林 蕃

（710062　西北政法大學　陜西 西安）

論稅收法定原則

林 蕃

（710062西北政法大學陜西 西安）

稅收法定原則是稅法的基本原則。近年來，我國高度重視稅收法定原則，研究該原則意義在于為市場經(jīng)濟發(fā)展營造穩(wěn)定、合理的稅法環(huán)境，保障納稅人權(quán)利，維護公共利益，進而構(gòu)建現(xiàn)代化的稅法治理格局。本文在明確該原則基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上指出當前我國稅收法定原則存在的問題，并從主觀理論和客觀實踐兩方面加以分析，并提出完善相關(guān)稅收立法，和稅收程序規(guī)范設(shè)計等方面的建議。

稅法；稅收法定；建議

一、稅收法定原則的基本內(nèi)涵

2015年3月15日，十二屆全國人大三次會議表決通過了關(guān)于修改立法法的決定，并將稅收基本制度獨立出來，更加豐富了稅收法定原則的內(nèi)涵。由此可見，國家對稅收法定原則尤為重視，其作為我國稅法一項重要的基本原則，對我國建立完善的稅收法制體系發(fā)揮著不可替代的作用。筆者認為，正確把握稅收法定原則的基本內(nèi)涵應(yīng)注意以下幾方面：

（一）正確理解稅收法定原則重點

稅收法定原則重點突出的是“法”，此處的“法”應(yīng)僅僅指最高立法機關(guān)即全國人大及其常委會依照法定程序制定的法律，是狹義上的法律，而不應(yīng)包括行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件等，原因在于稅收法定原則作為一項指導稅收法律的基本原則乃至最高原則，其法律的效力位階應(yīng)該是最高的。此外，十八屆三中全會通過的《決定》在“推動人民代表大會制度與時俱進”一條中正式寫入“落實稅收法定原則”，并且在“推進法治中國建設(shè)”部分中著重強調(diào)了對法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的審查以及對行政執(zhí)法的監(jiān)督。這也表明，落實稅收法定原則，其核心也正在于還權(quán)人大，由最高立法機關(guān)掌握稅收立法權(quán)。

（二）明確稅收法定原則的基本內(nèi)容

明確稅收法定原則的基本內(nèi)容，一般認為，主要包括三方面，一是課稅要素法定原則，其要求稅法構(gòu)成要件中的實體法要素必須由法律加以規(guī)定，主要包括主體、客體和法律關(guān)系三個方面的要求，如果在征稅過程中實施的辦法和政策都違背了法律規(guī)定的底線則是無效的；二是課稅要素明確原則，是指規(guī)定稅收法律對課稅要素和稅收征管要素的語言必須明確、精簡，防止出現(xiàn)歧義，行使稅收法律的解釋權(quán)的機構(gòu)應(yīng)避免概念的模糊和行政機關(guān)的武斷；三是程序法定原則，即征稅機關(guān)必須嚴格按照法律規(guī)定的課稅要素與征納程序來征收稅款，不允許擅自變更且征稅的工作人員須依通過公正、公開的程序解決相關(guān)稅收糾紛，保障人民的合法稅收權(quán)益。

二、稅收法定原則存在的主要問題

（一）主觀理論方面

《憲法》、《立法法》規(guī)定仍有不足。我國憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。該項單純的義務(wù)規(guī)定使得一般人難以完全準確理解到稅收法定原則的精神層面，同時從嚴格的法律意義上講，此項憲法依據(jù)仍不夠全面，未能全面、準確的闡釋稅收法定原則的內(nèi)涵，沒有相應(yīng)規(guī)定“政府依照法律征稅”、“納稅人合法權(quán)益受法律保護”的條款。

此外，2015年首次大修的《立法法》首次明確彰示了稅收法定原則，但嚴格地說，該項規(guī)定對稅收法定原則的規(guī)定不夠精確、周延，仍有一些可改進之處。在第（六）項的規(guī)定中只強調(diào)了對稅種的開征、停征及稅率的法定，而未將納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)等重要的稅收元素納入法定范疇，其未能全面涵蓋稅收法定原則的內(nèi)容，不利于維護好納稅人的財產(chǎn)權(quán)益，發(fā)揮人大在稅收立法中的主導作用，也不利于全面落實稅收法定原則。

