沈祖龍

摘 要：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的“最先一公里”決定著審計(jì)的目標(biāo)和方向，是審計(jì)項(xiàng)目最終成果大小的先決條件；“最先一公里”則是實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果從量變到質(zhì)變、并得到優(yōu)化升華的最后一環(huán)，因此二者在審計(jì)項(xiàng)目的生命周期中起著特別重要的作用。本文對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目“最先一公里”、“最后一公里”的現(xiàn)實(shí)意義和內(nèi)容進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；最先一公里；最后一公里

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目一般分為計(jì)劃、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。如果把整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目比喻成一次長跑比賽的話，審計(jì)計(jì)劃階段則是 “最先一公里”，審計(jì)實(shí)施階段則是“中程跑”，審計(jì)終結(jié)階段則是“最后一公里”。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目想要取得滿意的質(zhì)量和效果，“中程跑”很關(guān)鍵，這也是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者普遍重視和加強(qiáng)的環(huán)節(jié)；“最先一公里”和“最后一公里”同樣重要，卻往往被忽視和弱化，最終嚴(yán)重影響了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和成效。

1 審計(jì)項(xiàng)目“最先一公里”和“最后一公里”的現(xiàn)實(shí)意義

長跑的“最先一公里”就是起跑要好，要按照明確的節(jié)奏和步伐，邁出堅(jiān)實(shí)的第一步，朝向勝利的終點(diǎn)進(jìn)發(fā)。這意味著，要目標(biāo)清晰、方向明確、勇敢前行。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的“最先一公里”，就是要破題破局，以項(xiàng)目預(yù)期效果的最大化為工作目標(biāo)，穩(wěn)、準(zhǔn)、狠地確立審計(jì)項(xiàng)目；同時(shí)，周密細(xì)致地做好審前準(zhǔn)備，為審計(jì)實(shí)施過程確定清晰的目標(biāo)和方向。如果立項(xiàng)不準(zhǔn)確、目標(biāo)不明確，后續(xù)的審計(jì)實(shí)施只能是盲目和膚淺的，其結(jié)果必定是失敗的。因此走出“最先一公里”突出重要。

長跑的“最后一公里”是歷盡千難萬苦、經(jīng)過長途跋涉后最后的沖刺，是勝利成果的關(guān)鍵，是實(shí)現(xiàn)量變到質(zhì)變的最后一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的“最后一公里”，是體現(xiàn)審計(jì)成果、并將成果優(yōu)化利用的過程。這個(gè)階段往往是阻力最大的地方，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的最后瓶頸。如果不集中力量加以突破，不持之以恒地攻堅(jiān)克難，審計(jì)實(shí)施“中程跑”的努力就可能付之東流，審計(jì)成果的實(shí)現(xiàn)就有可能前功盡棄。因此跑出“最后一公里”尤其重要。

2 走好“最先一公里”決定審計(jì)的目標(biāo)和方向

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目要走好“最先一公里”，要從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性和審計(jì)準(zhǔn)備的充分性兩方面開展工作。

2.1 審計(jì)立項(xiàng)是破局的先決條件

審計(jì)立項(xiàng)是審計(jì)項(xiàng)目的起點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目最終成果的大小、是否達(dá)到最初目的，在很大程度上與立項(xiàng)是否準(zhǔn)確緊密相關(guān)。面對企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)綜復(fù)雜的問題和矛盾，不能“眉毛胡子一把抓”，要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，從影響企業(yè)發(fā)展的機(jī)制體制障礙、內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營管理的問題線索等方面入手，以項(xiàng)目預(yù)期效果的最大化為工作目標(biāo)，科學(xué)地確立審計(jì)項(xiàng)目，而不能是個(gè)人的主觀臆斷和一廂情愿，否則其效果必定差強(qiáng)人意。要緊密圍繞單位目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略及中心工作任務(wù)，抓住重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)和重要環(huán)節(jié)開展審計(jì)。要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，緊緊抓住問題多、風(fēng)險(xiǎn)大、管理薄弱、對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有重大影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)、重點(diǎn)單位開展審計(jì)。

2.2 前期準(zhǔn)備是破局的必要條件

前期準(zhǔn)備是為了保證審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)工作程序、提高審計(jì)效率的必要過程。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有其特殊性，對審計(jì)人員來說都是新事物，都要對其有全新的認(rèn)識和了解，有的放矢地做好審計(jì)方案，確保目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、分工得當(dāng)，以便于審計(jì)實(shí)施過程的順利開展，實(shí)現(xiàn)破局效應(yīng)。要周密細(xì)致地審前準(zhǔn)備，具體分為以下三個(gè)方面。

