■ 韓繼深/周志祥/范 曉/黃建國/楊 華/高曉輝

（1.山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局，濟(jì)南 250013；2.甘肅省地質(zhì)礦產(chǎn)開發(fā)勘查局，蘭州 730000；3.山西省地球物理化學(xué)勘查院，運(yùn)城 044004；4.重慶地礦局107地質(zhì)隊，重慶401120；5.江西省核工業(yè)地質(zhì)局二六三大隊，新干 331307）

《地勘單位會計制度》遇到的問題及修訂建議

■ 韓繼深1/周志祥2/范 曉3/黃建國4/楊 華5/高曉輝1

（1.山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局，濟(jì)南 250013；2.甘肅省地質(zhì)礦產(chǎn)開發(fā)勘查局，蘭州 730000；3.山西省地球物理化學(xué)勘查院，運(yùn)城 044004；4.重慶地礦局107地質(zhì)隊，重慶401120；5.江西省核工業(yè)地質(zhì)局二六三大隊，新干 331307）

《地勘單位會計制度》（財會字〔1996〕15號）頒布施行以來，對推動地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展起了重要且不可或缺的作用。但由于執(zhí)行的時間跨度較長，已不能完全適應(yīng)和解決地勘行業(yè)不斷深化的改革和發(fā)展所提出的新要求、遇到的新問題。文章在對《地勘單位會計制度》頒布以來的執(zhí)行情況、執(zhí)行中遇到的問題、修訂的相關(guān)建議等進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，從6個方面對執(zhí)行情況進(jìn)行了總結(jié)和評述，匯總分析了執(zhí)行過程中遇到的11個方面需要解決的問題，結(jié)合當(dāng)前和今后一個時期地勘經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的需要，提出了對現(xiàn)行《地勘單位會計制度》修訂的相關(guān)建議。

地勘單位會計制度；執(zhí)行情況；修訂；建議

《地勘單位會計制度》（財會字〔1996〕15號）是我國地質(zhì)工作管理體制、運(yùn)行機(jī)制和會計改革等綜合作用的產(chǎn)物。該制度頒布施行以來，對推動地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展起了重要且不可或缺的作用。但由于20余年來從未進(jìn)行過修訂，已不能完全適應(yīng)和解決地勘行業(yè)不斷深化的改革和發(fā)展所提出的新要求、遇到的新問題。根據(jù)財政主管部門相關(guān)調(diào)研的要求，我們通過對七個地勘行業(yè)局級單位和基層地勘單位的調(diào)研，認(rèn)為地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，離不開與時俱進(jìn)、科學(xué)規(guī)范的財務(wù)會計制度的保障，現(xiàn)行的《地勘單位會計制度》亟待修訂和創(chuàng)新。

1 《地勘單位會計制度》頒布以來的執(zhí)行情況

1.1 《地勘單位會計制度》的歷史沿革

1.1.1 《地勘單位會計制度》概述

地勘單位財務(wù)、會計核算的發(fā)展過程總體可以劃分為改革開放前和改革開放后兩個階段。

改革開放前，地勘行業(yè)沒有統(tǒng)一的行業(yè)會計制度，地勘單位執(zhí)行的是所隸屬的行業(yè)或部門的會計制度，難以在地勘同行業(yè)間進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的比較和交流。

改革開放后，先后已有四個版本的地勘財務(wù)、會計制度頒布實行，其中比較經(jīng)典的有兩個版本。一是1990年頒布的《地勘單位會計制度》（（90）財會字第051號），為第一部全國地勘行業(yè)統(tǒng)一的會計制度，已經(jīng)廢止；二是在對90版《地勘單位會計制度》進(jìn)行了全面的修訂和改進(jìn)的基礎(chǔ)上，于1996年頒布的《地勘單位會計制度》（財會字〔1996〕15號）。在全國地勘行業(yè)全面實行并一直沿用至今。

現(xiàn)行的《地勘單位會計制度》是在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型和地勘單位實行企業(yè)化管理的背景下，為適應(yīng)地勘經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的需要，遵循事業(yè)單位財務(wù)、會計制度，借鑒當(dāng)時已經(jīng)出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，結(jié)合地勘經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的實際需要，對《地勘單位會計制度》（（90）財會字第051號）進(jìn)行了全面修訂和改進(jìn)的基礎(chǔ)上制定的。既吸收了企業(yè)會計制度的元素而具有企業(yè)會計制度特色，又保留了事業(yè)單位會計制度的優(yōu)點(diǎn)。

