王耀萱，陶學(xué)明，伍　洋

(1.西華大學(xué)建筑與土木工程學(xué)院，四川 成都 610039；2.西華大學(xué)建設(shè)與管理工程學(xué)院，四川 成都 610039)

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基于現(xiàn)行綜合單價計價模式下建筑業(yè)營改增后產(chǎn)生的問題及影響分析研究

王耀萱1，陶學(xué)明2*，伍洋1

(1.西華大學(xué)建筑與土木工程學(xué)院，四川 成都 610039；2.西華大學(xué)建設(shè)與管理工程學(xué)院，四川 成都 610039)

摘要：隨著我國營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱：營改增)步伐的推進，建筑業(yè)也被納入了營改增的范疇。一旦建筑業(yè)實行營改增，建筑安裝工程造價也會隨之受到影響。由于計稅方式的變化，會導(dǎo)致工程造價計價規(guī)則發(fā)生變化及產(chǎn)生相應(yīng)影響，針對這些變化和影響，本文提出將“價稅合一”的全費用綜合單價計價模式作為有效解決方案，并對這種模式帶來的影響進行了分析研究。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)營改增；全費用綜合單價；計價模式；進項稅抵扣

2011年11月16日國家財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，正式開啟了我們國家營業(yè)稅改征增值稅的改革步伐。2013年8月1日，交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在全國的范圍內(nèi)展開營業(yè)稅改增值稅的試點工作。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務(wù)行業(yè)也緊隨全國范圍的營改增試點改革的步伐，這標(biāo)志著營改增試點行業(yè)范圍的進一步擴大。2015年3月6日，十二屆人大三次會議新聞記者會上，中國財政部樓繼偉部長在答記者問上提到，2015年我國將按計劃完成“營改增”的全面改革。建筑業(yè)營改增勢在必行。

1營業(yè)稅和增值稅計稅模式下費用的構(gòu)成

建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅，勢必影響到建設(shè)工程造價。依照住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財政部關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費用項目組成》的通知(建標(biāo)[2013]44號)，建安工程費用按費用構(gòu)成要素劃分為人工費、施工機具使用費、材料費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費、稅金[1]。其中稅金為現(xiàn)行計稅模式下的營業(yè)稅和與之相關(guān)的附加稅(城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加)，一旦建筑業(yè)實行營改增，對工程造價的影響主要是稅金計算的變化，即稅金由營業(yè)稅變更為增值稅。

按照現(xiàn)有綜合單價計價模式，綜合單價為：

綜合單價=人工費+材料費+施工機具使用費+利潤+企業(yè)管理費+一定風(fēng)險費用；

建筑安裝工程造價=分部分項工程費+措施項目費+其他項目費用+規(guī)費+稅金(營業(yè)稅+附加稅)。

增值稅計稅模式下，應(yīng)該主要是稅金計算的變化：

建筑安裝工程造價=分部分項工程費+措施項目費+其他項目費用+規(guī)費+稅金(增值稅+附加稅)；

應(yīng)納稅額=增值稅+附加稅；

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額；

當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期含稅銷售額÷(1+稅率)×適用稅率。

當(dāng)期進項稅額，是指納稅人接受應(yīng)納稅的勞務(wù)、服務(wù)或者購買貨物，需支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

2建筑業(yè)營改增后采用現(xiàn)行綜合單價模式的困惑

營改增后若采用現(xiàn)行的綜合單價計價模式，隨之帶來諸多不可預(yù)料情況及相應(yīng)的不利影響。

2.1進項稅抵扣不同，施工企業(yè)利潤不同，這是不合理的

不同的單位工程、不同的結(jié)構(gòu)類型、不同的分項工程因其材料費、人工費、機械費用所占比重不同，不同材料抵扣率不同，就使得整個項目進項稅抵扣額差異很大，直接影響到建設(shè)項目的增值稅稅額和附加稅額[2]。這給建設(shè)項目工程造價的構(gòu)成帶來了不確定性影響。例如鋼結(jié)構(gòu)項目，鋼材費所占比重較大，且抵扣率為17%，建筑業(yè)銷項稅率為11%，就使得該項目抵扣的進項稅額多，對施工企業(yè)來說，利潤也就越大。相反，例如磚混結(jié)構(gòu)項目，主材磚砌體費用所占比例大，且抵扣率按照財稅【2014】57號文規(guī)定，“以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)”，由舊政策(財稅【2009】9號文)規(guī)定的6%征收率調(diào)整為3%的征收率，故磚、砂、石按3%進行抵扣[3]。這就和銷項稅率11%間存在負(fù)差值，抵扣的金額就很少，相對營業(yè)稅模式下3%的營業(yè)稅率，完成同樣項目所支付的費用明顯增加，使得施工企業(yè)利潤降低。從上述2個典型例子分析可以看出，如果增值稅計稅模式下，建設(shè)項目工程造價如果仍按照現(xiàn)行的計價規(guī)則，就存在明顯的不合理性，即抵扣的多，施工企業(yè)利潤就高，抵扣的少，施工企業(yè)利潤就越低。這種現(xiàn)象容易造成的后果就是施工單位都不愿意做類似磚混結(jié)構(gòu)這樣抵扣比例較少的項目，更趨向于做抵扣得更多的項目，這不利于建筑行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

