周海英

[摘要] 隨著企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，為了防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已成為企業(yè)經(jīng)營管理的必然趨勢。本文通過對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析，詳細(xì)論述了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施及對策。

[關(guān)鍵詞] 完善 內(nèi)部會(huì)計(jì) 監(jiān)督

中圖分類號： F231 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3791（2015）01（c）0000-00

1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

（一） 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)薄弱

現(xiàn)代企業(yè)中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，無證上崗現(xiàn)象較多，良莠不齊，造成記賬隨意，差錯(cuò)甚多；有些企業(yè)偽造編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，隱瞞收入、虛列成本以調(diào)節(jié)利潤，掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；有些會(huì)計(jì)人員無視職業(yè)道德，不認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，甚至參與違法違紀(jì)活動(dòng)等等，這些問題不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。

（二）個(gè)別單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄

有的企業(yè)管理者在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，徇私舞弊，以權(quán)迫使會(huì)計(jì)人員制造假賬壞賬，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，可想而知會(huì)造成企業(yè)嚴(yán)重的后果，更甚者會(huì)給國家和社會(huì)的財(cái)產(chǎn)造成損失。有的企業(yè)管理者為了虛報(bào)企業(yè)利益，達(dá)到一些政績，迫使會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)制度，偷稅漏稅等。這些企業(yè)的負(fù)責(zé)人的法制觀念極為單薄，最終會(huì)給企業(yè)造成損失。

（三） 有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

我國的多數(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的聘任上存在著很大的漏洞，一些無證上崗的會(huì)計(jì)人員很多，他們沒有經(jīng)過會(huì)計(jì)知識的專業(yè)培訓(xùn)和技能的訓(xùn)練，更甚者沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。有的企業(yè)為了節(jié)省成本，對會(huì)計(jì)工作者從未進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)的一些規(guī)章制度在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，新的規(guī)章制度，不能很快的應(yīng)用到會(huì)計(jì)的具體工作中，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。有些企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者為了一己私欲，違背職業(yè)道德，制造假賬壞賬，蒙騙過關(guān)等。

（四）許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部控制體系

所謂健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，除了符合本企業(yè)的經(jīng)營方式、管理理念和企業(yè)內(nèi)部控制制度等要求外，同時(shí)還要遵循國家相應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，這其中包括的內(nèi)容有：會(huì)計(jì)核算的方式方法，成本核算的方式方法，內(nèi)部考核制度，內(nèi)部監(jiān)督制度等等。我國的企業(yè)很少有符合以上內(nèi)容的內(nèi)部控制體系，只是制定了符合本企業(yè)本行業(yè)的內(nèi)部控制體系。

2完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的具體措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)與基本操作要求，要按照規(guī)范的要求處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免發(fā)生會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象，使單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)到規(guī)范的要求。

（二）明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督前提

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)”“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。單位負(fù)責(zé)人在建立和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著關(guān)鍵性作用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，善于聽取會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的意見和建議；在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)多征求財(cái)務(wù)人員的意見，支持和理解會(huì)計(jì)人員的工作，維護(hù)好會(huì)計(jì)人員在控制中應(yīng)有的權(quán)威作用，以避免決策失誤和違法行為。

同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)提高自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督素質(zhì)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺性，切實(shí)加強(qiáng)對本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督各部門的職責(zé)。切實(shí)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的條件

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中起著至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否有效，會(huì)計(jì)人員占據(jù)不可估量的地位。故而會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是企業(yè)應(yīng)該考慮的重要問題，企業(yè)應(yīng)不定期的對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)和技能的訓(xùn)練，以此提高會(huì)計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)提高工作效率，使之成為會(huì)計(jì)優(yōu)秀人才。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接決定著企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，所以，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)應(yīng)該具備以下幾點(diǎn)：其一，會(huì)計(jì)人員要知法懂法，守法。其二，會(huì)計(jì)人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。其三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該有過硬的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識和技能。

（四）加強(qiáng)內(nèi)、外部審計(jì)是保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的重要保證

加大監(jiān)管力度，促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制，對企業(yè)的健康有序發(fā)展是十分重要的。