1.1.2 《地勘單位會計制度》見證并服務(wù)了地勘單位的改革與發(fā)展

《地質(zhì)勘查單位會計制度》（財會字（1996）15號）頒布施行以來，見證了地勘行業(yè)的改革與發(fā)展歷程，更是為地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展服務(wù)至今。

1999年國務(wù)院《地質(zhì)勘查隊伍管理體制改革方案》和2001年國務(wù)院《國家經(jīng)貿(mào)委國家局所屬地勘單位管理體制改革實施方案的通知》，對原地質(zhì)礦產(chǎn)部和各工業(yè)部門所屬的地質(zhì)勘查隊伍進(jìn)行了管理體制“四屬化”的重大改革，形成了目前全國“百局千隊”四種隸屬關(guān)系的管理體制。

2000年以來，我國財政預(yù)算管理體制進(jìn)行了一系列的重大改革，包括實行部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線等預(yù)算管理新政，部分?。ㄊ小^(qū)）同時推行了二級預(yù)算等。

2011年以來，《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》將地勘單位列入了事業(yè)單位分類改革的范圍。截至目前，全國已有23個?。▍^(qū)、市）基本完成了地勘單位的分類改革。

2015年以來，國務(wù)院《關(guān)于改革和完善國有資產(chǎn)管理體制的若干意見》(國發(fā)〔2015〕63號)和財政部《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》(財資〔2015〕90號)，決定“將黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位所屬企業(yè)的國有資本納入經(jīng)營性國有資產(chǎn)集中統(tǒng)一監(jiān)管體系”?！渡綎|省人民政府推進(jìn)省屬經(jīng)營性國有資產(chǎn)統(tǒng)一監(jiān)管工作方案》(魯政字〔2015〕146號)，更是明確規(guī)定“事業(yè)單位今后不再履行企業(yè)國有資產(chǎn)出資人職責(zé)，不得再以各種名義投資設(shè)立經(jīng)營性企業(yè)和經(jīng)濟(jì)實體?！钡乜眴挝煌顿Y興辦的企業(yè)將按照“三個一批”的要求，全部劃歸國資委管理。

盡管歷次改革都對《地勘單位會計制度》的執(zhí)行產(chǎn)生了巨大的影響和沖擊，存廢之爭此起彼伏，但《地勘單位會計制度》在地勘單位財務(wù)管理、會計核算中的地位和作用至今無可替代，仍在發(fā)揮著極其重要的作用。

1.2 《地勘單位會計制度》執(zhí)行情況評述

1.2.1 執(zhí)行以來地勘會計工作取得的成果和經(jīng)驗

(1)《地勘單位會計制度》同我國會計改革總目標(biāo)和進(jìn)程基本協(xié)調(diào)一致。地勘行業(yè)雖有其獨(dú)有特性，但在基本業(yè)務(wù)上與其他行業(yè)又有著許多共性。因此，制度的改革既同全國會計改革步伐協(xié)調(diào)一致，又在業(yè)務(wù)上根據(jù)地勘行業(yè)的特點(diǎn)對財會工作作出了規(guī)范。

(2)《地勘單位會計制度》適應(yīng)了地勘單位發(fā)展與改革的需要。《地勘單位會計制度》是隨地勘單位改革發(fā)展到一定階段的需要應(yīng)運(yùn)而生的，當(dāng)時地勘行業(yè)的改革遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有呈現(xiàn)出今天的深度和廣度，更沒有像今天一樣被提到資源保障乃至科學(xué)發(fā)展助推者的重要地位；僅是為了服務(wù)于當(dāng)時地勘單位走出經(jīng)濟(jì)困境所做的業(yè)務(wù)拓展的需要，進(jìn)行了相關(guān)的改革。一是改變了會計等式：由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”演變?yōu)椤百Y產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”；二是增加了“壞賬準(zhǔn)備”和“地質(zhì)成果”會計科目，其他方面并沒有實質(zhì)變化。

