沈雪峰

電子系統(tǒng)是養(yǎng)老保險公司的核心資源，為了發(fā)揮管理會計價值，應(yīng)確保公司IT體系連貫、統(tǒng)一、接口規(guī)范、信息交互高效便捷。

《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》發(fā)布以后，為管理會計的發(fā)展提供了良好的政策支持。企業(yè)層面管理會計體系的構(gòu)建備受關(guān)注，本文試圖從養(yǎng)老保險公司角度淺析管理會計體系構(gòu)建，分別從管理會計核算體系、管理會計應(yīng)用體系及管理會計報告體系三個層面進行闡述，為養(yǎng)老保險行業(yè)的財務(wù)管理價值挖掘提供借鑒。

體系構(gòu)建原則

在經(jīng)濟全球化、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展、商業(yè)模式不斷變革的今天，管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用日益突出，助于企業(yè)戰(zhàn)略以及經(jīng)營管理，充分發(fā)揮預測、決策、計劃、組織、控制、評價等職能，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。筆者認為管理會計本質(zhì)是服務(wù)于管理的會計，管理會計體系的構(gòu)建要依托財務(wù)會計與業(yè)務(wù)信息，滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要，促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。財務(wù)會計的體系側(cè)重于財務(wù)信息的確認、計量、記錄與報告。管理會計體系則需要引入非財務(wù)信息，構(gòu)建管理會計核算體系，并為管理會計應(yīng)用體系提供信息。管理會計應(yīng)用體系側(cè)重于管理會計工具的運用，旨在提升內(nèi)部管理。管理會計報告體系則是管理會計應(yīng)用體系的升華，是對企業(yè)不同角色人員的信息披露與報告，滿足信息管理與決策需要。

管理會計體系構(gòu)建從目標上看，應(yīng)圍繞公司戰(zhàn)略與經(jīng)營管理目標來開展。從實施過程看，依托財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合來核算，核算的深度與廣度要注重成本效益原則。從評價標準看，更加看重資源使用的效率與質(zhì)量。從會計人員來看，關(guān)注企業(yè)價值導向性，會計人員通過優(yōu)化決策、控制成本、提高投資收益、戰(zhàn)略稅收籌劃等為企業(yè)價值增值做出應(yīng)有貢獻。在商業(yè)模式創(chuàng)新、日常運營支持、資源分配與整合、戰(zhàn)略決策支持、風險預警分析、數(shù)據(jù)挖掘等方面體現(xiàn)會計的價值。

管理會計核算體系

財務(wù)會計核算主要解決企業(yè)交易在財務(wù)環(huán)節(jié)的確認、計量、記錄。管理會計主要解決企業(yè)交易在管理環(huán)節(jié)的確認、計量與記錄問題。與財務(wù)會計相比最大的區(qū)別就是廣泛地引入了非財務(wù)數(shù)據(jù)，并且促使財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的融合，滿足內(nèi)部管理需要。

（一）非財務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容構(gòu)建。以管理需求為出發(fā)點獲取非財務(wù)信息，結(jié)合平衡計分卡，從客戶、產(chǎn)品、內(nèi)部經(jīng)營、員工層面來設(shè)計?？蛻魧用鎻目蛻舴?wù)能力（時間、質(zhì)量、滿意度）、客戶獲利能力（客戶凈利潤、客戶凈投資、客戶市場份額）、客戶保持能力（客戶保值增值投入、客戶保值增值凈利潤）來構(gòu)建。產(chǎn)品層面從業(yè)務(wù)類型、市場份額（行業(yè)、渠道、地區(qū)）、產(chǎn)品收益、產(chǎn)品定價、產(chǎn)品創(chuàng)新來構(gòu)建。內(nèi)部經(jīng)營流程層面從工作標準化、工作效率（指令、資金、業(yè)務(wù)）、工作質(zhì)量來構(gòu)建。員工學習與成長層面從核心員工保留、關(guān)鍵人才引進、員工培養(yǎng)、文化建設(shè)來構(gòu)建。

（二）非財務(wù)數(shù)據(jù)標準確定。財務(wù)數(shù)據(jù)確認準確性依靠原始單據(jù)的真實性與準確性，此外財務(wù)單據(jù)主要是發(fā)票，管理規(guī)范，來源統(tǒng)一。非財務(wù)數(shù)據(jù)確認則存在標準不統(tǒng)一、原始單據(jù)種類繁多、來源廣泛等特征。在核算領(lǐng)域推行管理會計首先要規(guī)范非財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計標準。養(yǎng)老保險公司日常經(jīng)營涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)，為了發(fā)揮數(shù)據(jù)價值需要在非財務(wù)數(shù)據(jù)采集、加工、整理、匯總各個環(huán)節(jié)進行管理。用統(tǒng)計制度進行規(guī)范，確保數(shù)據(jù)標準統(tǒng)一，并且在系統(tǒng)使用中固化到系統(tǒng)中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)連貫統(tǒng)一。通過建立完善的標準體系，實現(xiàn)統(tǒng)一源頭、口徑、路徑統(tǒng)一。

