【摘 要】會計研究方法屬于社會科學的一種，隨著社會的發(fā)展，會計的研究方法也在不斷的發(fā)展，經歷了由規(guī)范的研究到實證研究的發(fā)展過程。本文介紹了會計研究的分類，包括規(guī)范研究和實證研究。并分別介紹了規(guī)范研究和實證研究的優(yōu)點和缺點。分析了我國會計研究方法的演變過程，以及對會計研究方法未來的發(fā)展趨勢進行了分析。

【關鍵詞】會計研究方法；規(guī)范研究；實證研究；會計研究方法；發(fā)展趨勢

會計研究方法的研究對于我國會計行業(yè)來說具有重要的意義。但目前我國對于會計研究方法的研究不夠深入，這也與我國的會計研究方法體系形成較晚有很大的關系。在我國發(fā)展的不同時期，由于我國國情的變化。會計研究方法在對中國經濟市場的影響方面也大不同。因此，研究會計研究方法的發(fā)展過程和和歷史以及未來的趨勢，對會計研究的具有十分重大的意義。

一、會計研究方法的分類

1.規(guī)范研究

規(guī)范化的會計研究方法主要是致力于描述會計的理論和研究的框架。一般通過文字性的描述以及邏輯上的推理來得出最后的結果。會計規(guī)范化研究方法企圖解釋會計應當是什么的問題。 從普通的會計案例當中通過總結得出特殊的會計案例應該是什么樣的。所以規(guī)范化的會計研究更加注重的是邏輯的推理與會計實務的歸納。以往我們在接觸到會計研究方法當中，在課本當中常常會使用到規(guī)范研究這一種方法和理論。這需要較為嚴密的邏輯推理，最終得出文字性的研究結果。往往通過演繹和歸納產生最后的結果。在此過程當中涉及到價值的判斷，因此規(guī)范研究方法具有他的優(yōu)點和缺點。

規(guī)范會計研究的方式主要有以下幾個方面的優(yōu)點：首先，規(guī)范研究可以從理論上的命題研究推導出事實的命題，這樣可以用研究最后推導出的結果來解釋已知的理論。對已有的會計理論是一種檢驗。其次，規(guī)范研究的方法同時可以檢驗已經存在的會計理論當中的邏輯問題等，從而能夠解釋會計理論的內部矛盾。最后，規(guī)范會計研究通過層層遞進的研究方法，從已知的命題推導出下一個命題，環(huán)環(huán)相扣地進行演繹和解釋。在推導的過程當中，可以檢驗先前設定的假設，并在邏輯性的推導當中時前后更加的具有聯系性，邏輯性更強更加的嚴密。這也是會計研究的最大的優(yōu)點，對整個會計研究的方法和整個會計研究理論體系的推進都具有相當重要的意義。

規(guī)范會計研究的缺點主要在于主觀判斷性過強。忽略了會計信息的經濟后果，同時也忽略了會計的主體的行為因素，將所有與會計有關的研究環(huán)境看作一個整體，沒有對其進行細分。因此研究的結果也具有一定的經驗性和片面性。忽略了這個研究應該要承擔一定的經濟后果。

2.實證研究

從哲學當中的實證理論當中產生了會計的實證研究方法。它主要是通過實際的會計現象的研究，或者是在實際案例當中所觀察到的一些現象，通過確鑿的證據來分析一些會計現象?；蛘呤欠治鲈跁嫲咐斨挟a生的原因。并根據研究得出一些實際的結論。實踐研究主要是基于實際的會計案例，而非個人經驗的總結和推論。

