石穎 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究

石穎 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的危害性極大，近些年，有很多學(xué)者提出了很多有建設(shè)性的意見(jiàn)，使治理該問(wèn)題有了很大的進(jìn)展，但會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題依然嚴(yán)重。筆者認(rèn)為，治理該問(wèn)題應(yīng)該同時(shí)從多方面出發(fā)，一環(huán)扣一環(huán)的層層突破。本文首先闡述會(huì)計(jì)信息失真的界定及主要表現(xiàn)形式，引出會(huì)計(jì)信息失真的原因及危害，最后提出解決措施。

會(huì)計(jì) 信息 失真

一、會(huì)計(jì)信息失真的界定

會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息失真可以分為會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和會(huì)計(jì)信息虛假兩大類。會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)工作人員在符合會(huì)計(jì)法律規(guī)范的基礎(chǔ)下，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成的會(huì)計(jì)信息的誤差。而會(huì)計(jì)信息虛假則是工作人員出于某種原因故意弄虛作假，為達(dá)到影響會(huì)計(jì)信息使用者正確決策的目的而作出的虛假信息。從定義來(lái)看，可以得出這樣一個(gè)公式：失真信息=虛假信息+一部分超過(guò)重要性水平的差錯(cuò)信息。那么，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真可以做出這樣的理解：差錯(cuò)信息在會(huì)計(jì)工作中是在所難免的，他只要不足以影響信息使用者的決策時(shí)，只要信息是公允的，就不認(rèn)為是失真；但是如果超過(guò)重要性水平臨界點(diǎn)的差錯(cuò)類信息則應(yīng)認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息失真。而虛假類錯(cuò)誤認(rèn)定不論金額大小均屬于失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題最突出的表現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮，企業(yè)擁有的業(yè)務(wù)也變得復(fù)雜多樣，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也表現(xiàn)出各種各樣的形式。其中最主要的形式有是有資產(chǎn)信息的失真、負(fù)債信息的失真、損益信息的失真、往來(lái)賬款的失真、稅金信息的失真及會(huì)計(jì)信息披露的失真。

三、會(huì)計(jì)信息失真原因分析

(一)公司結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致信息失真

1.出于業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的考慮

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核時(shí)，通常是以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)指標(biāo)則是通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)反映的，例如:利潤(rùn)、銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，銷售利潤(rùn)等指標(biāo)都涉及企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況會(huì)影響到企業(yè)高層管理者的利益。在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)理人員獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制都與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，所以為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核中達(dá)到既定的目標(biāo)，企業(yè)管理層會(huì)讓會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行修改，使經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)，從而為自己謀求更多的利益。

2.為了獲取信貸資金

企業(yè)在向金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，要接受金融機(jī)構(gòu)的考察。金融機(jī)構(gòu)在決定是否給予貸款時(shí)會(huì)綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、信用、財(cái)務(wù)等情況。金融機(jī)構(gòu)為將信用風(fēng)險(xiǎn)降至最低，一般不愿把款項(xiàng)借給經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差，信用差的企業(yè)。所以企業(yè)為了得到貸款，會(huì)拋棄其商業(yè)信用，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一番修飾，把失真的會(huì)計(jì)信息作為取得金融機(jī)構(gòu)貸款的籌碼。

3.為了發(fā)行股票

我國(guó)《公司法》規(guī)定企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)發(fā)行股票的審批。股票的發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行兩種主要形式，企業(yè)為了能爭(zhēng)取上市、配股、操縱市價(jià)，通常利用披露虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)迷惑投資者和監(jiān)管者的雙眼，它們通常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以此來(lái)達(dá)到籌集更多資金的目的。

4.為了減少納稅

“納稅”與企業(yè)的利潤(rùn)息息相關(guān)。所得稅是指在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅的調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的費(fèi)用。無(wú)論企業(yè)是出于何種目的來(lái)減少或推遲納稅，都會(huì)利用修改財(cái)務(wù)報(bào)表的方法來(lái)達(dá)到其目的。

（二）外部監(jiān)管力度弱化導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

1.審計(jì)監(jiān)管的弱化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方審計(jì)者，是審查會(huì)計(jì)行業(yè)的領(lǐng)頭人。公正、客觀、合法，是其主要的特征，他在社會(huì)中發(fā)揮著不可取代的監(jiān)督職能。目前我國(guó)的法律法規(guī)不健全，沒(méi)有嚴(yán)格的民事賠償責(zé)任和處罰條款，這就助長(zhǎng)了一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員甘愿去冒險(xiǎn)以得到高額的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了使其企業(yè)客戶“滿意”，不惜拋棄其客觀、公正的立場(chǎng)，默許企業(yè)制造虛假信息，甚至成為某些企業(yè)的“造假保護(hù)傘”，與其一起合謀弄虛作假，早已把自己的社會(huì)責(zé)任拋之腦后。

2.政府監(jiān)管的弱化

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多不正之風(fēng)隨之而來(lái)，在這樣的情況下政府監(jiān)管作用變得更加重要。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的泛濫一度引起政府監(jiān)管部門的關(guān)注，也相應(yīng)的在《公司法》《證券法》等法律文件中規(guī)定企業(yè)及管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，但是卻沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的限定以及應(yīng)由誰(shuí)來(lái)判定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，這些空缺都為制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員留出了后路。對(duì)責(zé)任主體懲罰力度不足以及法律責(zé)任的缺位也致使懲罰機(jī)制失去了其威懾作用。

四、會(huì)計(jì)信息失真的危害

（一）對(duì)利益相關(guān)者的危害

會(huì)計(jì)信息是其利益相關(guān)者進(jìn)行決策判斷的主要依據(jù)，這里所指的利益相關(guān)者包括政府、投資人、貸款人等。當(dāng)信息使用者得到從各方傳遞來(lái)的虛假的會(huì)計(jì)信息，就會(huì)使其無(wú)法客觀的進(jìn)行科學(xué)決策。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的危害