（三）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)融合。大量非財務(wù)數(shù)據(jù)存在于業(yè)務(wù)系統(tǒng)，為了實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)與統(tǒng)一，保證財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)的融合全面，必須要將全部非財務(wù)數(shù)據(jù)維度同步自動流轉(zhuǎn)至財務(wù)系統(tǒng)，滿足財務(wù)環(huán)節(jié)多維核算需要。實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)管理各維度、各顆粒度的精細核算。公司統(tǒng)計信息系統(tǒng)從各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫將非財務(wù)數(shù)據(jù)進行抽取、加工和整理，同時從財務(wù)SAP系統(tǒng)抽取財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的多維查詢。數(shù)據(jù)的融合離不開財務(wù)與業(yè)務(wù)流程的融合。一方面，業(yè)務(wù)角度信息需要通過標準、流程、制度將非財務(wù)信息第一時間進行采集，通過各方審核校驗保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，另一方面財務(wù)角度需要對原始單據(jù)細化管理，確保財務(wù)信息多維核算。利用IT技術(shù)最大限度地實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

（四）管理會計核算方法運用。由于年金產(chǎn)品以及第三方管理資產(chǎn)產(chǎn)品定價明確、盈利模式清晰，因此管理收入核算環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)會計基本保持一致，養(yǎng)老保險公司管理會計核算方法主要應(yīng)用于成本費用核算環(huán)節(jié)。主要解決多維度成本確定、成本驅(qū)動因子確定、成本分攤等問題。

1.多維度成本確定。多維度成本確定需要依托作業(yè)成本法，確定作業(yè)及作業(yè)鏈，將產(chǎn)品研發(fā)（產(chǎn)品設(shè)計、系統(tǒng)開發(fā)）、產(chǎn)品銷售（投標、客戶關(guān)系維護、宣傳、合同簽署）、運營管理（受托、賬管、投管）-賬戶開立、資金到賬歸集、分配與記賬。投資管理（投資資產(chǎn)投資戶管理、投資資金運作管理、投資資金估值）、客戶服務(wù)、后勤保障（人力、財務(wù)、辦公、風控）等環(huán)節(jié)作為基本作業(yè)鏈，同時將地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶等多維度非財務(wù)信息進行集中一體化處理。實現(xiàn)各作業(yè)鏈多維度成本，為管理會計應(yīng)用體系多維分析查詢做準備。

2.成本驅(qū)動因子選擇與確定。成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。從經(jīng)營管理來看，戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)節(jié)需要考量結(jié)構(gòu)性成本動因，日常經(jīng)營中重則重點關(guān)注執(zhí)行性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因包括業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)營范圍、人員經(jīng)驗、技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性。應(yīng)從業(yè)務(wù)規(guī)模經(jīng)濟、前后臺業(yè)務(wù)整合程度、學習溢出效應(yīng)、信息技術(shù)選擇方面考量成本投入與產(chǎn)出，尋求成本驅(qū)動因子。執(zhí)行性成本動因包括人力與IT生產(chǎn)能力運用、全面質(zhì)量管理情況、年金及第三方委托管理資產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部及外部聯(lián)結(jié)關(guān)系，應(yīng)根據(jù)作業(yè)屬性從執(zhí)行層面、數(shù)量層面、強度層面確定成本驅(qū)動因子，從源頭上消除非增值作業(yè)，以改善經(jīng)營業(yè)績。