實證研究的優(yōu)點通常表現在他的嚴謹性和它的邏輯性，他通過嚴密的實證研究的案例分析或者建立模型等，從變量的方面闡釋，會計現象的原因。甚至通過科學的數據挖掘和數據統(tǒng)計工具對會計現象進行非?？茖W的分析。對會計研究的過程當中的每一個客戶都認真的對待，通過科學的分析方法?？茖W的調查與調研方法，對市場進行分析。對一段時間內的會計現象進行統(tǒng)計和數據分析，得出一個科學的結果。并可以根據這個結果對未來一段時間內的現象進行分析。對研究當中的每一個研究過程都進行公開，具有強有力的說服力。在目前的會計研究方法當中也是廣為使用，也在會計研究方法的演變過程當中占有極其重要的地位，奠定了我國鹽會計研究方法的基礎。

二、會計研究方法的演變過程

會計研究方法從最初的規(guī)范研究方法，到實證研究方法逐漸成為主流，是歷史的過程和時代發(fā)展的必然。而這個過程是值得我們學習與借鑒的，也應該結合我國的實際國情在不同的時期進行不同的運用。對西方而言，在20世紀60年代以前，英美社會科學理論以“正統(tǒng)共識”為特征的，主要包括：實證主義、功能主義、工業(yè)社會理論，可以說，實證研究在20世紀60年代以前并未出現，而是在20世紀70年代才開始被提倡與應用的。到了20世紀90年代，會計研究界為了尋求更加合理的會計研究方法，實證研究才得以廣泛運用。同時，國際上起主導地位的發(fā)達國家對實證研究取得了廣泛的研究成果，這對我們開展實證研究有了指導性的作用。相比而言，中國開始實證研究的步伐要晚得多，大概在20世紀90年代中期才開始走實證研究的路，較之西方晚了20多年，所以規(guī)范研究根深蒂固，而實證研究卻寥寥無幾，這是當前我國規(guī)范研究仍占主流的一個很大的因素。

隨著公允價值的普遍運用，資產減值、固定資產和無形資產的核算，特殊交易（非傾向性資產交換、債務重組、政府補助），特殊行業(yè)（生物資產、保險、石油天然氣）等七大方面的變化，對于實證研究的展開起了推波助瀾的作用。實證研究方法從一開始就運用于資本市場的研究，因為資本市場中會計信息與股票價格的關系、會計政策選擇等問題的可證偽性為實證研究的可證偽主義提供了市場，這對當前將規(guī)范研究與實證研究結合考慮是有一定的環(huán)境適用性的。會計研究方法的系統(tǒng)化發(fā)展及完善創(chuàng)新會計研究方法體系雛形的形成，得益于亨德里克森對提出的各種會計研究方法加以專門論述，他于1977年出版的《會計理論》第一章中，專門用兩節(jié)來詳述會計研究方法。他歸納了會計研究方法有：歸納法、演繹法等，亨德里克森論述了這些方法是相互聯系的，在其論述中，雖然沒有將這些研究方法形成一個有機的體系結構，但為后來會計研究方法體系的構建作出了重要的鋪墊。

對于會計研究方法體系，艾哈邁德·R·貝克奧伊在他出版的《會計理論》一書中才真正意義上提出和論述夠。他著手于會計理論研究的傳統(tǒng)方法和現代方法對會計研究方法進行層次劃分，具體會計研究方法元素組成每一層面，會計研究方法體系的系統(tǒng)性特征在貝克奧伊所劃分的研究方法體系中沒有得到體現，只能作為的簡單分類，然而，貝克奧伊所劃分的研究方法體系在國際上產生了很大的影響，在會計研究方法體系的構建中起著基礎性作用。20世紀80年代，西方會計理論研究中采用的主要方法是實證研究。美國的《會計評論》偏好具有實務相關性的論文，該期刊刊發(fā)文章的基本標準是：“該成果是對會計思想做出重大貢獻，純規(guī)范性或描述性的論文一般不會被接受?！蓖瑫r，論述方法論問題的文章、純理論性的文章或論述不使用大規(guī)模樣本檢驗的文章在以下期刊也不被接受：《會計縱橫》、《會計和經濟學月刊》、《會計論叢》。

