石 玥

（1.吉林省金融文化研究中心，吉林 長春 130028；2.長春金融高等專科學校金融系，吉林 長春 130028）

從1931年九一八事變到1945年抗戰(zhàn)勝利期間，日本在東北進行了瘋狂的經(jīng)濟掠奪，從鋼鐵、煤礦、石油、森林資源到鐵路、交通、海關、郵電行業(yè)，從工礦業(yè)到農(nóng)商業(yè)，從貿(mào)易金融到勞工移民，剝削的觸角無處不在；從建立偽滿洲國到成立偽滿中央銀行、從制定經(jīng)濟統(tǒng)治政策到兩次產(chǎn)業(yè)五年計劃和北邊振興計劃，侵略的步伐沒有一刻停歇。日本控制偽滿的14年可以說是中國人血淚和屈辱的14年，也是日本從其在東北建立經(jīng)濟金融體制（1932—1936）到擴充戰(zhàn)略物資和軍工生產(chǎn)，從而極力支持侵略戰(zhàn)爭的加強統(tǒng)治（1937—1941）再到最后窮途末路、進行垂死掙扎和掠奪的過程（1942—1945）。如果說九一八之后侵占“四行號”搶劫資產(chǎn)數(shù)億元是明目張膽的搶奪，那么，截至1944年，從東北匯回日本的利潤32億日元就是隱形的剝削。［1］在太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)后，日本帝國主義行將滅亡之前，其對東北的掠奪更是達到了空前瘋狂的程度。

一、偽滿末期的四次戰(zhàn)時增稅

偽滿初期，租稅制度是沿襲了民國時期東北地區(qū)的地方稅收制度，稅收是由農(nóng)業(yè)稅與租稅組成的，即農(nóng)業(yè)稅之外的關稅及工商稅等統(tǒng)稱為租稅。1932年開始，租稅在歲入的經(jīng)常部計中占比達60%乃至更多。偽滿通過實施《國地稅劃分綱要》等法令，直到1936年形成適合偽滿統(tǒng)治的稅制體系。1936年后，又頒布了《征收法》等二十多個法令，進一步加強了日本對偽滿稅收的控制。至1940年頒布《事業(yè)所得稅法》，日偽基本廢除了中華民國稅制，初步形成殖民性稅收體制。

此后，偽滿政府在1941年（康德八年）到1944年（康德十一年）間，每年都有一次戰(zhàn)時增稅政策。從擴大征收范圍、提高征稅稅率及增加征稅稅種等方面對東北經(jīng)濟進行了末日前的財富掃蕩。

1941年（康德八年）8月實行了第一次戰(zhàn)時增稅。直接消費稅方面創(chuàng)設了乘坐交通工具如飛機、火車時繳納的通行稅，可增收750萬元；間接稅方面創(chuàng)設了特別賣錢稅，并將以往的娛樂和飲食稅及地方捐、觀覽稅計入此項目內(nèi)，年度由此增稅1 700余萬元；提高了酒稅、煙卷稅稅率，當年度由此增收4 400萬元。1941年內(nèi)國稅達到21 174萬元，增收8 527萬元，增收部分是1932年內(nèi)國稅總額的33.6%。

1942年（康德九年）10月21日公布了第二次戰(zhàn)時增稅。消費稅的間接消費稅方面創(chuàng)設了一種清涼飲料稅，增收24萬元；進一步增加了酒稅，年度增收3 240萬元，以及特別賣錢稅的稅率，年度增收5 949萬元?；謴土嗣藜喗y(tǒng)稅、水泥統(tǒng)稅和砂糖稅；在所得稅方面修改了勤勞所得稅和事業(yè)所得稅，年度增收1 364萬元；流通稅方面創(chuàng)立交易稅，針對物品販賣業(yè)務之外的26種營業(yè)進行征稅，年度增收2 083萬元。本年度內(nèi)國稅總額達到38 466萬元，是當年總歲入的46.7%。其中內(nèi)國稅增長部分是1932年內(nèi)國稅總額的6.8倍，較上一年內(nèi)國稅總額增長81.7%，增長迅猛。

1943年（康德十年）12月11日公布了第三次戰(zhàn)時增稅。消費稅中的間接消費稅方面，將酒稅、汽水類稅之間保持均衡，將稅率均增15%，帶來總量70%的增加和3 000萬元的收入；煙卷稅高達零售價格的72%，煙稅增征40%，特別賣錢稅稅率可提高70%，增征額60%；所得稅方面，提高了法人所得稅，使其增征五成；流通稅中的交易稅方面，為了將生命保險業(yè)和銀行業(yè)取得平衡，把納稅期改為兩期；本次增稅政策中還修改了國稅分給地方的比率附加稅率。本年度內(nèi)國稅總額達到57 932萬元，是當年總歲入的54.9%。其中內(nèi)國稅增長部分是1932年內(nèi)國稅總額的7.7倍，較上一年內(nèi)國稅總額增長19 466萬元。而此次征稅中，偽滿稅收的收入增加了2.45億元。［2］