(3)《地勘單位會計制度》服務(wù)和推動了地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。制度實施之時，正是地勘單位由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期，財務(wù)管理和各項經(jīng)濟(jì)管理制度面臨著轉(zhuǎn)型。制度的實施，為地勘單位建立健全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的財務(wù)管理制度、經(jīng)濟(jì)管理制度等，提供了財務(wù)、會計的理論和政策基礎(chǔ)，也為管理制度的創(chuàng)新提供了財務(wù)、會計方面的實踐條件和經(jīng)驗數(shù)據(jù)?！兜乜眴挝粫嬛贫取芬褳榉?wù)和支撐地勘經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展走過了一個相當(dāng)長的歷史時期，對推動地勘經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，開拓市場和拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立績效考核和激勵約束機(jī)制，提高地勘單位的經(jīng)濟(jì)和社會效益，起到了不可估量的作用。

(4)推動了地勘單位的財務(wù)管理制度的發(fā)展和不斷創(chuàng)新?！兜乜睍嬛贫取菲鸬搅顺星皢⒑?、繼往開來的作用，既繼承了原制度的行業(yè)性、統(tǒng)一性，又充分吸收借鑒了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)行業(yè)會計制度的精華，自成體系形成了具有地勘行業(yè)特色的會計制度。

(5)地勘單位的會計工作逐步由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。計劃經(jīng)濟(jì)時期，會計工作是以報賬、記賬、事后監(jiān)督為主要內(nèi)容的核算型，管理職能是弱化和粗放式的。市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制更靈活，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素更多、更復(fù)雜，要求地勘單位的會計工作必須由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，地勘單位財務(wù)會計部門根據(jù)會計制度的精神和要求，在以利潤為責(zé)任中心的成本核算方面，以內(nèi)部銀行為基礎(chǔ)的資金核算方面，以嚴(yán)格程序為手段的事中控制方面，以全面財務(wù)分析為依據(jù)的事前預(yù)測方面，都取得了不少成效和經(jīng)驗。

(6)地勘單位的會計工作手段由手工化向自動化、信息化邁進(jìn)。傳統(tǒng)手工時期，會計人員的大量時間用在了記賬、核算上，效率低下，錯誤頻出。進(jìn)入新世紀(jì)以來，絕大多數(shù)地勘單位的會計核算實現(xiàn)了電算化。電算化不僅使會計人員擺脫了大量的手工勞動，提高了會計信息的時效性，也為《地勘單位會計制度》的有效執(zhí)行提供了現(xiàn)代化的便捷手段，同時又為財務(wù)管理水平的提高提供了技術(shù)支撐。

(7)為地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展培養(yǎng)了人才，人員綜合素質(zhì)不斷提高。由于《地勘單位會計制度》既在基本會計準(zhǔn)則上保持了與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的一致性，又在特殊業(yè)務(wù)的核算方法上體現(xiàn)了地勘行業(yè)的特殊性，有些內(nèi)容則保留了對地勘單位實行事業(yè)管理的要求。會計人員學(xué)習(xí)的自覺性提高，基本都能對相關(guān)會計制度較快掌握。會計人員的綜合素質(zhì)不斷提高，不僅有力地推動了制度的貫徹執(zhí)行，也提高了會計人員工作創(chuàng)新和分析問題、解決問題的能力。

1.2.2 對地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展起到了不可替代的作用

盡管《地勘單位會計制度》自頒布施行20余年來從未進(jìn)行過修訂，一直執(zhí)行至今，但卻為充分發(fā)揮中央、地方和國有地勘單位等各方面的積極性，形成多渠道投入的地質(zhì)勘查工作機(jī)制，促進(jìn)地勘單位改革和發(fā)展，提高地勘單位的經(jīng)營管理水平等方面確實起到了重要和不可替代的積極作用。

《地勘單位會計制度》執(zhí)行至今為地勘單位財務(wù)核算和成果報告提供了切實可行的依據(jù)，由于地勘單位的特殊性，現(xiàn)今的《地勘單位會計制度》仍然有其實用性。20多年來，國家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變革，地勘單位的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了不小變化。地勘單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理活動也在不斷地拓展，國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的修改完善和稅收制度也在發(fā)生著深刻的變化。隨著上述與地勘單位緊密相關(guān)的各項重大改革的推進(jìn)，對地勘單位的會計核算不斷提出了新的要求。但在《地勘單位會計制度》執(zhí)行的20余年里，其發(fā)揮的重要作用和對地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐和推動得到了普遍的認(rèn)同。全國地勘行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的實踐證明，地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，離不開與時俱進(jìn)的、科學(xué)的《地勘單位會計制度》的保障和支持。