三、對會計研究方法的未來展望

綜合了以上規(guī)范研究方法與實證研究方法的優(yōu)點和缺點。以及會計研究方法的發(fā)展過程。對西方的會計研究方法的發(fā)展過程進行了分析，因此我國在會計研究方法的選擇上面，必須要將實證研究與規(guī)范研究相結合。如何將規(guī)范研究與實證研究結合起來是十分值得關注也是值得我們繼續(xù)深入探討的問題。這也是會計研究方法發(fā)展的必然趨勢，我們要將規(guī)范研究的優(yōu)點與實踐研究的優(yōu)點結合起來。在研究的最初要通過研究規(guī)范研究的方法，明確所要研究的問題，根據研究的問題提出研究的模型。在適當的時候切換為實證研究的方法，廣泛地收集數據對有用的數據進行提取，并進行實證的檢驗和分析。并得出最終的科學的結果。在未來的會計研究方法的研究過程當中。必須要對研究過程當中所產生的問題進行重新的審視，思考所存在的問題。并對研究過程當中所產生的問題進行調整。并且要對實證的模型所產生的數據進行科學的分析，針對實際的案例進行解釋。在必要的情況下還必須對實證的結論進行總結和科學的預測。注重研究的價值和研究的科學性是未來會計研究方法發(fā)展的趨勢。

從我國目前的國情出發(fā)，未來的會計研究方法必須要以中國的國情為標準，根據中國的國情選用適當的會計研究方法是有很大的需要的。因為每個國家的國情不一樣，因此會計研究的方法的發(fā)展過程也不一樣。從目前我國的國情來看，將實證研究和規(guī)范研究相結合是必然的趨勢，實證研究的優(yōu)點將在未來的會計研究當中發(fā)揮更大的作用。比如，應用科學的研究方法解釋所存在的會計現象，甚至能通過系目前的情況對未來的數據進行預測。從我國會計就方法的發(fā)展和西方會計研究方法的發(fā)展來看，會計學的基礎是財務學。因此，可能是正研究著一種研究的方法需要在多年的實踐過程當中才能更加的體現出它的優(yōu)勢，才能形成科學和完整的理論體系。因此，在未來的會計研究方法使用的過程當中，要不斷的進行總結，將規(guī)范研究方法與實證研究方法都形成相關的體系。更重要的是要結合兩者的優(yōu)點，結合我國的國情與研究的實際情況，選擇合適的研究方法。尊重科學，還原事實的本質，解釋會計現象并對未來的會計現象進行預測是必由之路。

四、結論

本文梳理了規(guī)范研究與實證研究兩種研究方法在會計研究方法當中的地位，并對實證研究與規(guī)范研究兩種研究方法的優(yōu)缺點嘗試性的進行了分析?？偨Y出規(guī)范研究方法具有一定的主觀性帶有個人的色彩，而實證研究方法更加注重科學性，通過對數據的收集和分析，分析目前的會計現象并對未來可能的現象進行預測。本文還對會計研究方法的發(fā)展進行了總結，會計研究方法中的實證研究方法在西方國家起源較早，而推廣到我國大約比國外更晚。實證研究方法在我國的目前的應用也相對較少。因此規(guī)范研究方法目前在我國仍然占著比較主導的地位，而在這個過程當中實踐實證研究也在逐漸的介入。最后得出結論，將實證研究與規(guī)范研究進行有機的結合與統(tǒng)一進行規(guī)范性的實證研究是很有必要的，必須要通過一系列非?？茖W的研究手段通過問卷調查實地研究，數據分析等，方法驗證研究成果的真實性。在會計研究方法未來的發(fā)展過程當中，我國必須要對之前的經驗進行總結。發(fā)展出一條適合我國國情的會計研究方法和理論體系。并在不斷地研究和總結過程當中對實證研究與規(guī)范研究都不斷的完善。

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作者簡介：

耿佩璇（1995-），女，漢族，籍貫：河北省石家莊市辛集市，學歷：大學本科，單位：西南大學經濟管理學院，研究方向：會計。