賴萌超++丁華飛

摘 ?要：本篇文章對(duì)國(guó)內(nèi)外多個(gè)國(guó)家在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的介紹與他們之間存在的異同點(diǎn)進(jìn)行比較及相關(guān)分析，希望能夠?yàn)槲覈?guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行準(zhǔn)則的完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理;國(guó)際準(zhǔn)則;借鑒;比較

引言：隨著時(shí)間不斷推移，整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)迎來了經(jīng)濟(jì)一體化與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，因此，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中不斷受到來自國(guó)內(nèi)與國(guó)際上各方面的競(jìng)爭(zhēng)壓力，為使得自身可以在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中生存下來或是獲得更好的發(fā)展，在其所經(jīng)營(yíng)的相關(guān)產(chǎn)品上要存在一定程度上的突破，加快其更新速度，向整個(gè)銷售市場(chǎng)推出更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各企業(yè)在其技術(shù)上有了更高層次的要求，為了盡最大可能將企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行提升并保證企業(yè)始終處于制高點(diǎn)，要求其技術(shù)方面就必須擁有更大的進(jìn)步。所以核算研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)獲得更多的關(guān)注度。不過，從會(huì)計(jì)層面上講，研發(fā)費(fèi)用支出是世界各國(guó)都正在面臨的一個(gè)重要問題，并沒有形成一種共同性的觀點(diǎn)。而筆者通過本文主要比較中國(guó)與英美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間關(guān)于研發(fā)會(huì)計(jì)處理方面的規(guī)范，以及在往后對(duì)我國(guó)完善該準(zhǔn)則時(shí)可以進(jìn)行的相關(guān)借鑒。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀與相關(guān)內(nèi)容

在之前很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，由于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有出臺(tái)，所以，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的過程中，主要依據(jù)美國(guó)出臺(tái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第2號(hào)公告），其主要處理方式就是在發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的短時(shí)間內(nèi)，賦予其一定的費(fèi)用化，將其直接歸納于企業(yè)當(dāng)期的效益損失中去。而在2006年，我國(guó)出臺(tái)的會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則在其內(nèi)容方面主要是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)支出這一方面的處理方式。在對(duì)各企業(yè)進(jìn)行相關(guān)評(píng)估與處理的過程中，將其在研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的支出從階段上將其區(qū)分為開發(fā)與研究?jī)蓚€(gè)方面，在研究方面，應(yīng)在支出發(fā)生的同時(shí)期就將其計(jì)算入效益中;而開發(fā)方面，若想要將相關(guān)支出計(jì)算為無形資產(chǎn)，那么就必須將下列條件同時(shí)滿足：第一，在進(jìn)行時(shí)，具備對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)完成的相關(guān)想法與行動(dòng);第二，使該資產(chǎn)滿足在技術(shù)方面使用與銷售方面的可行性;第三，該資產(chǎn)在產(chǎn)生效益的過程中所采用的方法必須可以證明有改方面所生產(chǎn)出來的商品可以在市場(chǎng)上生存下來，并且具有一定的實(shí)用性;第四，對(duì)于該階段內(nèi)存在的各類支出提供其信息支持;第五，在進(jìn)行開發(fā)的過程中具備針對(duì)性的技術(shù)支持。

二、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)介紹

（一）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在英國(guó)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理這一方面進(jìn)行規(guī)范與處理的相關(guān)公告為英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)。以該公告為相關(guān)基礎(chǔ)可以了解到，研發(fā)費(fèi)用支出在對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益向企業(yè)流通過程的影響并不是直接性的，因此，該方面費(fèi)用所具備的資本化與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間缺乏適應(yīng)的符合性。但是通過該公告可以了解到，當(dāng)具體滿足以下內(nèi)容是，可以將相關(guān)費(fèi)用定義為無形資產(chǎn)，并采用資本化的處理方式：第一，研究為相關(guān)專題的一部分;第二，相關(guān)資產(chǎn)方面的認(rèn)定具備單獨(dú)性;第三，擁有商業(yè)可行性;第四，整個(gè)過程保證收支平衡;第五，在技術(shù)方面具備可行性。