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息的使用。如果企業(yè)使用的會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么企業(yè)就難以作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。虛假的會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，往往會(huì)導(dǎo)致決策的失誤，將為企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。

（三）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的危害

會(huì)計(jì)信息涉及生活中的方方面面，被人們廣泛的傳播和使用，當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題愈演愈烈，虛假的會(huì)計(jì)信息將充斥在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中。企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與投資者、企業(yè)與管理者等利益相關(guān)者彼此不再信任。當(dāng)弄虛作假成為了一種風(fēng)氣，人們的潛意識(shí)中認(rèn)為作假是一件正常的事情，這必將使人們對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)充滿恐慌。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)行業(yè)的危害

會(huì)計(jì)信息可以說(shuō)是會(huì)計(jì)人員辛勤耕耘的果實(shí)，當(dāng)前一些企業(yè)的管理者為了使公司的業(yè)績(jī)達(dá)到一定的目標(biāo)，強(qiáng)迫會(huì)計(jì)工作人員在帳上“動(dòng)動(dòng)手腳”，這會(huì)使會(huì)計(jì)人員十分為難，是保住工作，還是堅(jiān)守誠(chéng)信？一旦會(huì)計(jì)人員做出了錯(cuò)誤的決定，將使自己，甚至企業(yè)，走上一條不歸路。

五、會(huì)計(jì)信息失真的治理方法

（一）建立合理的公司結(jié)構(gòu)治理體系

我國(guó)的公司大多是從以前的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份制改革建立起來(lái)的，在這種形勢(shì)下存在著“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，股本的過(guò)度集中使公司的管理出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題。公司的資源被大股東掠奪和利用，公司中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、甚至股東大會(huì)都形同虛設(shè)，這些都為個(gè)人操縱和壟斷公司，進(jìn)行腐敗行為等創(chuàng)造了有利條件。造成這種情況的主要原因是我國(guó)還沒(méi)有找到一個(gè)適合中國(guó)經(jīng)濟(jì)模式的公司治理方案。想要完善公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從各方利益者下手，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)該努力建立這樣的模式：股東大會(huì)—董事會(huì)—管理當(dāng)局，并且在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、薪酬管理委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)，并且其中要保證獨(dú)立董事應(yīng)該在這些專業(yè)委員會(huì)成員中占一半以上比例。內(nèi)部控制對(duì)公司治理起到的作用是毋庸置疑的，在以往的內(nèi)部控制制度中應(yīng)該將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則都加入到內(nèi)部控制制度的結(jié)構(gòu)中去，并且針對(duì)公司的每一個(gè)具體崗位，根據(jù)崗位的特點(diǎn)設(shè)立適合的規(guī)范準(zhǔn)則。在管理者激勵(lì)方式上也應(yīng)該進(jìn)行一定的改正，公司注重的不應(yīng)該僅僅是業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，還應(yīng)該更多的通過(guò)對(duì)真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析來(lái)發(fā)現(xiàn)公司的問(wèn)題，例如：公司可以根據(jù)管理者解決公司問(wèn)題的數(shù)量對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）打造誠(chéng)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)诮?jīng)濟(jì)市場(chǎng)中對(duì)社會(huì)所付出的貢獻(xiàn)是巨大的，雖然“誠(chéng)信危機(jī)”也出現(xiàn)在審計(jì)行業(yè)中，但絕大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都堅(jiān)守職業(yè)道德，當(dāng)然其中也不乏為了追求自身利益最大化拋棄職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。所以為了不讓這種情況蔓延下去，需要通過(guò)有效對(duì)策來(lái)改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的情況?？蓮脑黾勇殬I(yè)道德規(guī)范可操作性，將職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤、將事務(wù)所的有限責(zé)任制向無(wú)限責(zé)任合伙制改革等方面著手改善。

（三）完善政府監(jiān)管體系

因我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管中意義重大。加強(qiáng)政府監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、管理和引導(dǎo)都有積極的作用。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量靠企業(yè)個(gè)體的努力是不夠的，還需要政府的大力支持，為此國(guó)家必須制定完善的法律制度，設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，時(shí)刻對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做好監(jiān)督，管理和控制。政府應(yīng)該不斷的根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出及時(shí)的治理對(duì)策，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

（四）建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系

我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)普遍不高，道德誠(chéng)信意識(shí)也十分匱乏。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員工作的成果，如果工作人員缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)，那么他們“生產(chǎn)出”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然不會(huì)高。所以提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的關(guān)鍵。應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，全面實(shí)施會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。同時(shí)，在會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律條款所涉及的人員范圍上也應(yīng)該擴(kuò)大，除了會(huì)計(jì)人員外，凡是與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的部門工作人員都應(yīng)該在法律的監(jiān)管范圍內(nèi)。

[1]仇俊林，范曉陽(yáng)著.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究,人民出版社,2006.

[2]劉英男，梁杰著.上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究,東北大學(xué)出版社,2005.

[3]吳聯(lián)生著.會(huì)計(jì)信息失真的分類治理:從會(huì)計(jì)域秩序到會(huì)計(jì)規(guī)則,北京大學(xué)出版社,2005.

[4]毛洪安著.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究,武漢大學(xué),2006.

[5]王建成 江海潮著. 上市公司偏好、政府策略選擇與會(huì)計(jì)信息失真均衡, 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2007.

石穎（1987.4.30-），女，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，本科學(xué)歷，初級(jí)會(huì)計(jì)師職稱，在公司擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理一職，主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)。