黃琛++曾月明

摘 ?要：本文從制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和使用財(cái)務(wù)報(bào)告五個(gè)環(huán)節(jié)的參與主體出發(fā)，研究了各個(gè)參與主體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;執(zhí)行效果;財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈

引言：為響應(yīng) G20峰會(huì)和FSB的倡議，我國(guó)制定發(fā)布了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖，明確了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同的方向，表明了我國(guó)支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要目標(biāo)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，那么如何才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呢？這就需要找出在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的參與主體，本文結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的理論，尋找影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的參與主體，并分析他們是如何影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈過(guò)程及參與主體

財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)顷P(guān)于參與到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)備、編制、批準(zhǔn)、審計(jì)、分析和使用的參與者和一系列過(guò)程。[1]筆者將財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈過(guò)程分為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和使用財(cái)務(wù)報(bào)告五個(gè)環(huán)節(jié)，在這五個(gè)環(huán)節(jié)中牽涉多個(gè)參與者：政府、作為財(cái)務(wù)報(bào)告主體的公司財(cái)務(wù)部、以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為依托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外發(fā)布進(jìn)行審核的公司董事會(huì)、以投資者以及債為兩個(gè)角色：作為準(zhǔn)則制定方的政府和作為監(jiān)管部門的政府。在我國(guó)，這兩個(gè)角色主要由財(cái)政部以及中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（下稱中國(guó)證監(jiān)會(huì)）承擔(dān)。我們將上述參與者定義為財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的參與主體，這些主體在參與財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈過(guò)程中的地位及所發(fā)揮的作用各不相同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響也各不相同。財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)的主要參與者如圖1所示。

圖1 ?財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)的主要參與者

二、參與主體特征及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的影響

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)的特征及影響。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主體為財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)研究起草中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、跟蹤并參與國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題研究，參與會(huì)計(jì)對(duì)外交流與合作。就當(dāng)前職能具體而言，一是緊密結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，研究國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù);二是跟蹤并研究國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題，分析國(guó)際會(huì)計(jì)走向，撰寫相關(guān)研究報(bào)告并提出對(duì)策建議;三是聯(lián)絡(luò)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，加強(qiáng)對(duì)外會(huì)計(jì)交流與合作。

（二）企業(yè)的特征及影響。企業(yè)是財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的最主要參與主體，是整條供應(yīng)鏈最終產(chǎn)出品“財(cái)務(wù)報(bào)告”的最主要的“出品人”。財(cái)務(wù)報(bào)告最終是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表以及附注的形式呈現(xiàn)的。這些報(bào)表是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的逐筆逐日地記錄。經(jīng)過(guò)一系列的流程才最終形成的。

在財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中的財(cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)主要涉及企業(yè)財(cái)務(wù)部門，而責(zé)任人為公司CFO，在公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中，他是公司管理層的成員之一，主導(dǎo)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，承擔(dān)起戰(zhàn)略與資源管理，理財(cái)和控制的職責(zé)。在財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中的財(cái)務(wù)報(bào)告審批環(huán)節(jié)的主要涉及企業(yè)董事會(huì)，董事會(huì)是依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和政策規(guī)定，按公司或企業(yè)章程設(shè)立并由全體董事組成的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)公司或企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮與管理，財(cái)務(wù)報(bào)告需要董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。而在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)的過(guò)程中董事會(huì)秘書起著重要的作用，他由董事會(huì)聘任并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是上市公司與證券交易所之間的指定聯(lián)絡(luò)人，董事會(huì)秘書是對(duì)外負(fù)責(zé)公司信息披露事宜，對(duì)內(nèi)負(fù)責(zé)籌備董事會(huì)會(huì)議和股東大會(huì)，并負(fù)責(zé)會(huì)議的記錄和會(huì)議文件、記錄的保管等事宜的公司高級(jí)管理人員。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的審批和對(duì)外披露是董事會(huì)秘書的重要職責(zé)之一。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征及影響。審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈中是不可或缺的，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，按照獨(dú)立審計(jì)規(guī)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。外部審計(jì)是內(nèi)生的，伴隨組織中委托代理關(guān)系的產(chǎn)生而產(chǎn)生。

（四）政府監(jiān)管部門的特征及影響。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露負(fù)有的主要責(zé)任有：對(duì)上市公司未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者存在重大遺漏等情況依法進(jìn)行查處并責(zé)令其改正;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等進(jìn)行監(jiān)督，若有弄虛作假的依法進(jìn)行查處;對(duì)于泄露內(nèi)幕會(huì)計(jì)信息的有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰;對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行規(guī)范。

財(cái)政監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查財(cái)稅法規(guī)、政策的執(zhí)行情況，對(duì)于違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為有權(quán)進(jìn)行通報(bào)和處罰?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分;對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。由此可見(jiàn)，在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的政府監(jiān)督主體是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各級(jí)財(cái)政部門，他們對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為擁有處罰權(quán)，因此會(huì)直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，政府監(jiān)管越嚴(yán)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果越好。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的特征及影響。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是財(cái)務(wù)報(bào)告的最終呈遞的對(duì)象，他們依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)目標(biāo)中無(wú)論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”都反映了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的利益考慮。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》開(kāi)篇就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)作出了描述：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

結(jié)論：綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈參與主體會(huì)直接或間接地影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，且參與主體之間也存在相互的影響，因此，如果想要真正提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)抓起，首先必須成立專業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其次企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中需要具有領(lǐng)導(dǎo)能力的高層管理人員，帶領(lǐng)高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)需要加強(qiáng)外部審計(jì)質(zhì)量和政府的監(jiān)管效率，使供應(yīng)鏈運(yùn)作最優(yōu)化，從而有效提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1] IFAC， The Reporting of Financial Reporting Supply Chain . March of 2008 http：//zh.ifac.org/.