2.2.1 審前調(diào)查

審前調(diào)查是開展審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，必不可少。通過審前調(diào)查，充分了解被審計(jì)單位基本情況，初步審閱企業(yè)相關(guān)管理制度、文件記錄，廣泛收集以往審計(jì)結(jié)果及與審計(jì)目的相關(guān)的各項(xiàng)資料，在認(rèn)真分析梳理的基礎(chǔ)上，將調(diào)查結(jié)果落實(shí)到審計(jì)實(shí)施方案中，從而突破經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的固定模式，向科學(xué)審計(jì)的方式轉(zhuǎn)變。

2.2.2 編制審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案對現(xiàn)場審計(jì)起著重要的指導(dǎo)和引領(lǐng)作用。審計(jì)實(shí)施方案要以詳盡的審前調(diào)查為基礎(chǔ)，并充分體現(xiàn)審前調(diào)查結(jié)果，確保實(shí)施方案重點(diǎn)突出、方法得當(dāng)。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)經(jīng)過審計(jì)組充分研究討論，并隨著審計(jì)過程的進(jìn)展不斷進(jìn)行調(diào)整和完善。

2.2.3 審前培訓(xùn)

審前培訓(xùn)是審計(jì)組統(tǒng)一思想、達(dá)成共識、明確方向、部署行動(dòng)方案的重要過程。一方面，特定審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)不同，審計(jì)依據(jù)千差萬別，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和政策水平也不盡相同，需要通過審前培訓(xùn)的方式讓每個(gè)審計(jì)組成員掌握與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的國家法律規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度，使他們開展現(xiàn)場審計(jì)時(shí)就能熟練應(yīng)用；另一方面，對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分工，讓每個(gè)審計(jì)組成員明確自己的具體任務(wù)，現(xiàn)場審計(jì)時(shí)直接針對具體審計(jì)事項(xiàng)開展檢查。

3 跑好“最后一公里”實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的最大化

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目要跑好“最后一公里”，一是要抓好審計(jì)報(bào)告的“最后一公里”，把控好審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量；二是要抓好審計(jì)處理的“最后一公里”，依法依規(guī)處理處罰到位，強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)，優(yōu)化審計(jì)成果應(yīng)用；三是要抓好審計(jì)項(xiàng)目評審的“最后一公里”，總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成閉環(huán)管理，以利于審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)提升。

3.1 把控審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定是審計(jì)項(xiàng)目的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量綜合反映了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞。審計(jì)報(bào)告應(yīng)將審計(jì)底稿反映的重要問題進(jìn)行恰當(dāng)描述，要針對體制機(jī)制問題“點(diǎn)穴”，針對違規(guī)違紀(jì)問題“點(diǎn)名”，聚集問題準(zhǔn)確定性，并提出針對性和操作性強(qiáng)的審計(jì)建議。

3.2 抓好審計(jì)處理與整改工作

落實(shí)審計(jì)問題的處理與整改是審計(jì)成果的優(yōu)化和升華。審計(jì)處理要對違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行問責(zé)追責(zé)，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理處罰，充分體現(xiàn)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。審計(jì)整改要通過與被審計(jì)單位及時(shí)溝通，促進(jìn)其及時(shí)整改問題，遏止問題的再次發(fā)生，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值和促效的作用；還可以與相關(guān)業(yè)務(wù)歸口管理部門溝通，從某一個(gè)問題放大到同類問題，進(jìn)而完善管理制度，實(shí)現(xiàn)“舉一反三”，提升審計(jì)的功效。

3.3 抓好審計(jì)項(xiàng)目評審工作

項(xiàng)目評審是評價(jià)計(jì)劃執(zhí)行情況、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理、提高審計(jì)質(zhì)量的過程。審計(jì)部門制定科學(xué)完善的審計(jì)項(xiàng)目考核辦法和質(zhì)量評審體系，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評審，對審計(jì)人員進(jìn)行考核，總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對存在的問題采取行動(dòng)措施加以改進(jìn)提高，推動(dòng)以后審計(jì)項(xiàng)目的順利開展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的“波浪式前進(jìn)、螺旋式上升”。