1944年（康德十一年）12月18日公布了第四次戰(zhàn)時增稅，此次征稅是偽滿政權顛覆之前，日本垂死掠奪范圍最廣，提高稅率最大的一次，達到了幾近瘋狂的程度。此次征稅中增加了不動產(chǎn)所得稅，調(diào)整了13個稅種，范圍涵蓋消費稅、交易稅和所得稅，提高了消費稅中幾種間接消費稅的稅率，如煙酒飲料稅等；所得稅方面提高了資本所得稅30%；流通稅中提高了印花稅率20%；除此之外，偽政府還取消了附加稅，將其歸為正稅統(tǒng)一征收。在這次征稅中，增加的4.2947億元被收入日偽囊中，其中消費稅增收2.81億元、所得稅增收1.43億元，增加最多的部分是通行稅、酒稅、卷煙稅和事業(yè)所得稅。

表1 1943年7月1日偽滿的國稅體系［3］

通過四次戰(zhàn)時增稅，建立了以消費稅、流通稅、所得稅為核心的內(nèi)國稅體系（表1）。九一八事變前，東北的內(nèi)國稅13種，而截至1944年（康德十一年），偽滿洲國實行的內(nèi)國稅項目高達34種，其中消費稅11種，流通稅13種，所得稅10種。［5］

同時由表2可以看出，偽滿各地還征收了省地方稅、市旗縣稅和街村稅。全縣每人都要上交三種不同的稅費：“稅”、“捐”和“費”。“稅”是省里向各縣人民要的錢，即省地方稅，包含土地稅等。在戰(zhàn)爭爆發(fā)后的1942年，偽滿曾利用飛機拍攝土地圖（即魚鱗圖），對土地定級，按面積大小及土地平整或低洼等級征收土地稅，從而大幅度提高了土地稅的征稅總額。［6］“捐”是縣里向各村人民要的錢，即市旗縣稅，包含車捐、漁網(wǎng)捐、船捐等。這些捐按照車的種類、漁網(wǎng)的型號、船的大小等進行收取?！百M”是村向各屯人民要的錢，即街村稅，包含門戶費等。

日本帝國主義在偽滿末期對人民層層剝削，不斷增加稅收的種類和額度。1943年（康德十年），國稅與地方稅總額是1937年的3倍，人均稅賦為1937年的2.5倍，老百姓每人要承擔的國稅與地方稅竟高達16.2元。［7］很多家庭只能跟高利貸借款，舉債度日，最后甚至流離失所、家破人亡。廣大農(nóng)民因糧食被掠奪經(jīng)常靠野菜、樹根、樹皮等充饑，餓死人或因無糧自殺的事件時常發(fā)生。1942年佳木斯憲兵隊文件記載：三江省鶴立縣300人因無食糧而自殺；1943年關東憲兵隊警務報告記載：清原縣2 500人因饑餓而逃亡到北部。［8］當時，民間流傳“窮人頭上三把刀，租重、稅多、利錢高；窮人面前路三條，逃跑、上吊、坐監(jiān)牢”，血和淚的歌謠揭示了日本稅賦的重重惡行。

二、偽滿末期稅收搜刮的基本特征

第一，偽滿末期的稅收搜刮隨著戰(zhàn)爭升級而逐步加強。偽滿末期，征稅橫征暴斂的行為逐步深入，最后達到無以復加的地步。1941年12月，太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)，美國、英國對日宣戰(zhàn)，日本用于戰(zhàn)爭的開銷繁雜龐大，立即宣布了《戰(zhàn)時經(jīng)濟緊急法案》，實行戰(zhàn)時增稅政策，提高稅收收入成為最直接有效的手段。并且，隨著戰(zhàn)爭的深入和日軍的走向滅亡，征稅政策愈加瘋狂變態(tài)。因為增稅而增加的收入，1942年為1億多元，這與1941年初相比較，多收入了70%。1941—1943年因戰(zhàn)時增稅而增加的收入高達7億元。1932年的行政費及國防治安費約1億元。1939年兩費用約4億元。1940年高達6億多元。截至1943年，行政費及國防治安費花費9億多元。特別是偽滿末期，這兩項費用激增（見圖1）。這樣龐大的軍費開支，除了強制發(fā)行公債和儲蓄券等以外，主要依靠提高各種稅率、創(chuàng)立名目繁多的苛捐雜稅、進行多層級的盤剝和搶奪來實現(xiàn)。從1941年到1944年的四次增稅政策中，稅率不斷提高，稅種不斷增加，國稅從九一八之后的13種，達到1944年的43種，而國稅和地方稅的總數(shù)有70種之多。