2 《地勘單位會計制度》現(xiàn)今執(zhí)行中遇到的問題

2.1 自身時效和執(zhí)行力的問題

2.1.1 與地勘經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展需要嚴(yán)重脫節(jié)

《地勘單位會計制度》頒布20余年未修訂，已與地勘經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的需要嚴(yán)重脫節(jié)。

(1)《地勘單位會計制度》由于其局限性，無法更好地為地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。隨著地勘經(jīng)濟(jì)體制和機(jī)制改革的不斷深化，地勘單位已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)規(guī)模化、經(jīng)營多元化、管理復(fù)雜化的階段。現(xiàn)行的《地勘單位會計制度》已開始難以適應(yīng)如此繁復(fù)的局面。

(2)《地勘單位會計制度》時間跨度過長，無法與時俱進(jìn)地解決現(xiàn)實問題?！兜乜眴挝粫嬛贫取穼嵤┲两褚延?0余年的歷史，時間跨度過長，制度長期不變，而經(jīng)濟(jì)與發(fā)展環(huán)境變化迅速，因而難以與時俱進(jìn)地解決現(xiàn)實問題。

(3)《地勘單位會計制度》難以處理實施以來出現(xiàn)的大量新事物和新問題。地勘單位涉足的服務(wù)和經(jīng)營領(lǐng)域越來越寬廣，全國范圍算起來幾乎是什么都有。如針對礦業(yè)權(quán)經(jīng)營的出現(xiàn)，目前財政部已先后出臺4個配套辦法，但在地勘單位的會計核算中仍五花八門，難以妥善處理。

2.1.2 在適用范圍方面的問題

《地勘單位會計制度》總說明中規(guī)定了適用范圍，地勘單位雖然選擇的是《地勘單位會計制度》，但與每年財政要求上報的部門決算規(guī)定不相適應(yīng)，地勘單位難以全部按事業(yè)單位的會計制度操作，也不能完全依照地勘會計制度的思路來進(jìn)行核算。而現(xiàn)在要求必須結(jié)合企業(yè)的會計制度要求，在科目設(shè)置、核算內(nèi)容上不得不有所增減。

2.1.3 會計科目設(shè)置存在的問題

《地勘單位會計制度》總說明中對會計科目的設(shè)置原則和要求作了明確規(guī)定，其中，對會計科目編號作了統(tǒng)一規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)使用者不得隨意改變或重編，但由于地勘單位的屬性和形勢的不斷變化，不得不作出了許多適應(yīng)性調(diào)整?，F(xiàn)存問題有：一是科目不夠用。鑒于地勘單位的事業(yè)屬性，特別是實行國庫集中支付以來，在執(zhí)行的過程中不得不增設(shè)了與財政相關(guān)的會計科目，如：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目，以適應(yīng)事業(yè)屬性的核算需要，同時在電算化系統(tǒng)也添加了以上會計科目。二是有些科目又多余了。例如：器材成本差異、撥付所屬資金、住房周轉(zhuǎn)金等。三是制度和現(xiàn)實的差異，有些重要的科目沒有用上。如地質(zhì)成果等。

2.1.4 《地勘單位會計制度》缺乏執(zhí)行力的問題

“四屬化”改革導(dǎo)致了地勘單位行政隸屬關(guān)的多元化，一些主管部門對地勘單位和地質(zhì)工作的特殊性不了解，加之地勘單位匯報溝通不夠，對《地勘單位會計制度》的執(zhí)行力造成了一些影響。主要原因：一是《地勘單位會計制度》制度不完善。相關(guān)規(guī)定和要求嚴(yán)重滯后，不能與時俱進(jìn)解決現(xiàn)實改革與發(fā)展中所遇到的問題。二是《地勘單位會計制度》可操作性差?！兜乜眴挝粫嬛贫取烽L時間未能修訂和創(chuàng)新，導(dǎo)致其執(zhí)行不能完全適應(yīng)地勘單位業(yè)務(wù)開拓的實際情況，可操作性受到了較大影響。三是《地勘單位會計制度》連續(xù)性差。制度是一定歷史時期、一定生產(chǎn)水平的產(chǎn)物，一般不得隨意違背和更改。地勘單位無法結(jié)合實際情況、市場形勢、發(fā)展的需要等與時俱進(jìn)地解決好所遇到的問題，只能生搬硬套，導(dǎo)致制度的連續(xù)性差。

