余芬

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效提高財務(wù)風(fēng)險防范能力、提高企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的建立和完善，建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。本文筆者對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題進(jìn)行分析，并提出了有效的解決措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

一直以來，企業(yè)內(nèi)部控制作為一種財務(wù)管理制度及契約安排，用于防范財務(wù)風(fēng)險；其在企業(yè)經(jīng)營管理人員行為的約束方面、在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面有著積極的作用，對實現(xiàn)企業(yè)的健康、高速發(fā)展也有深遠(yuǎn)的影響。對于企業(yè)內(nèi)部控制制度在財務(wù)制度的設(shè)計和安排方面的過度強(qiáng)調(diào)，導(dǎo)致了企業(yè)對內(nèi)部控制問題的狹隘性和局限性，即使內(nèi)部控制制度再健全、再嚴(yán)密，也不能有效的控制企業(yè)內(nèi)部存在的問題。因此，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的根源所在，必須從整體角度，全面系統(tǒng)的去理解、實施和控制。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問題

目前，我國許多企業(yè)已認(rèn)識倒了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，將其作為了一項長期的重要任務(wù)去管理，但是由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實現(xiàn)還是存在著諸多問題：

1.就企業(yè)大環(huán)境而言，存在如下問題

（1）企業(yè)控制環(huán)境差。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計之初未明確標(biāo)識內(nèi)部控制組織應(yīng)承擔(dān)的監(jiān)督責(zé)任，各組織之間不能相互制約，企業(yè)各部門之間的監(jiān)督不到位，企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。甚至有些企業(yè)，以國有企業(yè)為多，企業(yè)職權(quán)劃分不明確，企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制了解不夠，不能正確認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。

（2）企業(yè)財務(wù)信息披露不及時。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的實施效率和效果，要求企業(yè)必須有一套健全、高效的信息傳輸機(jī)制，但是目前的企業(yè)信息系統(tǒng)一般無法實現(xiàn)這一目的，只能為最高管理層提供信息服務(wù)，而忽略了企業(yè)職工對信息的需求。一方面，企業(yè)職工必須從最高管理層清楚地獲取信息，履行其責(zé)任；另一方面，企業(yè)職工在經(jīng)營過程中需要對客戶、供應(yīng)商和政府主管機(jī)關(guān)等傳達(dá)信息；然后，職工還必須能夠及時的把信息反饋給上級部門。

2.在管理人員方面

（1）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制薄弱。部分管理者個人權(quán)力觀念嚴(yán)重，將自己的直覺凌駕于企業(yè)制度之上，習(xí)慣于集權(quán)式的管理方式，以個人主觀判斷取代了科學(xué)的分析與決策。

（2）企業(yè)監(jiān)督乏力及組織保障不到位?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)都實行了財務(wù)監(jiān)督管理模式，但是這一模式只是單純的解決了一部分成本控制的責(zé)任歸屬和成本失控問題，同時剝奪了財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)控職能，造成了企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員責(zé)任感的缺失。盡管我國會計人員受到《會計法》的保護(hù)，職業(yè)道德也對會計人員客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度作出了要求，然而在目前的集權(quán)管理制度之下，企業(yè)會計依舊缺乏應(yīng)有的保護(hù)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計人員不夠重視，忽視了其應(yīng)有的職權(quán)。

（3）企業(yè)管理者的風(fēng)險意識薄弱。部分企業(yè)管理人員受傳統(tǒng)體制的影響，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，缺乏風(fēng)險意識，風(fēng)險評估意識淡薄，對企業(yè)風(fēng)險可能產(chǎn)生的因素關(guān)注不足；沒有建立有效的風(fēng)險管理制度和風(fēng)險評估實施機(jī)制，或者企業(yè)設(shè)置了風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)但沒有真正履行職責(zé)，企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力薄弱。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度缺陷的措施

為彌補(bǔ)以上在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，需要從以下幾個方面著手進(jìn)行解決：