3.成本分攤。由于養(yǎng)老保險公司最大的資產(chǎn)與支出都在人力資源，因此間接費用歸集與分配主要依托工時來分配，配合業(yè)務(wù)條線與作業(yè)條線將人工成本進行分攤。此外，科技進步與互聯(lián)網(wǎng)+的大發(fā)展讓軟件系統(tǒng)成為企業(yè)發(fā)展的核心資源。系統(tǒng)開發(fā)及維護成本按照系統(tǒng)屬性進行歸屬，分別從銷售客服域、業(yè)務(wù)運營域、投資管理域、管理決策域、公共服務(wù)域、業(yè)務(wù)支持域進行分解。除了應(yīng)用領(lǐng)域?qū)傩?，還應(yīng)增加研發(fā)屬性。按照生命周期從系統(tǒng)需求分析、規(guī)劃與設(shè)計、開發(fā)、測試、驗收等環(huán)節(jié)進行核算，并將成本進行歸集，歸集時按照系統(tǒng)屬性進行歸集。其中單獨購置的軟件直接歸集，設(shè)計研發(fā)的軟件需結(jié)合軟件生命周期分別歸集到6大應(yīng)用領(lǐng)域，對于各個應(yīng)用領(lǐng)域的軟件分別歸集到產(chǎn)品，其中銷售客服域、業(yè)務(wù)運營域按照現(xiàn)有產(chǎn)品數(shù)量進行歸集，投資管理域按照現(xiàn)有投管產(chǎn)品數(shù)量進行歸集，管理決策域、公共服務(wù)域、業(yè)務(wù)支持域軟件費用分配到公共費用。

（五）會計IT體系構(gòu)建。管理會計由于更為精細化，彈性更大，涉及數(shù)據(jù)量也更為龐大，如果沒有信息科技體系的支撐是難以實施的。這也是長時間來管理會計體系進展緩慢的一個重要制約，電子系統(tǒng)是養(yǎng)老保險公司的核心資源，產(chǎn)品設(shè)計與業(yè)務(wù)開展都離不開大量系統(tǒng)的建設(shè)與使用，信息流轉(zhuǎn)與資金流轉(zhuǎn)承載了公司的主要業(yè)務(wù)，為了發(fā)揮管理會計價值，應(yīng)將系統(tǒng)設(shè)計與建設(shè)以及管理會計實施統(tǒng)籌考慮，確保公司IT體系連貫、統(tǒng)一、接口規(guī)范、信息交互高效便捷。利用大數(shù)據(jù)、云計算和移動互聯(lián)網(wǎng)搭建管理會計系統(tǒng)，對經(jīng)營過程中的數(shù)據(jù)進行分析，可以縮短分析周期，此外，可以通過移動終端實時查看企業(yè)相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、費用報銷、經(jīng)營運行。

（六）實施數(shù)據(jù)質(zhì)量管控。養(yǎng)老保險公司是信息密集型企業(yè)，不僅年金產(chǎn)品是信息產(chǎn)品，養(yǎng)老保險公司的業(yè)務(wù)處理和管理決策也是信息獲取、傳遞、分析與運用的過程。為有效地發(fā)揮數(shù)據(jù)信息在管理會計體系中的作用，必須建立統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)標準體系，實施全業(yè)務(wù)全流程數(shù)據(jù)質(zhì)量管控，并對源數(shù)據(jù)進行獲取驗證，通過采取多種措施保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。通過搭建完善、共享、統(tǒng)一管理的數(shù)據(jù)環(huán)境，提高管理會計實施的效率和效果。

管理會計應(yīng)用體系

管理會計應(yīng)用體系依托管理會計核算體系成果，將管理會計工具與企業(yè)管理充分結(jié)合，實現(xiàn)服務(wù)管理的目標。管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建可以結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀，從管理的職能、管理對象、企業(yè)資源要素、管理層次等角度來實施。從管理的職能來看，管理的主要職能包括計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制、評價、決策、激勵、創(chuàng)新等。按照會計信息管理系統(tǒng)論的觀點，會計為組織的經(jīng)營管理提供信息，管理會計的應(yīng)用側(cè)重于計劃、控制、決策、評價等環(huán)節(jié)。從企業(yè)管理對象來看，管理會計應(yīng)用領(lǐng)域包括人力資源領(lǐng)域、市場領(lǐng)域、作業(yè)與流程領(lǐng)域、文化制度與機制領(lǐng)域、項目領(lǐng)域、資金領(lǐng)域、技術(shù)領(lǐng)域。從企業(yè)資源要素來看，管理會計應(yīng)用領(lǐng)域包括人力資源領(lǐng)域、材料資源領(lǐng)域、技術(shù)資源領(lǐng)域、資金領(lǐng)域、市場與客戶領(lǐng)域、政府與政策資源領(lǐng)域。從企業(yè)管理層次來看，管理會計應(yīng)用領(lǐng)域包括決策層應(yīng)用、業(yè)務(wù)層面應(yīng)用、執(zhí)行層面應(yīng)用。管理會計在各個領(lǐng)域的應(yīng)用按照企業(yè)的實際情況分步推進，逐漸整合。