2.2進項稅抵扣的不確定性造成項目成本及利潤不透明，存在很多灰色地帶

不同的分項工程的進項稅抵扣額不同，其必須經(jīng)過理論的可抵扣進項稅進行測算才能得出其成本及利潤，但結(jié)合我國現(xiàn)在的實際國情，建筑行業(yè)表現(xiàn)出一定程度的不規(guī)范性，砂石等企業(yè)能否開具出正規(guī)有效的增值稅發(fā)票直接成了建筑施工單位進項稅抵扣金額的最大影響因素[4]。正是由于此類原因，項目的建筑安裝工程造價的理論值和實際值就將存在一定偏差，這個偏差直接影響到該項目的成本及利潤的高低。若繼續(xù)采用現(xiàn)行的綜合單價計價模式，而施工單位不加強對增值稅相關(guān)規(guī)定的認(rèn)識，勢必造成業(yè)主單位的項目成本增加，這對業(yè)主單位是不合理的，工程竣工結(jié)算期間或因此引起較大爭議。

2.3采用現(xiàn)行綜合單價計價模式，對項目不同階段的計價或存在較大偏差

在項目的投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、合同價款確定、進度款支付、竣工結(jié)算辦理等階段，由于增值稅的存在，不同階段材料、機具等進項稅抵扣額上存在不明確性，導(dǎo)致項目各個階段的計價結(jié)果或有失真或不合理之處。特別是項目開工前期，即使是對施工階段的變更有一定的預(yù)料，但變更引起的費用變化是來自多方面的，分部分項費用的變化、銷項稅的變化、進項稅抵扣的變化等等。一處小小的變更，帶來的是現(xiàn)行綜合單價計價規(guī)則下多項費用的變化，不能更為直觀地反映出因變更導(dǎo)致的造價變化趨勢。正是這樣的變化，將直接影響到項目實施的各個階段的造價管理控制，無法快速測算出其合理成本及利潤，這就給下一步項目的造價管理增加了難度，給造價控制帶來了更多的風(fēng)險，不利于項目的有效管理。

3建筑業(yè)營改增后采用全費用綜合單價計價模式的優(yōu)勢分析

3.1全費用綜合單價計價模式下建安工程造價的構(gòu)成

顯然現(xiàn)有的綜合單價計價模式的一個典型特征——“價稅分離”就是造成上述不利影響的主要因素；因此，為避免不利因素造成的影響，可采取“價稅合一”的方式，即全費用綜合單價。

全費用綜合單價是完成一個規(guī)定清單項目所需的材料費、人工費、施工機具使用費、利潤、企業(yè)管理費、規(guī)費和稅金以及一定范圍內(nèi)的風(fēng)險費用，而在增值稅計稅模式下的全費用綜合單價中的稅金即增值稅及其附加稅(城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加)。

用公式表達(dá)為

綜合單價=人工費+材料費+施工機具使用費+利潤+企業(yè)管理費+一定風(fēng)險費用+規(guī)費+稅金。

此處，增值稅=銷項稅額-進項稅額。將該分項工程除稅后的所有費用相加再乘以銷項稅率11%得到銷項稅額，再將可以抵扣的進項稅相加得到進項稅額，兩者相減得到應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額再乘以附加稅率，就得到附加稅額。

建筑安裝工程造價=分部分項工程費+單價措施項目費+總價措施項目費+其他項目費用。

采用全費用綜合單價計價模式，即將稅費計入了各分項工程單價之中，編制招標(biāo)控制價的時候，各分項工程的單價按照全費用考慮(含規(guī)費和稅金)，稅金在各個分項工程里面完全按照財稅相關(guān)文件進行銷項稅、進項稅的計算，兩者之差即為該分項工程的增值稅額，附加稅根據(jù)工程所在地點不同計算其附加稅額，共同構(gòu)成全費用綜合單價中的稅費。