（二）客觀實踐方面

在實際稅收中稅收法定原則主要存在兩方面問題，一方面，在稅務(wù)實踐中，各級政府往往給稅務(wù)部門下達稅收任務(wù)，以其自身的行政權(quán)力過分干預稅收，例如經(jīng)濟不夠發(fā)達、稅收較為緊張的地區(qū)，為了完成政府要求的稅收任務(wù)巧立名目，加大稅收，甚至制定專門規(guī)章政策變相加重納稅主體稅務(wù)負擔，在稅收征管活動中濫用權(quán)力，忽視民意，違背了稅收法定原則的精神實質(zhì)，難以更好的維護廣大人民群眾的稅收權(quán)益。另一方面，稅務(wù)征管部門自由裁量權(quán)過大，隨意性強，尤其是各地不一的稅收優(yōu)惠措施，不僅不規(guī)范而且比較繁雜，缺乏統(tǒng)一的標準，導致稅務(wù)實踐中優(yōu)惠政策的混亂和隨意。

三、稅收法定原則落實建議

（一）在《憲法》和《立法法》中全面貫徹稅收法定原則

在稅收立法和修訂過程中完善對稅收各項要素的規(guī)定，以期在理論上全面合理的闡釋稅收法定原則的實質(zhì)內(nèi)涵，充分發(fā)揮稅收法定原則在維護廣大民眾稅收權(quán)益，保障企業(yè)、公司、個人等的財產(chǎn)權(quán)益，形成自由平等的交易競爭機制等方面的重大指導作用。

首先，在憲法條文中應(yīng)明確規(guī)定稅收法定原則。稅收作為國家治理體系的重要基礎(chǔ)和支柱，須依靠憲法這樣的根本大法的規(guī)定來加以規(guī)范，如此才能更好體現(xiàn)稅收法定原則在我國稅收法制體系中的重要地位和作用，才能充分發(fā)揮其維護廣大人民群眾稅收權(quán)益、維護稅收征管秩序的重大價值作用。

其次，《立法法》作為“管法的法”，理應(yīng)更加完整、詳明地闡釋稅收法定的基本內(nèi)涵。因此，基于對稅收法定原則的準確理解，《立法法》不應(yīng)僅僅停留于“開征新稅種要立法”的層面，而應(yīng)全面加以規(guī)定，各稅種的基本稅收要素以及稅收征管基本制度應(yīng)在法律中予以盡量明確、細致的規(guī)定，從而更加全面的落實稅收法定原則。

（二）從實體和程序兩方面完善稅收征納體系的法制建設(shè)

堅持從實體和程序兩方面完善稅收征納體系的法制建設(shè)，在稅務(wù)實踐中逐步落實稅收法定原則。

實體方面，要對稅收立法權(quán)進行合法的限制，做到稅制統(tǒng)一。避免征稅標準不統(tǒng)一、法律法規(guī)與地方性法規(guī)和規(guī)章不統(tǒng)一或互相矛盾情況的發(fā)生，維護稅法的權(quán)威性、統(tǒng)一性和可行性。地方稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行中嚴格按照統(tǒng)一的法律規(guī)范來執(zhí)行，將權(quán)利限制在“法律”的籠子里，防止過多的市場干預，保障市場競爭自由。

程序方面，要設(shè)計科學合理的征稅程序，以規(guī)范稅務(wù)征收機關(guān)征收權(quán)力的實施，同時，在設(shè)計中對需要修改的制度、標準進行科學的調(diào)研和論證，廣泛吸納民眾意見，理性分析不斷變化的稅收法律實踐情況，一切從稅收實際出發(fā)，具體問題具體分析，保障稅收程序設(shè)計的合理性。著眼于稅法的角度，就是要對具體的征稅標準、稅目適時進行合理調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題稅收征管中存在的問題并作出相應(yīng)調(diào)整，賦予納稅人聽證權(quán)、異議權(quán)，將問題反映出來，進行匯總整理，探索出符合中國國情的稅收征納程序。

［1］張秀剛.試議稅收法定原則.民營科技，2013年第10期.第282頁.

［2］張春燕.落實稅收法定原則應(yīng)明確的問題探析，2015年1月.第269-270頁.

林蕃（1990.06.18～ ），學校：西北政法大學，學歷：碩士研究生，專業(yè)：經(jīng)濟法。