2.2 地勘會計科目核算的相關(guān)問題

2.2.1 會計科目核算、地勘政策與決算報表銜接之間的問題

(1)“地勘生產(chǎn)”賬薄的設(shè)置。制度要求按工作項目分賬戶，按成本項目設(shè)置專欄，成本項目的分類是人工費(fèi)、材料費(fèi)、其他直接費(fèi)等，而現(xiàn)行的事業(yè)單位部門決算，屬于項目支出決算中的“商品服務(wù)支出”，是針對通用項目的細(xì)分，與《地勘會計制度》科目存在分歧。

(2)“固定資產(chǎn)”會計核算的問題。通過政府采購?fù)瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)購買，采用雙分錄核算，體現(xiàn)固定基金的增加，且一次性進(jìn)入成本，不再計提折舊，而地勘會計制度是需要按規(guī)定計提分?jǐn)偟摹?/p>

(3)國家對地勘單位一些特殊政策的保留與現(xiàn)行財政政策的規(guī)定存在矛盾?！兜乜睍嬛贫取吩诘乜惫ぷ鲹芸罱Y(jié)余轉(zhuǎn)增國家基金、計提福利和分配制度等方面的規(guī)定，與現(xiàn)行的財政部門對事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)定存在著較大沖突。

(4)財務(wù)決算問題?！八膶倩备母镆詠?，財政廳每年的決算報表都是以事業(yè)單位會計制度的格式填報，地勘會計制度與事業(yè)會計制度科目間存在差異，每年年末先做科目銜接轉(zhuǎn)換，再填制報表，賬表常常難以達(dá)到一致。

(5)財務(wù)報表問題。事企分賬以后，會計科目、報表格式不一致，尤其在電算化模式下，內(nèi)部報表合并存在很大困難。對于一套人馬幾塊牌子的地勘單位，沒有統(tǒng)一的會計核算制度，較大地影響了內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。

(6)合并會計報表問題。按現(xiàn)行地勘會計制度規(guī)定，地勘單位對外投資如占被投資企業(yè)（含獨(dú)立核算多種經(jīng)營企業(yè)）資本金50%以上或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)合并會計報表上報。但在財政管理上，具有法人資格的企業(yè)不納入部門決算報表，而是按對外投資份額收取投資收益。兩者存在著明顯的差異，執(zhí)行起來存在困難。

(7)事業(yè)單位法人證書年檢時的報表問題。每年法人證書年檢報表要求按照年末決算報表上報，而決算報表是由地勘會計報表通過科目轉(zhuǎn)換而填制的事業(yè)會計報表，在“所有者權(quán)益”中，兩類報表科目內(nèi)涵不同，稍有不慎，科目轉(zhuǎn)換不準(zhǔn)確就通不過年檢，而被要求變更注冊資金。

(8)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時的制度差異問題。由于會計制度之間的銜接問題，外部審計不是用《企業(yè)會計制度》來套，就是拿《事業(yè)會計制度》來套，就會提出一系列的問題，主要原因在于地勘會計制度不能與時俱進(jìn)，存在著相關(guān)制度之間無法銜接的差異。

2.2.2 財政撥款新增經(jīng)費(fèi)支出的會計核算問題

(1)福利費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)問題。1999年“四屬化”改革以來，有的省財政只給地勘單位下?lián)懿糠秩藛T經(jīng)費(fèi)，公用經(jīng)費(fèi)幾乎全無。如《地勘會計制度》規(guī)定福利費(fèi)按14%提取，而財政經(jīng)費(fèi)中福利費(fèi)僅按2%下?lián)?；《地勘會計制度》中?guī)定固定資產(chǎn)提取折舊，而財政經(jīng)費(fèi)中無公用經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致賬面公用經(jīng)費(fèi)擠占了人員經(jīng)費(fèi)。

