或股東大會的股息分派決議等。在特殊情況下，財務(wù)報告和審計報告也可能被要求提供。

2.特許權(quán)使用費

南非居民企業(yè)對外支付特許權(quán)使用費需要預(yù)先取得南非貿(mào)易和工業(yè)部或南非儲備銀行的批準。具體來說，海外知識產(chǎn)權(quán)是用于地方制造業(yè)項目時，對外支付特許權(quán)使用費必須事先獲得貿(mào)易和工業(yè)部的批準，其他特許權(quán)使用費的支付則必須獲得南非儲備銀行的批準。此外，在提交支付申請時還需要同時提供主管稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)證明文件。

3.服務(wù)費

南非居民企業(yè)必須事先獲得授權(quán)交易商對外支付服務(wù)費的批準，方可將服務(wù)費匯出南非。服務(wù)費的計算方法是審批的核心內(nèi)容。如果有文件證明服務(wù)費沒有基于營業(yè)額、收入、銷售額或購買額的一定比例計算，那么南非居民向非居民支付服務(wù)費通常很難得到批準。如果想要預(yù)先支付服務(wù)費，那么只有獲得金融監(jiān)管部門（FSD）的批準才可。

4. 對外貸款

南非居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付貸款時的外匯管制要求較寬，只在一些特殊情況下才需要獲得金融監(jiān)管部門的批準，如提供替代股息的貸款、此貸款與需要獲得批準的對外投資項目有關(guān)、非居民為此貸款提供了抵押等。

責(zé)任編輯：賈蘭霞

* 本系列文章由安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司提供。本文僅作為中國投資者了解南非稅制的介紹性文獻而不構(gòu)成對投資者的投資建議。