3.2全費用綜合單價計價模式的優(yōu)勢分析

建筑業(yè)營改增后，采用全費用綜合單價計價模式的優(yōu)勢明顯。

1)有利于弱化工程項目甲乙雙方在結(jié)算中的矛盾沖突。全費用綜合單價模式的一個顯著特點：價稅合一，這樣使得施工單位在投標(biāo)報價的時候就將增值稅及其附加稅考慮進各分項工程的單價，避免了結(jié)算過程中因各項進項稅抵扣問題造成的甲乙雙方矛盾沖突。

2)有利于提高建筑施工企業(yè)的管理水平。增值稅下全費用綜合單價模式，對施工單位的項目管理水平提升有促進作用。投標(biāo)報價的時候各項考慮了增值稅額，相當(dāng)于將稅費考慮進了各分項工程的成本，施工單位為了能獲取更多利潤，那么就促使施工單位在購買原材料、機械租賃等時，對于增值稅發(fā)票的管理、現(xiàn)場材料的管理、施工水平的管理必須有所提升，這對施工單位的造價管理水平提升是有利的。

3)有利于建筑安裝工程造價計價過程的簡化，提升參與各方工作效率。采用增值稅下全費用綜合單價模式，將簡化工程項目的期中結(jié)算、竣工結(jié)算辦理的流程，對甲、乙、審計3方來說，工作效率都會顯著提升。在工程造價全過程的確定與控制中，省去了繁瑣的進項稅計算與抵扣問題，施工單位報價將規(guī)費和稅費考慮進全費用綜合單價之中，進度款支付、竣工結(jié)算等整個過程免去了進項稅、銷項稅的計算與抵扣，大大提升了各方的工作效率，同時降低了造價人員的工作強度，這對造價相關(guān)從業(yè)人員是積極有利的。

4)有利于建筑行業(yè)以及建筑市場規(guī)范化。采用增值稅下全費用綜合單價，對整個建筑行業(yè)的規(guī)范化有利，促使各中小型單位必須到稅務(wù)部門注冊，開不到增值稅發(fā)票，總包單位相應(yīng)進項稅得不到抵扣，無形間增加了其施工成本，對于總包單位肯定是會趨向于能開增值稅發(fā)票的材料設(shè)備供應(yīng)商。這對我國建筑業(yè)的規(guī)范化、稅收制度的完善也將起到積極作用[5]。

4結(jié)論

建筑行業(yè)的營改增勢在必行，針對這一稅制的改變，建安工程造價計價模式應(yīng)當(dāng)尋求一種避免不利影響和不利于實際操作的、更為有效合理的計價模式成為了問題的關(guān)鍵，經(jīng)研究后分析得出，采用全費用綜合單價計價模式，恰好能有效合理地避免相關(guān)問題的出現(xiàn)，同時也為建筑行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展指出了明確的方向。

參考文獻

[1]中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部, 中華人民共和國財政部. 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部 財政部關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費用項目組成》的通知：建標(biāo)[2013]44號[A]. 2013.

[2]財政部, 國家稅務(wù)總局. 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知：財稅[2014]57號[A]. 2014.

[3]財政部, 國家稅務(wù)總局. 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知：財稅[2009]9號[A]. 2009.

[4]符超平. “營改增”對建筑業(yè)的影響[J]. 輕工科技,2015(7):143.

[5]馮雪瑜. 淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟,2014(6):12.

(編校：葉超)

The Problem and the Impact of Replacing the Business Tax with VAT in the Current Comprehensive Unit Price Mode

WANG Yaoxuan1, TAO Xueming2, WU Yang1

(1.SchoolofArchitectureandCivilEngineering,XihuaUniversity,Chengdu610039China；2.SchoolofConstructionandManagementEngineering,XihuaUniversity,Chengdu610039China)

Abstract:With the advance of the pace of replacing the business tax with VAT, the construction industry have also been incorporated into the scope of replacing the business tax with VAT. Once the VAT is implemented in construction industry, the engineering cost will be influenced. Due to changes in tax model, the engineering cost valuation rules will be changed and the implications of these changes will be caused. In response to these changes and the impact, the article puts forward another valuation model , which combines the price and the tax after implementing the VAT, and analyzes the impact of this model.

Keywords:replacing the business tax with VAT in construction industry; total cost unit price; valuation model; income tax deduction

doi:10.3969/j.issn.1673-159X.2016.02.021

中圖分類號：F407.9;F810.4

文獻標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-159X(2016)02-0110-3

*通信作者：陶學(xué)明(1955—)，男，教授，主要研究方向為工程造價管理、合同管理、招投標(biāo)管理等。E-mail:tlr55@163.com.

收稿日期：2015-08-25

·建筑與土木工程·