第二，關稅驟減伴隨內(nèi)國稅劇增。偽滿初期的稅制是以關稅為中心的歲入形態(tài)。以1932年為例，海關關稅的收入為5 235.5萬元，鹽稅為1 882萬元，內(nèi)國稅1 189.8萬元，海關的關稅占到租稅的47.5%。1939年時，租稅收入為3.2億元，關稅收入為1.93億元，關稅占比為60.19%。這種關稅收入占據(jù)租稅收入五六成的形態(tài)一直延續(xù)到了1941年，之后形態(tài)發(fā)生了改變。1941年6月，德蘇戰(zhàn)爭爆發(fā)后，偽滿與西方的貿(mào)易通道被切斷，加之同盟國對日偽實行全面封鎖，英美與偽滿之間斷絕了貿(mào)易往來，貿(mào)易量的急劇減少，海關收入幾近斷絕，使得關稅大大減少。

根據(jù)表3繪制的圖2，可以更加直接地描述出偽滿末期歲入形態(tài)的改變。如圖所示，幾年時間里，關稅逐年下降，從1942年開始關稅占比明顯減少，1943年關稅一億余元，占歲入不足10%，只有9.65%。同年，租稅占歲入比例仍然超過60%，而關稅占租稅只有15%，相比以往十年的占比50%可謂銳減。關稅部分的減少給戰(zhàn)時的日本帝國主義蒙上一層陰影，為了彌補關稅部分的缺失和龐大的軍費開支，偽滿對東北民眾的剝削變本加厲。

隨著關稅的減少，國外收入來源的斷絕，偽滿政府將注意力轉(zhuǎn)移到國內(nèi)的財源上。為了能夠使歲入增加，偽滿政府在傳統(tǒng)租稅體系的基礎上，開始征收各種苛捐雜稅。偽滿末期由于四次戰(zhàn)時增稅中帶來的稅收的增加，內(nèi)國稅占比急劇增加（見圖3），1943年儼然成為歲入的主力軍，占比54.9%，更是占到了租稅收入的85%，效果不容小覷。

圖3 1931-1943年偽滿內(nèi)國稅占歲入比例折線圖

內(nèi)國稅的增加以消費稅、收得稅、流通稅所組成，偽滿末期四次增稅以消費稅為核心，由下表4可見：

表4 1937-1942年偽滿內(nèi)國稅構成［10］ （單位：千元）

1938年之前，稅收中增長最快的是收益稅，從1932年的占比27.8%變成1938年的占比55.19%。而1941年偽滿內(nèi)國稅驟然增加后，由于以消費稅為中心進行增稅，消費稅占比快速提升，如消費稅中的煙酒稅、特別賣錢稅、通行稅、清涼飲料稅等，基本出現(xiàn)在了每一次增稅政策里，有的是從無到有、有的是不斷提高。1942年消費稅收入2.24億元，占國稅收入58.27%。短短兩年內(nèi)，針對以消費稅為核心的內(nèi)國稅的巨大增長，可體現(xiàn)出日偽對我東北軍民剝削的重傷痕跡，連偽滿中央銀行調(diào)查部長慶田都承認“財政方面（由收支均衡主義轉(zhuǎn)向收入第一主義）通過財政吸收的方法，如增稅，特別是消費稅的增征等……實現(xiàn)收入第一主義”。［11］

三、偽滿稅制的殖民掠奪本質(zhì)

日偽為了滿足其軍費開支而實行的四次戰(zhàn)時大增稅承繼了九一八事變以來帝國主義對華侵略的殖民本質(zhì)，它掠奪了東北人民巨額的財富，給東北人民帶來深重的災難。偽滿末期的這種稅收搜刮從本質(zhì)上而言是日本帝國主義對偽滿的殖民統(tǒng)治。

首先是依靠派出機關強制執(zhí)行。稅收政策的組織機構是由偽經(jīng)濟部管理的，下設稅務司，并設立了5個監(jiān)督署及其派出機關，即出張所。如吉林設有2個出張所，分別為新京和延吉，還設有25個捐稅局（見表5）。這種組織機構既有征收又有監(jiān)督作用，而且為了確保稅收得以完成，下面還設有局、分所、卡，有著層層嚴密的組織。這些機構中的上至署長、局長，雖然都是由中國人擔任，但都是沒有實權的空職，實際權力都在日本人的控制之下。［12］