（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在美國(guó)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理所設(shè)立的相關(guān)規(guī)范規(guī)定主要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要依靠“研發(fā)成本費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)處理”。該公告規(guī)定，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該在其發(fā)生當(dāng)時(shí)就將其算入當(dāng)期效益損失中去。不過，該準(zhǔn)則的第86號(hào)公告對(duì)其進(jìn)行一定的補(bǔ)充，對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件方面的研發(fā)支出，若其相關(guān)技術(shù)擁有實(shí)用性與可行性，就可以將其作為資產(chǎn)，所以在美國(guó)所有研發(fā)支出費(fèi)用而言，去除計(jì)算機(jī)研究方面的支出，其他研究費(fèi)用一般采取費(fèi)用化的處理方式。

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理這一方面的相關(guān)規(guī)定為“無形資產(chǎn)”，其主要為準(zhǔn)則的第38號(hào)公告。若想得以確認(rèn)就必須滿足下列所述條件：在對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)算過程中，其存在具備未來性的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)在其流向性方面具備一定可能性，而該性質(zhì)主要傾向于各企業(yè);同時(shí)可以計(jì)算出形成該資本的成本費(fèi)用。

三、我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與國(guó)際準(zhǔn)則存在的異同

上述國(guó)家中除去美國(guó)使用的是費(fèi)用處理，其他的國(guó)家一般選擇的方式都為費(fèi)用與資本進(jìn)行結(jié)合后形成的一種新型方式。而就實(shí)際情況進(jìn)行分析可以了解到，就費(fèi)用處理這一方面而言。當(dāng)然，其中同樣存在不足之處。就我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容而言，其主要將國(guó)際上的相關(guān)確認(rèn)條件作為借鑒內(nèi)容，其總體而言與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常契合并具有相同點(diǎn)，該現(xiàn)象可以使得我國(guó)在該方面與國(guó)際早日接軌。而且，從本質(zhì)上將，具有優(yōu)秀條件的資本化從各方面講都比單一性的費(fèi)用化具備合理性的特質(zhì)，可以對(duì)相關(guān)企業(yè)在其技術(shù)創(chuàng)新方面提供更多基礎(chǔ)，得到更加長(zhǎng)期性與穩(wěn)定性的發(fā)展，并且在對(duì)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)狀況反映過程中更具備合理性。

四、我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理在之后時(shí)間內(nèi)完善的相關(guān)構(gòu)想

最近幾年，在進(jìn)行一定的研究分析后，許多學(xué)者開始質(zhì)疑謹(jǐn)慎性的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理，并且提出來新的資本化的處理方法。不過就該方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)展并不理想。學(xué)術(shù)界與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定結(jié)構(gòu)間存在非常大的分歧與比較，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的相關(guān)爭(zhēng)議也一種存在。筆者認(rèn)為，其所進(jìn)行的相關(guān)爭(zhēng)論中，雖然各方對(duì)自身觀點(diǎn)非常支持，同時(shí)其所使用的處理方式存在一定的優(yōu)勢(shì)，無法對(duì)其進(jìn)行相關(guān)批判。

結(jié)合國(guó)際上的不同觀點(diǎn)，以我國(guó)目前轉(zhuǎn)型階段所產(chǎn)生的新型經(jīng)濟(jì)體作為相關(guān)基礎(chǔ)，筆者得出以下內(nèi)容：更具研發(fā)費(fèi)用所具備的重要性上存在的差異，以兩種不同的處理方式對(duì)其進(jìn)行相關(guān)措施。若其重要性不高，則可采用費(fèi)用化處理方式，若重要性較高則可以將企業(yè)進(jìn)行針對(duì)性分類后進(jìn)行處理。而展開來講，在對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的過程中，與其相關(guān)的機(jī)構(gòu)、企業(yè)所支出的相關(guān)費(fèi)用可直接資本化，但是若最后研發(fā)失敗，也可以將其以某種特定的比例在一些成功項(xiàng)目中進(jìn)行費(fèi)用支出處理;而對(duì)于一些具備高技術(shù)研究的企業(yè)而言，以其研發(fā)進(jìn)行過后所呈現(xiàn)出來的結(jié)果為依據(jù)對(duì)其進(jìn)行資本化與費(fèi)用化的分類，若成功則分為資本化，反之費(fèi)用化。綜上所述的相關(guān)處理方式，從某方面來講可以直接避免極端性的費(fèi)用支出方式，對(duì)兩者各自存在的缺陷進(jìn)行一定的彌補(bǔ)，同時(shí)在對(duì)相關(guān)無形資產(chǎn)進(jìn)行反映時(shí)具備實(shí)際要求的真實(shí)性，促使信息使用者獲取都真實(shí)、可靠的信息并用于制定決策中。

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