1）在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)占據(jù)了重要的作用，同時(shí)也是企業(yè)的一個(gè)重要組成部門。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的建立，要獨(dú)立于企業(yè)的任何一個(gè)職能部門，同時(shí)要建立內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)部門的人員設(shè)置，應(yīng)是各個(gè)職能部門的推選人員任職，以確保發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的真正作用。

2）通過注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來客觀、公證地評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，及時(shí)堵塞漏洞并糾正其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為來完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（五）市場經(jīng)濟(jì)需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

在不斷競爭的市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)要向長期發(fā)展并立于不敗之地，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。具體有以下三方面，其一，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益方面有所增加，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者不僅僅要做好本職的會(huì)計(jì)工作，還要對企業(yè)未來的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測，與此同時(shí)還要遵循國家制定的法律法規(guī)，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其二，經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制也相應(yīng)發(fā)生了變化，這個(gè)變化過程中出現(xiàn)的問題防不勝防，所以企業(yè)必須加大內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能跟上經(jīng)濟(jì)的變化，才能以不變應(yīng)萬變，長期屹立不倒。其三，企業(yè)的外部監(jiān)督迫使企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)的外部監(jiān)督，往往是表面形式上的監(jiān)督，對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題不能很好的有針對性的解決，所以企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督勢在必行。

3建立并逐步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容

企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，具體包括：

1）會(huì)計(jì)核算控制。一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，因核算業(yè)務(wù)不同而各異。具體應(yīng)包括內(nèi)部成本核算辦法、工程管理辦法、內(nèi)部稽核制度、預(yù)算管理制度等等。

2）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置分工明確，職權(quán)分離。企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)，要做到專人專崗，不得一人任多職，會(huì)計(jì)崗位之間要職權(quán)分離，同時(shí)各崗位之間也要相互制約，相互監(jiān)督，才能保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要有至少2個(gè)以上的部門參與，防止某些部門的人員徇私舞弊，制造假賬等。會(huì)計(jì)崗位的合理設(shè)置，既能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3）實(shí)行會(huì)計(jì)人員的輪崗、交流、會(huì)計(jì)委派等多種形式，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的充分利用和合理流動(dòng)，減少單位利益及部分利益對會(huì)計(jì)工作的影響。

4）企業(yè)的決策和執(zhí)行程序制度要明確。在企業(yè)遇到重大決策時(shí)，要有專門的規(guī)章制度對其規(guī)范。如果決策和執(zhí)行程序不夠明確，在遇到重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，往往造成財(cái)務(wù)管理上的疏漏，甚至造成企業(yè)的重大損失，更嚴(yán)重者會(huì)損害國家和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理也會(huì)相對弱化，這一些列的問題充分表明了企業(yè)應(yīng)將決策和執(zhí)行程序加以規(guī)范。

5）構(gòu)成嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制體系。每個(gè)體系都是單獨(dú)存在的，都是專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)厲禁止一人多職。整個(gè)內(nèi)部控制體系分為三個(gè)大的層次板塊，其一，預(yù)防為主。這個(gè)板塊要求工作者在具體的工作中，能夠?qū)?nèi)部控制制度進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)防，設(shè)置專人專職。其二，事后監(jiān)督。這個(gè)板塊要求工作者在完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，對其進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，這項(xiàng)監(jiān)督過程包括對各個(gè)崗位、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)等進(jìn)行的定期的檢查和監(jiān)督。其三，實(shí)行外部監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合。這個(gè)板塊要求企業(yè)的員工可以寫舉報(bào)信，向上級領(lǐng)導(dǎo)反映情況，外部審計(jì)審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等等。這三個(gè)大的板塊共同組成了企業(yè)的內(nèi)部控制體系，三大板塊的結(jié)合，對企業(yè)的內(nèi)部控制起到了重要的作用，對企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)起到了防范作用。

6）制定符合企業(yè)制度的考核機(jī)制。在企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，建立有效的考核機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，做到獎(jiǎng)罰分明。只有制定相應(yīng)的考核機(jī)制，在具體的工作中，才會(huì)有動(dòng)力，才會(huì)將工作更好更高效率的完成，同時(shí)內(nèi)部控制制度也發(fā)揮了一定的作用，最終完善了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。

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