唐偉旗　任建明

（637000　中國(guó)石油四川石化南充煉油廠　四川 南充）

企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)分析及防控

唐偉旗任建明

（637000中國(guó)石油四川石化南充煉油廠四川 南充）

新時(shí)代背景下，我國(guó)為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)格局，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)，不斷進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制度改革，稅收法律制度越來(lái)越繁雜，尤其企業(yè)所得稅方面。在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的大背景下，企業(yè)所得稅頻繁做出重大調(diào)整，稅務(wù)部門(mén)連續(xù)出臺(tái)一系列新配套規(guī)章制度，使得法律風(fēng)險(xiǎn)提高。對(duì)企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，對(duì)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)所得稅法律完善有重要意義，應(yīng)積極對(duì)企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)防控展開(kāi)研究。本文將針對(duì)企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)及防控展開(kāi)研究。

企業(yè)所得稅；法律風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防控；風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)所得稅是我國(guó)政府財(cái)政收入主要來(lái)源，是國(guó)家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段?！缎缕髽I(yè)所得稅法》的實(shí)施，為公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)，但也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性越來(lái)越突出。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)是推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的核心力量，企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中伴隨一系列法律風(fēng)險(xiǎn)，例如由：法律差異、法律變異引起的法律風(fēng)險(xiǎn)等等。而這些風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)防控。

一、企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)概念和特點(diǎn)

企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)指：由于企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)存在問(wèn)題所引起的風(fēng)險(xiǎn)，例如：法律模糊、法律矛盾、法律變異、法律差異、優(yōu)惠條款變化、反避稅條款變化等原因引起的風(fēng)險(xiǎn)。從法律差異引起的法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，如：指導(dǎo)原則差異、具體處理差異都會(huì)造成法律風(fēng)險(xiǎn)，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，資產(chǎn)計(jì)量差異等等。稅收法律風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)是：使企業(yè)遭受損失，增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，或致使企業(yè)存在違反稅收法律法規(guī)行為，導(dǎo)致國(guó)家企業(yè)稅收流失，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成負(fù)面影響。從企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)來(lái)看，具有：客觀性、特殊性、普遍性、法律性、損失性、可變性。從企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)的客觀性來(lái)看，這種風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，并不能完全消失，也不會(huì)以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移，只能通過(guò)相應(yīng)防控手段，降低其發(fā)生頻率及可能產(chǎn)生的損失程度。普遍性則是指任何企業(yè)都在面臨著企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)［1］。從特殊性來(lái)看，不同企業(yè)、不同市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響程度不同。這是由于除所得稅法律帶來(lái)的共同風(fēng)險(xiǎn)因素外，還有與自身狀況相伴隨的特有風(fēng)險(xiǎn)，特有風(fēng)險(xiǎn)往往與企業(yè)自身實(shí)際情況相關(guān)聯(lián)。共有風(fēng)險(xiǎn)因素往往不可控、不可避免，而特有風(fēng)險(xiǎn)大多可避免，能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的改變來(lái)規(guī)避。損失性則是指，法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)造成相應(yīng)損失?？勺冃允侵阜窍到y(tǒng)法律風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)環(huán)境的變化下，風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)大小都可能會(huì)發(fā)生變化。此外，企業(yè)法律無(wú)知或錯(cuò)誤決策也會(huì)引起企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)形成原因，大體上可將其可分為：企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)等幾大類(lèi)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)則是稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)由于違反稅法規(guī)定，而喪失直接經(jīng)濟(jì)利益的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)則貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果是：稅收流失和制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)防控策略

通過(guò)前文分析不難看出企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性和必要性。從企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)形成原因與影響來(lái)看，其防控應(yīng)從兩方面入手，分別是：企業(yè)內(nèi)在和企業(yè)外部。下面通過(guò)幾點(diǎn)來(lái)分析企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)防控策略：

（一）企業(yè)內(nèi)在防范

企業(yè)自身應(yīng)完善內(nèi)在防范機(jī)制，依法納稅，提升法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅負(fù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、名譽(yù)有直接影響。因此，企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃意識(shí)，樹(shù)立正確納稅觀念。實(shí)踐證明，如果企業(yè)在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，沒(méi)有稅務(wù)籌劃意識(shí)，則會(huì)面臨較高涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上中，即便是企業(yè)具有一定稅務(wù)籌劃意識(shí)，依法納稅同樣需要面臨一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)，只是通過(guò)稅務(wù)籌劃降低法律風(fēng)險(xiǎn)危害，使風(fēng)險(xiǎn)損失可控，可見(jiàn)稅務(wù)籌劃重要性［2］。因此，不僅要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)，且要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與識(shí)別，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況識(shí)別企業(yè)相應(yīng)項(xiàng)目是否存在所得稅風(fēng)險(xiǎn)，盡快完善項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供制度依據(jù)和，提高風(fēng)險(xiǎn)管理有效性。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告中，要識(shí)別所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)主要存在于那個(gè)階段和環(huán)節(jié)，該法律風(fēng)險(xiǎn)是否可控，是否屬于非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，是否能通過(guò)正確管理決策規(guī)避。若系統(tǒng)性法律風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法規(guī)避則要考慮如何應(yīng)對(duì)，從而降低損失［3］。在具體的法律風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要，結(jié)合企業(yè)規(guī)律，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定不同風(fēng)險(xiǎn)管理策略，針對(duì)不同程度涉稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)定不同等級(jí)報(bào)告級(jí)別，建立企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)檔案，從而為風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)，進(jìn)一步提高管理效能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

（二）企業(yè)外部防范

企業(yè)外部防控主要是：法律方面與執(zhí)法方面入手。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅法律風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況和基本國(guó)情，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系。國(guó)家在稅收方面，要清楚企業(yè)所得稅中應(yīng)存在什么的法律風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)該存在什么樣的法律風(fēng)險(xiǎn)，已存在了什么樣的法律風(fēng)險(xiǎn)，從稅負(fù)合理與稅款流失兩方面，完善稅收法律體系，進(jìn)一步降低稅款流失風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。合理立法，做好法律風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研，是法律本身的一種自檢和自我監(jiān)督的方法，對(duì)降低法律風(fēng)險(xiǎn)有很大幫助。雖法律風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但要盡可能降低法律風(fēng)險(xiǎn)限度。除要對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)研外，還要對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)行調(diào)研，以確保稅收法律體系合理性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)是否能負(fù)擔(dān)稅負(fù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)健康和可持續(xù)發(fā)展有直接影響，也是引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。稅收法律的制定和實(shí)施必須考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，進(jìn)行合理稅收，從而發(fā)揮宏觀調(diào)控職能。

三、結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展階段，屬于典型發(fā)展中國(guó)家，為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，頻繁的稅收法律法規(guī)的調(diào)整在所難免，所以必須對(duì)由此誘發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)提高重視，避免稅收流失。政府角度應(yīng)確保稅收法律合理性，符合企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力。

［1］蔣云貴.我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型期企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及對(duì)策研究［J］.中南大學(xué)，2014，02：281-283+292.

［2］宋菲.新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，2016，10（12）：112-130.

［3］李彥君.企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防控服務(wù)研究——以THT律師事務(wù)所服務(wù)模式為分析樣本［D］.天津大學(xué)，2015，12（12）：102-104.