文/聞強 中鐵三局集團有限公司 山西太原 030001

淺談施工企業(yè)固定資產折舊的核算

文/聞強 中鐵三局集團有限公司 山西太原 030001

固定資產作為企業(yè)生產經營一項非常重要的資源，其價值最終轉化為貨幣形態(tài)，在現(xiàn)代企業(yè)中對反映企業(yè)的財務狀況和經營成果有著十分重要的作用，而固定資產折舊是對固定資產在企業(yè)生產中價值減少的一種彌補，其計提折舊的大小對所得稅﹑現(xiàn)金流量及利潤﹑經營決策有重大的影響。中國的很多企業(yè)，特別是對什么是符合自身固定資產折舊的模式沒有一個明確的認識，使得計提固定資產折舊存在很多不合理的地方。特別是施工企業(yè)，因為其固定資產使用地較為分散，企業(yè)如果想在固定資產的折舊管理過程中節(jié)約在人財物環(huán)節(jié)的對應成本，這就有必要我們對施工企業(yè)固定資產折舊問題進行進一步的探討。

施工企業(yè)固定資產折舊

施工企業(yè)在固定資產折舊中所采用的折舊方法是影響企業(yè)的固定資產價值的關鍵因素，使用合理的折舊法可以使納稅人實現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化?，F(xiàn)階段我國在施工固定資產折舊政策還存在著一些問題，我們需要利用國外的先進理論方法與我國實際情況相結合來合理選擇適用的折舊法和調整改善我國施工企業(yè)固定資產折舊在使用過程中存在的不足。

一、關于固定資產折舊的定義

企業(yè)的固定資產折舊是對固定資產由于日常中損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發(fā)生實際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。論文研究的就是固定資產折舊核算，因而有必要闡述固定資產折舊的內涵。

固定資產折舊主要受以下四個方面因素的影響：

一是計提折舊基數(shù)，二是折舊年限，三是折舊方法，四是凈殘值。

在這幾方面中，最重要的就是折舊方法，而我們最常用到的就是直線法和加速折舊法，雙倍余額遞減法就是加速折舊法的一個典型。下面介紹一些平均年限法和雙倍余額遞減法的理論。

1.平均年限法

平均年限法是指按固定資產的使用年限平均計提折舊的一種方法。它是目前最為普遍的一種折舊方法，又稱“直線法”或“平均法”。平均年限法適用于不同時期使用情況大致相同的固定資產折舊。固定資產在特定時間計提折舊額的多少，主要取決固定資產的原值﹑預計使用年限﹑固定資產報廢清理時所取得的殘余價值收入和支付的各項清理費用等因素。

2.雙倍余額遞減法

計算公式為：年折舊率＝2÷折舊年限月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率。按照此法，應當在其固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

其計算公式為：

固定資產年折舊額＝固定資產原值－（預計殘值收入－預計清理費用）/固定資產預計使用年限＝固定資產原值－預計凈殘值/固定資產預計使用年限

固定資產年折舊率＝固定資產年折舊額/固定資產原值×100%＝1－凈殘值率/固定資產預計使用年限

其中凈殘值率為凈殘值與固定資產原值之比

二、施工企業(yè)固定資產折舊現(xiàn)狀及存在問題

1.施工生產企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，一樣的設備在別的項目部﹑其他使用者之間常態(tài)化變動，而對于同款設備而言，購買前期明顯是使用效率高﹑維修成本低，而到了后期則正好與之相反 ，對于設備使用者卻承受著一樣的折舊費，這就導致使用者價值體現(xiàn)時難以反映客觀實際，造成了一定的偏差，隨著施工企業(yè)的機械化使用率的逐步提升，機械使用費用在工程成本中的比重也在不斷提高，這種趨勢大有愈演愈烈的走向。

2.由于《準則》沒有界定資產的價值判斷標準，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關內容似乎已經同當前的經濟發(fā)展現(xiàn)狀又難以兼容，有的企業(yè)為了核算的習慣性，主觀上自己制定并提高固定資產的價值判斷標準。此外，不同的企業(yè)的管理者思維方式千差萬別，固定資產的判斷標準不盡相同。

三、對現(xiàn)行施工固定資產折舊核算模式的改進及建議

1.對現(xiàn)行固定資產折舊核算模式的改進

在施工企業(yè)的資產總額中，固定資產通常占有較大比例，同時部分生產設備單價高﹑使用周期長，故此固定資產管理及核算長期對企業(yè)會計信息﹑經營業(yè)績等造成較大影響。如果企業(yè)繼續(xù)采用直線法來計提固定資產折舊的話，就要將折舊年限從十年變更為五年。我國稅法規(guī)定了最低折舊年限，在不低于最低年限的范圍內給予企業(yè)確定折舊年限的自主權；而準則規(guī)定企業(yè)應結合資產的實際使用情況科學設定資產的使用壽命，同時要超過一個會計年度。作為會計估計，人為因素在企業(yè)合理預計資產使用壽命方面占據了主導地位，彈性很大。因此，施工企業(yè)可以適時的調整折舊年限。

2.關于對施工企業(yè)固定資產資產折舊方法改進的建議

從實踐中不難看出，在折舊方法選擇方面加速折舊法要優(yōu)于直線法的，。但是我們也必須承認現(xiàn)行的固定資產折舊方法（包括加速折舊法在內）均忽略了貨幣時間價值的因素，還忽略了收入與費用的配比原則，如果考慮通貨膨脹因素的話就更加不合理了。

所以說任何一種固定資產的折舊方法都不同程度具有片面性，如前文所述，而且其所采用的數(shù)據，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當難于計量的變數(shù)，所以，折舊方法還要適時的加以更新和完善。除了使用加速折舊法來計提折舊以外，我還有另一種建議，那就是采用以下幾種備選方案，不計提任何折舊，當然也就不需要使用任何一種固定資產的折舊方法了，所以任何一種折舊方法的不足之處也就不用考慮了。

(1)不需均衡折舊而是以每期期末資產的公允價值來計量剩余資產的價值。

(2)以現(xiàn)金流量表取代收益表，不計提折舊。

(3)優(yōu)先采用能夠預測的統(tǒng)一折舊方法，暫不考慮其邏輯性。

(4)可以考慮使用大家普遍可以接受的一些分配方法。

總之，由于施工企業(yè)固定資產本身的特點以及具體措施的落實問題，在現(xiàn)有的管理體制下，固定資產折舊的核算管理仍不完善，需要在理論與實務中繼續(xù)改進。