（一）計劃層面，應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理是從長期角度考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境及現(xiàn)狀，尋求機會并管理風險，持續(xù)改善經(jīng)營，增加創(chuàng)新與盈利能力。管理會計在計劃職能應(yīng)用應(yīng)從戰(zhàn)略層面和日常預算管理兩方面考慮。從戰(zhàn)略層面來看，管理會計主要應(yīng)用中于戰(zhàn)略決策領(lǐng)域、戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)域。在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域，管理會計通過內(nèi)外部信息獲取、加工與確認，外部競爭環(huán)境分析、利用科學模型計量與分析，為戰(zhàn)略決策提供信息依據(jù)。在戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)域，管理會計對一定時期企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與成本動因、成本變化趨勢進行計量與評定，為日常經(jīng)營環(huán)節(jié)成本管理提供框架及邊界。從全面預算管理角度來看，全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略在日常經(jīng)營過程中的落實與細化。經(jīng)過戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)的資金、人員、技術(shù)、材料等要素布局已初步確定，預算是對各個資源要素的計劃，管理會計通過對經(jīng)營狀況多維度、全時段的確認與計量，開展目標比較與控制，推動全面預算管理的實施。

（二）控制與評價層面，實施全面預算管理進行過程控制。在財務(wù)方面，開展作業(yè)成本法核算不同產(chǎn)品、地區(qū)、行業(yè)、渠道的成本與收入，待時機成熟建立成本中心、利潤中心、投資中心，并通過與預算的比較進行控制。此外積極尋求成本驅(qū)動因素，科學核算成本，并將目標成本法、邊際貢獻分析等應(yīng)用于盈利分析，提升創(chuàng)新產(chǎn)品的效益。在產(chǎn)品層面建立企業(yè)年金、職業(yè)年金、基本養(yǎng)老保險、養(yǎng)老保障產(chǎn)品、養(yǎng)老金產(chǎn)品分析，通過本量利分析比較產(chǎn)品線成本與收益及貢獻目標值與實際值，并從地區(qū)、行業(yè)、作業(yè)、渠道角度控制業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)單元的成本，提升盈利能力。在研發(fā)層面，從軟件系統(tǒng)需求分析、設(shè)計、研發(fā)、評價等環(huán)節(jié)做好前期論證，加強系統(tǒng)開發(fā)過程控制，確保研發(fā)成果與研發(fā)成本匹配，做好軟件規(guī)劃及預算落實。在員工層面運用管理會計工具探索實現(xiàn)員工層面工作控制表、損益表、學習成長表。采取合理措施確保工作計劃與任務(wù)落實，從文化與制度方面營造良好的員工成長環(huán)境，促進員工學習與成長。在客戶層面搭建客戶盈利性分析模型，對費率、客戶結(jié)構(gòu)、獲取成本進行分析，監(jiān)測客戶滿意度、客戶投訴率、客戶流失率。在內(nèi)部運營維度控制業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)效率，從中標、簽約、到賬、投資、待遇支付、計劃終止、客戶服務(wù)等方面控制業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)進程，將無效作業(yè)消除并增加增值作業(yè)，促進效率提升。

（三）預測層面，預測是管理的職能之一，養(yǎng)老保險公司的預測職能主要側(cè)重于市場與業(yè)務(wù)、財務(wù)兩個層面。在市場與業(yè)務(wù)層面，要與市場團隊、研發(fā)團隊緊密結(jié)合，進行市場分析、機會洞察及價格確定，與生產(chǎn)團隊一起分析產(chǎn)品性能和成本結(jié)構(gòu)，從會計角度提供決策支持和增值服務(wù)。不僅關(guān)注目標、預算、績效評價等信息，還要分析同行業(yè)競爭對手優(yōu)劣勢及供應(yīng)商及客戶的經(jīng)營狀況及潛在的用戶需求。在財務(wù)層面，預算控制、資金籌融資需求的確定、財務(wù)預警功能的發(fā)揮、目標成本的確定、收入預測、盈利預測、現(xiàn)金流預測等都需要發(fā)揮管理會計預測職能。

管理會計報告體系

管理會計報告是管理會計的最終產(chǎn)品，管理會計報告的價值最終通過提升核心競爭力來體現(xiàn)。一方面對會計信息進行加工、整合，準確及時刻畫公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀，另一方面對管理會計報告的前端業(yè)務(wù)流和信息進行規(guī)范和引導。從信息需求角度，管理會計報告體系分為針對決策層的管理會計報告、針對管理層的管理會計報告、針對操作層的管理會計報告。運用平衡計分卡，管理會計報告分為財務(wù)報告、客戶情況報告、業(yè)務(wù)運營情況報告、員工學習與成長報告。從企業(yè)管理對象來看，管理會計體系報告包括銷售情況報告、市場運營情況報告（供應(yīng)商情況報告、政府與政策資源情況報告）、投資管理情況報告、財務(wù)報告、運營情況報告（受托、賬管、投管、養(yǎng)老金、養(yǎng)老保障、受托）、風險管理情況報告、組織機構(gòu)設(shè)計與運轉(zhuǎn)情況報告、信息化情況報告。