(2)其他新增費(fèi)用問題。隨著事業(yè)單位改革的深入，財政撥款內(nèi)容擴(kuò)大，地勘工作撥款除了有離、退休人員經(jīng)費(fèi)和地勘項目經(jīng)費(fèi)以外，新增了在職人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療保險、社會保障繳費(fèi)和住房公積金等內(nèi)容。而現(xiàn)行的地勘會計制度沒有對應(yīng)的相關(guān)會計科目。

2.2.3 涉稅業(yè)務(wù)的會計核算問題

(1)管理費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}。稅務(wù)部門規(guī)定管理費(fèi)按經(jīng)營收入和財政撥款收入等各自所占的比重進(jìn)行分?jǐn)?，但財政撥款收入中離退休人員費(fèi)用（統(tǒng)籌費(fèi)）占比很大。多數(shù)地勘單位離退休人數(shù)已占或超過總?cè)藬?shù)的一半以上，且離退休人員費(fèi)用是財政撥款全額保證，不應(yīng)再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)。問題在于地勘會計制度沒有明確的規(guī)定。

(2)財政出資項目繳納稅收和營改增問題。目前公開招標(biāo)的由財政出資的地質(zhì)勘查類項目按稅收要求需繳納稅款，地質(zhì)勘查預(yù)算價格中并沒有完全明確稅金等；地勘單位已按“營改增”要求，交納增值稅。地勘會計制度在處理以上業(yè)務(wù)方面明顯地存在問題。

(3)關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)的計提核算問題。地勘會計制度規(guī)定應(yīng)按實際工資發(fā)放額的14%計提福利費(fèi)。按現(xiàn)行所得稅管理規(guī)定，單位福利費(fèi)支出在工資發(fā)放額的14%以內(nèi)據(jù)實列支，否則不予稅前扣除。執(zhí)行地勘會計制度遇到了在年終匯算清繳時要做納稅調(diào)整的問題。

(4)關(guān)于預(yù)提費(fèi)用的使用問題。地勘會計制度規(guī)定地勘單位預(yù)先提取但尚未實際支出的各項費(fèi)用，如租金、保險費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)等，可以預(yù)提計入當(dāng)期成本或費(fèi)用，但稅務(wù)部門認(rèn)為該項費(fèi)用在所得稅匯算清繳時不能作稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)整。若是財政撥款類資金預(yù)提，放在負(fù)債類，財政上會視同為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在凈資產(chǎn)類反映，在填報部門決算報表時往往產(chǎn)生矛盾。

2.2.4 地質(zhì)成果、礦業(yè)權(quán)的核算問題

(1)以前年度國家投入取得的礦業(yè)權(quán)收入賬務(wù)處理問題。地勘單位取得中央或地方財政資金進(jìn)行地質(zhì)勘查，一些礦業(yè)權(quán)獲得了較好的成果并實現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓。政策要求對以前年度國家投入部分取得的礦業(yè)權(quán)收入，應(yīng)按比例上繳財政，但賬務(wù)如何進(jìn)行會計處理卻存在問題。按比例經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增資本金部分，貸方科目“國家基金”，可借方科目如何設(shè)置沒有明確的規(guī)定。

(2)地勘單位的礦業(yè)權(quán)核算，沒有合規(guī)、有效的業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行全面核算和處理。尤其是涉及探礦權(quán)、采礦權(quán)合作及股權(quán)收益分配等相關(guān)會計核算業(yè)務(wù)處理，與礦業(yè)權(quán)管理制度的配套及風(fēng)險勘查投入的處理，現(xiàn)有制度無法準(zhǔn)確地反映地質(zhì)成果。建議做詳細(xì)說明。

2.3 幾個重要的相關(guān)問題

2.3.1 地勘單位經(jīng)營結(jié)余問題

(1)結(jié)余分配的會計處理問題。地勘會計制度允許地勘單位承擔(dān)國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作有節(jié)余額，節(jié)余額留在地勘單位部分可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應(yīng)付工資—獎金三個科目，而目前預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作如有節(jié)余，必須上交財政或抵頂下年度財政撥款；兩者之間的矛盾導(dǎo)致了這三類資金的無來源問題。