表5 偽滿稅政組織機構［13］

為了能夠最大程度地剝削東北人民的財富，日偽還采取了面向民眾的監(jiān)督和獎勵機制。有針對揭發(fā)檢舉偷漏稅者進行獎勵的規(guī)則，即使在偽滿末期，這樣的政策還層出不窮。如1941年頒布的《納稅獎勵規(guī)程》等，就針對納稅人給與了專門基金的獎勵，但實際上，獲得獎勵的都是官吏和關系戶。同年，由于日偽的財政處于“非常時期”，所以在東北某些地區(qū)，日偽還利用警察或軍隊進行稅務催繳，為巨額斂財提供方便。

其次是日本帝國主義對日本和偽滿征稅的區(qū)別對待。日本帝國主義打著戰(zhàn)爭軍費開支的幌子，無盡地搜刮著東北人民的財富，稅賦之重，前所未有，但是卻區(qū)別對待日本和偽滿政府的工商業(yè)、工作人員以及人民。

1.偽滿民眾與在中國的日本人享有的稅收區(qū)別對待。保護日商、打擊華商，偽滿政府給日本人提供了納稅的優(yōu)惠和庇護。對日商開立的工商業(yè)，在1936年以前是不收稅的，盡管在1936年之后開始課稅，但是稅率標準也不盡相同。況且，課稅是由日本人員專門負責的，無論是調(diào)查、決定還是征收、處理都由其決定，所謂征稅更多流于形式；對于日商經(jīng)營的對外貿(mào)易，收取的稅率也是遠低于本國商品的稅率。例如，從日本輸入的煙酒的稅率就遠低于偽滿土制煙酒的稅率。同時，在政府機關工作的中國官吏和日本官吏的待遇也不同，同級別官員的薪資可以有3-11倍的差別，而且日籍官吏不僅有優(yōu)厚的工資，還享受“減免稅”、“雙重補貼”等優(yōu)惠。［14］

2.偽滿民眾與在日本國內(nèi)的日本人享有的稅收區(qū)別對待。同樣是為了戰(zhàn)爭籌集軍費，日本人對待自己的人民所使用的稅收種類和力度是不同的。在《一九四四年日本間接稅增稅全貌》一文中就曾提及，“茲為符合大眾納稅能力起見，對含有奢侈性之消費品加重課征；唯有開戰(zhàn)時國民生活一部分稅率仍舊”。［15］日本政府也對日本民眾提高征稅，［16］但是仍能夠體恤其納稅能力，并盡量保證民眾生活。而且為了鼓勵日本農(nóng)民種糧食，1941年之后，通過獎金等方式，大幅度地變相降低了日本農(nóng)民地租。［17］這與偽滿“糧谷出荷”等重稅政策導致的民不聊生形成鮮明對比。

［1］朱紹文.日本帝國主義九一八事變后對我國東北經(jīng)濟的經(jīng)濟掠奪（1931-1945）（續(xù)）［J］.中國經(jīng)濟史研究.1999，（4）：73－92.

［2］敖汀，張玉光.偽滿洲國賦稅簡考［J］.遼寧稅專學報.1996，（3）：73－92.

［3］［4］［5］［9］［10］中央檔案館、中國第二歷史檔案館、吉林省社會科學院合編.中央檔案館等編，日本帝國主義侵華檔案資料匯編·東北經(jīng)濟掠奪［M］.北京：中華書局，1991：789－791、786、776.

［6］［13］孫邦主編.偽滿史料叢書·經(jīng)濟掠奪［M］.吉林：吉林人民出版社，1993：676、656－657.

［7］李紅娟.日偽統(tǒng)治時期東北稅收制度探析［D］.黑龍江：哈爾濱師范大學，2010.

［8］滕利貴.偽滿史料叢書·偽滿經(jīng)濟統(tǒng)治［M］.吉林：吉林教育出版社，1992：166.

［11］吉林省金融研究所.偽滿洲中央銀行史料［M］.吉林：吉林人民出版社，1984：314.

［12］邱丹丹.偽滿洲國賦稅制度評述［D］.吉林：東北師范大學，2006.

［14］高成龍.偽滿洲國民族政策研究［D］.吉林：東北師范大學，2011.

［15］鄧文烈譯.一九四四年日本間接稅增稅全貌［J］.財政評論.1944，（3）：51－56.

［16］劉靜.戰(zhàn)后日本金融改革的思考.長春金融高等?？茖W校學報.2014，（3）：31－35.

［17］（日）中村隆英著，劉多田譯;日本昭和經(jīng)濟史1925—1989［M］.河北：河北教育出版社，1992：128－129.