（一）針對戰(zhàn)略層決策者管理會計報告。戰(zhàn)略層決策者是公司高層管理人員，決策是其經(jīng)營管理最重要的工作，對信息的要求高、關(guān)注關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，注重異常事件和數(shù)字、注重財務(wù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的分析、注重預測，大部分決策問題是非結(jié)構(gòu)化的問題，需要利用自身的經(jīng)驗來判斷和決策。因此戰(zhàn)略層的管理會計報告內(nèi)容更加宏觀、重點更加突出，主要分為：經(jīng)營環(huán)境報告、資源受托責任的履行情況報告、重大財務(wù)和經(jīng)營決策情況報告、價值貢獻情況報告、預算管理情況報告。

（二）針對中間層管理會計報告。中間層面臨的問題大多是結(jié)構(gòu)化的問題，大多采用程序化的決策方式，比戰(zhàn)略層決策更加深入，信息的主要功能是管理和控制。主要分為以下幾種：預算報告、生產(chǎn)經(jīng)營管理決策情況報告、資金運營與現(xiàn)金流情況報告、績效評價報告。中間層管理會計報告還可以應(yīng)用平衡積分卡工具，通過管理會計基礎(chǔ)體系和管理會計應(yīng)用體系的構(gòu)建開展動態(tài)評價，將公司戰(zhàn)略進行細化，尋找價值驅(qū)動因素并評估權(quán)重進行評分，定期將評分結(jié)果向操作層反饋，通過操作層管理會計報告尋找問題解決方案并挖掘機會與調(diào)整事項，促進戰(zhàn)略目標從戰(zhàn)略層向操作層的有效傳導。此外，由于養(yǎng)老保險行業(yè)是新興行業(yè)，借鑒經(jīng)驗少，可以運用標桿法，從同業(yè)尋找標桿標準，并對本企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和實施效果進行評價。

（三）針對操作層管理會計報告。操作層信息需求是公司各類決策的出發(fā)點和歸宿點，操作層報告一方面要面向企業(yè)戰(zhàn)略傳導的需求，另一方面要面向操作層實際需求。從戰(zhàn)略傳導需求來看，要將平衡計分卡動態(tài)評價結(jié)果及時傳輸?shù)讲僮鲗?，尋求?zhàn)略目標在操作層落實方案，從操作層需求來看，一方面從操作層提升效率、提高效果、質(zhì)量控制、風險管理等方面都有自身管理報告需求，另一方面從業(yè)務(wù)角度滿足產(chǎn)品、銷售、投資、客服、信息技術(shù)、運營等操作層的信息需求。其中，產(chǎn)品報告?zhèn)戎赜诓煌瑯I(yè)務(wù)線產(chǎn)品的經(jīng)營利潤和邊際利潤分析，以便為管理層提供最優(yōu)產(chǎn)品布局與組合、研發(fā)決策信息。銷售報告?zhèn)戎赜阡N售資源（人、財、物）的布局、產(chǎn)品、渠道、地區(qū)、預算等維度的銷售進度分析報告。投資報告?zhèn)戎赜谕顿Y形勢研判與投資策略報告、投資業(yè)績評價報告、投資能力建設(shè)情況報告。客服報告?zhèn)戎赜诳蛻魸M意度分析、需求分析、盈利性分析，以便提升用戶體驗，挖掘潛在客戶需求，創(chuàng)造新的盈利點。信息技術(shù)報告?zhèn)戎赜谘邪l(fā)項目可行性評價報告、開發(fā)需求與成本管理、開發(fā)成果的運用報告，滿足企業(yè)內(nèi)部信息需求以及系統(tǒng)研發(fā)項目進展的動態(tài)跟蹤與控制。運營報告?zhèn)戎赜趶闹噶睢①Y金、業(yè)務(wù)、信息流轉(zhuǎn)等角度考量運營效率報告與運營質(zhì)量報告、風險管理報告。

養(yǎng)老保險公司管理會計體系的構(gòu)建是一個長期過程，需要企業(yè)在實踐過程中不斷摸索與提升。隨著管理會計的應(yīng)用，必將帶來財務(wù)功能的延伸，這也要求廣大財務(wù)人員進一步提升素質(zhì)，加強部門間聯(lián)合與協(xié)作，推動企業(yè)價值創(chuàng)造與核心競爭力提升。

（作者單位中國人壽養(yǎng)老保險股份有限公司）