(2)地勘單位經(jīng)營結(jié)余中的獎勵基金處理問題。地勘單位經(jīng)營結(jié)余按4∶3∶3的比例分配后，按照地勘會計制度規(guī)定，應(yīng)付工資—獎金用于支付單位職工獎勵。但由于此規(guī)定與目前地勘單位分類改革后實行的績效工資管理制度之間存在著矛盾和沖突，根本無法執(zhí)行。

2.3.2 購置固定資產(chǎn)的會計處理問題

按現(xiàn)行《地勘單位會計制度》規(guī)定，地勘單位購置固定資產(chǎn)，一般情況下是減少銀行存款，各單位用于購置設(shè)備的資金，多是市場盈利所得和占用的經(jīng)營周轉(zhuǎn)金，無法取得財政資金的支持（因財政撥款在當(dāng)年形成支出或結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，結(jié)余只能是上交財政或抵頂下年度撥款，不得用于購置固定資產(chǎn)）。在地勘單位資金嚴(yán)重不足的情況下，合理爭取財政資金購置固定資產(chǎn)是較優(yōu)選擇。但按現(xiàn)行財政資金的管理要求，財政預(yù)算安排的固定資產(chǎn)購置，需增加資本性支出，即當(dāng)年形成支出。從而導(dǎo)致了會計處理的困難。

2.3.3 地質(zhì)找礦自籌資金及融資問題

(1)地勘單位投入地質(zhì)找礦項目沒有資金來源。一是地勘單位是事業(yè)性質(zhì)，沒有結(jié)余或節(jié)約，不會形成資金積累；二是地勘單位承攬的市場（商業(yè)）項目是為彌補(bǔ)單位由于財政預(yù)算撥款不足，僅能滿足養(yǎng)人；三是地勘會計制度直觀上可以使用存量的自有資金，但《地勘單位財務(wù)制度》“第六十五條”和“第六十六條”并沒有規(guī)定可以用于礦產(chǎn)勘查。

(2)地勘單位融資用于地質(zhì)找礦沒有會計核算的依據(jù)。由于規(guī)定不明確，如果地勘單位通過其他企業(yè)融資取得少量的資金進(jìn)行礦產(chǎn)風(fēng)險勘查，會給會計核算帶來困難。

(3)地勘單位事業(yè)性質(zhì)和現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)狀況無力承擔(dān)礦產(chǎn)勘查風(fēng)險。礦產(chǎn)勘查是長周期、高投入、高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動，世界范圍統(tǒng)計的找礦成功率僅為1%～3%，地勘單位既不能貸款，更不能承擔(dān)國有企業(yè)出資人的責(zé)任，無法有效進(jìn)行地質(zhì)勘查工作投入。

3 《地勘單位會計制度》修訂的相關(guān)建議

3.1 對現(xiàn)行《地勘單位會計制度》進(jìn)行與時俱進(jìn)的修訂

(1)保留《地勘單位會計制度》合理內(nèi)容，按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)的修訂。①堅持《地勘單位會計制度》對會計要素的劃分和會計平衡公式；②堅持各級財政性預(yù)算內(nèi)（含各類政府性基金）事業(yè)經(jīng)費(fèi)和地質(zhì)勘查項目支出與完全由社會性資本支付的預(yù)算外地勘支出相區(qū)別的原則；③堅持以地質(zhì)項目組織地質(zhì)勘查生產(chǎn)成本和費(fèi)用核算的原則；④保留“節(jié)約”“收益”兩個會計科目，以客觀分類反映地勘單位的經(jīng)營成果；⑤堅持地勘單位繳納所得稅后的節(jié)余與收益，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：彌補(bǔ)以前年度虧損——提取地勘發(fā)展基金——提取公益金——提取應(yīng)付職工薪酬；⑥厘清各級財政性預(yù)算內(nèi)（各類政府性基金）各項經(jīng)費(fèi)的財務(wù)關(guān)系，明確納稅范圍；⑦針對地勘單位改革和發(fā)展的實際，重新設(shè)計地勘單位會計報表體系。

(2)參照新版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，增刪相關(guān)的內(nèi)容。①修訂時應(yīng)刪除住房周轉(zhuǎn)金、科技三項費(fèi)用、多種經(jīng)營生產(chǎn)（成本累算）、計提職工福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)交上級節(jié)余與收益等相關(guān)內(nèi)容。②修訂時應(yīng)增加礦業(yè)權(quán)會計核算的相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)解決好礦產(chǎn)資源勘查與評價的會計處理問題。借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第27號對石油與天然氣資源勘查與評價的會計處理的規(guī)定，重點(diǎn)解決好礦產(chǎn)資產(chǎn)的核算與會計處理，消耗與折舊，勘查成本的攤銷等相關(guān)問題，實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的接軌。