1.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的建立

為了消除集權(quán)管理造成內(nèi)部管理階層人為因素造成的獨(dú)控現(xiàn)象，必須建立和完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)框架，以組織決策替代專權(quán)集權(quán)。另外，鑒于每個企業(yè)管理方式、經(jīng)營特點不同，面臨不同的內(nèi)外部環(huán)境，因此，應(yīng)整合企業(yè)各部門的職責(zé)，建立部門間的相互制衡機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)整體的運(yùn)行效率。

2.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的建立

財務(wù)控制制度的建立是健全企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，應(yīng)使財務(wù)管理人員的職權(quán)范圍、財務(wù)人員的責(zé)任和義務(wù)明確化，完善財務(wù)崗位輪換制度以及崗位不相容分離制度等，依據(jù)企業(yè)財務(wù)工作和管理過程中的關(guān)鍵要點，構(gòu)建一套系統(tǒng)的、貫穿上下的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對財務(wù)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，最大程度上規(guī)避財務(wù)舞弊風(fēng)險。

3.內(nèi)審與外審并舉

評價企業(yè)內(nèi)部會計制度是否健全及其執(zhí)行程度的主要手段是建立審計機(jī)制。企業(yè)要提高對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的知識培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)；另外，要強(qiáng)化外部審計，通過監(jiān)督審查，及時調(diào)整管理方式和控制方法，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善。

4.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建立

建立一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)制，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的自我評估、改進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制，還能夠針對企業(yè)整體的生產(chǎn)運(yùn)作情況做出系統(tǒng)評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的弱點所在，進(jìn)而提出了具有針對性的改進(jìn)措施，提升企業(yè)運(yùn)行的效率。內(nèi)部控制評價體系的建立應(yīng)變被動為主動，由傳統(tǒng)向現(xiàn)代化過度，使企業(yè)內(nèi)部控制更加合理、有效。

5.企業(yè)內(nèi)部控制文化氛圍的建立

優(yōu)秀企業(yè)文化是培育企業(yè)核心競爭力的基石，其對企業(yè)職工的思想、心理和行為會產(chǎn)生重要影響，對企業(yè)內(nèi)部控制效果有直接的影響，也是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)競爭的根源。企業(yè)應(yīng)該重視對企業(yè)文化的培育，以文化激勵職工的自覺性、榮譽(yù)感和責(zé)任心，從而達(dá)到個人與企業(yè)目標(biāo)一致，職工自覺履行企業(yè)制度的效果，形成一種有利于企業(yè)健康發(fā)展的文化氛圍，確保企業(yè)的健康發(fā)展。

6.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露

加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計的信息披露是完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本前提。財務(wù)透明化、財會信息傳遞有效化，不僅便于包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者對企業(yè)管理行為的監(jiān)督，進(jìn)一步加強(qiáng)部門間的相互監(jiān)督制約；也可以有效緩解企業(yè)管理者之間的信息不對稱性，實現(xiàn)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的職能。

7.強(qiáng)化外部監(jiān)督力度

首先，監(jiān)管部門要合理分工、信息互通，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要深入了解，對企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)管要常態(tài)化，提高檢查力度、擴(kuò)大覆蓋面。其次，監(jiān)管部門在遵循市場規(guī)則的基礎(chǔ)上制定相關(guān)規(guī)定，客觀公正地行使部門職權(quán)；最后，對在內(nèi)部會計控制工作方面不同表現(xiàn)的企業(yè)和個人要獎懲分明，以此促進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

三、總結(jié)

隨著企業(yè)環(huán)境的不斷變動，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容也隨之變化，企業(yè)需要在分析所處環(huán)境及未來環(huán)境的變化后才能進(jìn)行內(nèi)部控制，為了減少企業(yè)風(fēng)險要采取相應(yīng)的措施加以控制，這樣才能提高企業(yè)的管理效率與經(jīng)營效益，降低企業(yè)的經(jīng)營損失，以此達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

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