蘭瑩利沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)遼陽(yáng)校區(qū)商貿(mào)學(xué)院

淺談“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

蘭瑩利
沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)遼陽(yáng)校區(qū)商貿(mào)學(xué)院

自2012年國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái)，對(duì)各行各業(yè)都產(chǎn)生了很大的影響，將各個(gè)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅由“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”，使會(huì)計(jì)的核算體系帶來(lái)了很大的變化。特別是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的損益和資產(chǎn)負(fù)債都產(chǎn)生了很大的影響，那么如何根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，從而做到積極的采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)新政策帶來(lái)的沖擊。

“營(yíng)改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

前言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)已迅速的發(fā)展起來(lái)并成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，由于我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)中存在著大量重復(fù)征稅的狀況，因此，國(guó)務(wù)院就這些問題決定在2012年1月1日起，對(duì)部分行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的改革試點(diǎn)，其中有一部分為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。同時(shí)，財(cái)政部提出：力爭(zhēng)“十二五”期間將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅推廣至全國(guó)。

1.什么是“營(yíng)改增”

所謂“營(yíng)改增”是國(guó)家為進(jìn)一步完善我國(guó)稅制，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，這對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)

加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持，無(wú)論是對(duì)我國(guó)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還是提高我國(guó)的綜合實(shí)力都起到了很大的作用，將現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)進(jìn)行對(duì)比，就會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）技術(shù)含量高，與傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)相比，現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)不再是勞動(dòng)力型服務(wù)，而是轉(zhuǎn)向智力型服務(wù)，通過利用智力來(lái)使產(chǎn)品增值。（2）高增值服務(wù)，現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)利用智力產(chǎn)生與其他行業(yè)進(jìn)行相互合作從而帶來(lái)更大的增值空間。（3）高素質(zhì)、高智力的人力資源結(jié)構(gòu)，由于該行業(yè)面向大眾的服務(wù)行業(yè)，所以就要求這些工作人員要有良好的教育，并具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)及技能。（4）高集群性，這種新型的產(chǎn)業(yè)主要以集群的形式出現(xiàn)，通過加強(qiáng)企業(yè)與社會(huì)、環(huán)境三者之間的聯(lián)系，來(lái)減少相關(guān)的成本費(fèi)用。

3.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

3.1對(duì)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的影響

經(jīng)過這次國(guó)家對(duì)稅務(wù)的調(diào)整，使得這次的調(diào)整對(duì)現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的收入和成本都產(chǎn)生了很大的影響，它將那些價(jià)外稅改成了價(jià)內(nèi)稅，而服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)榭鄢鲋刀愔蟮氖杖?，因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚郏?，?dāng)“營(yíng)改增”的方案實(shí)施后，相關(guān)的服務(wù)成本會(huì)根據(jù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣而變少。

3.2對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅基本都是5%稅率。改革后，將相關(guān)的增值稅變?yōu)?%的稅率。但由于相關(guān)的費(fèi)用占總成本的比率很高，所以在獲取增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票很難，這就導(dǎo)致了相關(guān)的稅基很高。導(dǎo)致在一定時(shí)間內(nèi)，稅負(fù)不能夠穩(wěn)定。隨著國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”的大力推廣，使其使用范圍越來(lái)越大，在很多方面增加了進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的項(xiàng)目，促進(jìn)了稅負(fù)的下降。因此，在不改變服務(wù)價(jià)格的狀態(tài)下，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算的管理，尋找一些能夠開具出增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，國(guó)家并對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行“營(yíng)改增”的推廣，能在很大的程度上促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)利潤(rùn)的增加。

3.3對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響

國(guó)家推行“營(yíng)改增”的政策，很大程度上幫助企業(yè)減少稅費(fèi)的上交，提高企業(yè)的利潤(rùn)。最簡(jiǎn)單的例子就是企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備的時(shí)候，所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)可抵扣的費(fèi)用，這樣使該設(shè)備的入賬價(jià)值和累積折舊都相應(yīng)的減少。還有許多企業(yè)很重視供應(yīng)商和服務(wù)商能否開具增值稅發(fā)票，因?yàn)槿绻摵献骰锇槟荛_具出相關(guān)的增值稅發(fā)票就可以將該企業(yè)的稅負(fù)降低，使其在期末時(shí)減少稅費(fèi)的上交，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有很大的幫助，提高了企業(yè)的還債能力和投資能力，促進(jìn)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。

4.“營(yíng)改增”后加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

4.1加強(qiáng)納稅籌劃，合理利用優(yōu)惠政策

國(guó)家推行“營(yíng)改增”的政策無(wú)論是對(duì)小規(guī)模納稅人還是對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)都是一個(gè)有利于這個(gè)行業(yè)發(fā)展的政策。既幫助小規(guī)模納稅人減少稅收，提高營(yíng)業(yè)收入，又幫助一般納稅人加強(qiáng)納稅籌劃，開源節(jié)流，從而實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)的納稅金額。但企業(yè)的利用該優(yōu)惠政策的同時(shí)也要學(xué)會(huì)將那些開具不同類型增值稅發(fā)票的供應(yīng)商所開出的價(jià)格要綜合比較，避免出現(xiàn)適得其反的現(xiàn)象。

4.2及時(shí)調(diào)整科目體系，完善財(cái)務(wù)流程

“營(yíng)改增”的實(shí)施給企業(yè)的會(huì)計(jì)部門帶來(lái)了很大的影響，既涉及到會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，還涉及到收入和成本的核算，以及對(duì)相關(guān)報(bào)表的調(diào)整。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門應(yīng)與當(dāng)?shù)氐牡囟惒块T保持好溝通，及時(shí)做好相關(guān)的上報(bào)申請(qǐng)工作，對(duì)于國(guó)家的一些有關(guān)財(cái)務(wù)的改革情況要隨時(shí)關(guān)注，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等狀況。

4.3完善定價(jià)機(jī)制

隨著“營(yíng)改增”在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)各個(gè)方面的推廣，使得相關(guān)的企業(yè)為保證企業(yè)的利潤(rùn)，不得不將服務(wù)的價(jià)格進(jìn)行重新的調(diào)整。雖然這種調(diào)整存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，有可能出現(xiàn)客戶反對(duì)或者影響了企業(yè)的正常運(yùn)行，但如果企業(yè)能夠?qū)ζ溥M(jìn)行科學(xué)的探討，制定合理的價(jià)格，就會(huì)促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

4.4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，嚴(yán)格發(fā)票管理

企業(yè)要對(duì)企業(yè)的工作人員加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)技能的培訓(xùn)，讓他們了解有關(guān)新稅法政策的重要性和以及違反稅法的嚴(yán)重性，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，提高企業(yè)的自控能力，從而提高企業(yè)的控制及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

5.結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家通過將“營(yíng)改增”的政策推廣下去，不僅為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供了許多優(yōu)惠，還幫助企業(yè)降低了采購(gòu)成本，推動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)轉(zhuǎn)化，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。企業(yè)對(duì)于如何應(yīng)對(duì)該政策，既是一個(gè)機(jī)遇又是一個(gè)挑戰(zhàn)，通過該政策在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的逐漸深入，使得企業(yè)無(wú)論是在成本核算上還是在業(yè)務(wù)流程上都得到了很大的改善。因此，該政策的推廣無(wú)論是對(duì)整個(gè)行業(yè)還是對(duì)于單獨(dú)的企業(yè)來(lái)說(shuō)都是百利而無(wú)一害的。

[1]劉小龍.營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議--以上海地區(qū)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)具體實(shí)施為例[J].中國(guó)管理信息化.2013年08期

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