3.2 結(jié)合《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，完善財政撥款類會計科目問題

(1)經(jīng)歷了“四屬化”改革、事業(yè)單位分類改革、國有經(jīng)營性資產(chǎn)統(tǒng)一管理平臺等改革后，地勘單位的財務(wù)、會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，在會計核算中應(yīng)該更注重其行業(yè)的適應(yīng)性。

(2)根據(jù)財政國庫集中支付的需要，增加“零余額賬戶用款額度”等相應(yīng)的會計科目，刪除“限額存款”科目。

(3)適應(yīng)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的要求，可將“地勘工作撥款” 改為“財政補(bǔ)助收入”或“事業(yè)收入”，增加財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目設(shè)置。收入在當(dāng)年形成支出或結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，不再在下年度做撥款和支出的對沖會計處理。

3.3 幾點(diǎn)具體的修改建議

(1)銀行存款部分?，F(xiàn)金支付起點(diǎn)依現(xiàn)行物價建議調(diào)整為5000元，增加網(wǎng)銀支付等內(nèi)容。

(2)工資薪酬部分。費(fèi)用要素依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)計，對福利費(fèi)的提取和使用等進(jìn)行修改。

(3)地勘工作撥款的核算部分需要修改。現(xiàn)在不是本級財政預(yù)算的項目應(yīng)采取招投標(biāo)，這種項目的核算應(yīng)視同市場項目，允許產(chǎn)生利潤和稅金，否則，地勘單位無法積累發(fā)展基金，所以，通過招投標(biāo)取得的項目應(yīng)該視同市場項目，稅后結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到地勘發(fā)展基金。

(4)地質(zhì)成果的核算部分需要進(jìn)一步明晰化。商業(yè)聯(lián)合勘查項目應(yīng)該視同商品訂購方式的核算辦法，收到的勘查費(fèi)應(yīng)作為預(yù)收賬款處理，每年形成的勘查費(fèi)歸集到地質(zhì)成果科目，待礦權(quán)正式轉(zhuǎn)讓時再形成收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

[1]財政部.地質(zhì)勘查單位會計制度[M].北京.經(jīng)濟(jì)管理出版社,1996

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Problems We Face in the Implementation of “the Accounting System of Geological Prospecting Units”, and Suggestions for Revision

HAN Jishen1, ZHOU Zhixiang2, FAN Xiao3, HUANG Jianguo4, YANG Hua5, GAO Xiaohui1
(1.Shandong Provincial Bureau of Geology and Mineral Resources, Jinan 250013, China; 2. Gansu Provincial Bureau of Geology and Mineral Resources, Lanzhou 730000, China; 3.Shanxi Province Geophysical and Geochemical Exploration Institute, Yuncheng 044004, China; 4.Geology No. 107 of Chongqing Bureau of Geology and Mineral Resources, Chongqing 401120, China; 5. 263 Brigade of Jiangxi Nuclear Industry Geological Bureau, Xingan 331307, China)

Since the enactment and enforcement of “the accounting system of geological prospecting units”, it has played an important and indispensable role in promoting reform and development of economy on geological exploration. However, neither can the present system completely adapt to the needs of continuous deepening of reform and development of geological industry; nor can we solve the new problems we face on the forward march in accordance with this system. On the basis of practical investigation, this paper has summarized and reviewed the implementation of the system from 6 aspects. The problems we met during execution needed to be solved have been analyzed. Some suggestions for the revision of the current system have been offered according to the needs of reform and development of the economy on geological exploration form present to the near future.

the accounting system of geological prospecting units; implementation; revision; suggestion

F407.1；F062.1

A

16722-6995（2016）10-0014-06

2016-08-16；

2016-08-20

韓繼深（1957-），男，山東省萊蕪市人，山東省地質(zhì)礦產(chǎn)開發(fā)勘查局高級經(jīng)濟(jì)師，研究生學(xué)歷，主要從事地勘經(jīng)濟(jì)和地勘財務(wù)管理研究。