韓躍輝

摘 要：目前高新技術(shù)企業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快的產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更科學(xué)合理的調(diào)整，促使經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。國(guó)家為此也頒布了很多稅收方面的優(yōu)惠政策，每家高新企業(yè)都在積極地結(jié)合自身特點(diǎn)最大化利用政策謀求發(fā)展。本文結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，從高新企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅籌劃思路兩方面談一點(diǎn)淺薄的建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；節(jié)稅；籌劃思路；建議

高新技術(shù)目前世界上還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)認(rèn)為建立在科學(xué)基礎(chǔ)上，運(yùn)用先進(jìn)科技帶動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展，促使社會(huì)文明、提高國(guó)家實(shí)力的都為新技術(shù)。高新產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是投入高，風(fēng)險(xiǎn)大，回報(bào)期長(zhǎng)，同時(shí)回報(bào)率也非常高，所以各國(guó)都在改造嫁接傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭(zhēng)取最高利潤(rùn)。國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的積極發(fā)展和創(chuàng)造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。

1 高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風(fēng)險(xiǎn)。高新企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

1.1 沒(méi)有規(guī)范處理好收入、成本和費(fèi)用，有涉稅風(fēng)險(xiǎn) 高新企業(yè)的會(huì)計(jì)沒(méi)有建立單獨(dú)的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費(fèi)用不是單獨(dú)核算的，而是通過(guò)下設(shè)的二級(jí)科目進(jìn)行核算的，最后導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分資本化費(fèi)用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費(fèi)用，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。高新產(chǎn)品的收入沒(méi)有單獨(dú)核算，與其他收入混為一體，無(wú)法對(duì)高新技術(shù)資格進(jìn)行認(rèn)定和復(fù)審，有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。需要按項(xiàng)目把研發(fā)費(fèi)用歸集，如果歸集不準(zhǔn)確，很可能會(huì)增加高新技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致稅前扣除基礎(chǔ)增加，涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。還需要及時(shí)資本化研發(fā)支出，否則會(huì)造成營(yíng)業(yè)成本增加，利潤(rùn)減少，出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 復(fù)審中太追求認(rèn)定條件，有涉稅風(fēng)險(xiǎn) 高新企業(yè)的認(rèn)定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認(rèn)不明確?？萍既藛T大專以上學(xué)歷的要占總?cè)藬?shù)的百分之三十以上，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分機(jī)構(gòu)，由于地域因素，很容易忽視管理，出現(xiàn)學(xué)歷不明和薪資不確定等問(wèn)題會(huì)影響企業(yè)的復(fù)審認(rèn)定，有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)研發(fā)比例不達(dá)標(biāo)，《高新認(rèn)定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費(fèi)用占銷售總收入的比例符合相關(guān)要求，為此很多企業(yè)就對(duì)費(fèi)用亂歸集造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三是高新技術(shù)下生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入不真實(shí)，認(rèn)定時(shí)要求高新產(chǎn)品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達(dá)到這個(gè)條件，部分企業(yè)會(huì)虛報(bào)銷售收入，夸大自己的規(guī)模，有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有重視所得稅的優(yōu)惠備案，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大 企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，在還沒(méi)有享受有關(guān)企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行政策備案，并詳細(xì)填寫有關(guān)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會(huì)無(wú)法享受企業(yè)所得稅有關(guān)的所有優(yōu)惠政策。

1.4 高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過(guò)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn) 高新技術(shù)企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進(jìn)行一次復(fù)審，根據(jù)復(fù)審要求企業(yè)要提供相關(guān)的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的資格證書，還會(huì)發(fā)生補(bǔ)繳稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

2 高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)稅籌劃思路和建議

2.1 利用稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。高新企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)可以利用此條規(guī)定實(shí)行“就高不就低”的方法，增大扣除數(shù)額，使企業(yè)稅后能有最大利潤(rùn)。

2.2 利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃 《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)的稅收優(yōu)惠。實(shí)際上，這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]212號(hào)）規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。高新產(chǎn)業(yè)使用技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策時(shí)要注意：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓金要單獨(dú)計(jì)算，轉(zhuǎn)讓費(fèi)用需要合理分?jǐn)?，否則不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。②準(zhǔn)確把握技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本、轉(zhuǎn)讓收入和相關(guān)稅費(fèi)的指標(biāo)內(nèi)容。③巧用稅率的臨界點(diǎn)，科學(xué)遞延相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓金。高新企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓前可先對(duì)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行估算，主要考慮轉(zhuǎn)讓成本、收入和相關(guān)稅費(fèi)。

2.3 利用加速折舊優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃 合理利用稅收政策，稅收可以達(dá)到遞延，得到資金的時(shí)間價(jià)值，主要方式是選擇折舊政策。國(guó)家稅務(wù)總局《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】75文）第二條規(guī)定：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)大多都是技術(shù)更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規(guī)律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應(yīng)用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。

2.4 利用研發(fā)費(fèi)用關(guān)聯(lián)節(jié)稅進(jìn)行納稅籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)用節(jié)稅的主要方式是使用研發(fā)費(fèi)，有兩種形式：一是委托開發(fā)。就是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間相互委托進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，這樣可以增加扣除優(yōu)惠，享受免稅等優(yōu)惠政策。二是合作開發(fā)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以聯(lián)合開發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，共同支付成本和享受效益，或者是利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

2.5 利用政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃 主要有兩方面：一是努力成為國(guó)家扶持的重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。二是去投資還沒(méi)有上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)。三是充分利用國(guó)家財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，能用盡用。但需要注意的是節(jié)稅籌劃只是納稅人的理財(cái)手段而已，如果沒(méi)有正確把握就會(huì)存在偷稅漏稅現(xiàn)象，所以一定要遵循科學(xué)的籌劃原則，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

3 結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，只有正確把握政府的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范管理，才能降低高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，籌劃出最大最優(yōu)的節(jié)稅思路，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，爭(zhēng)取企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)獲得最大的利潤(rùn)，帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅【2014】75文.

[2]財(cái)稅【2015】119文.

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[4]《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》.

[5]國(guó)稅函[2009]212號(hào).