洪東東

（中央民族大學(xué)管理學(xué)院 北京 100081）

小額貸款公司內(nèi)部控制問題研究

洪東東

（中央民族大學(xué)管理學(xué)院 北京 100081）

小額貸款公司引進(jìn)中國(guó)之后，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，已從當(dāng)初的小規(guī)模不成熟慢慢發(fā)展成已初具規(guī)模走向規(guī)范成熟，小額貸款公司已經(jīng)步入快速發(fā)展的時(shí)期。但是隨之而來的是一些慢慢顯露的問題。本文著眼于描述我國(guó)目前小額貸款公司內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀，然后分析其中出現(xiàn)的一些問題，最后針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

小額貸款公司 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、我國(guó)小額貸款公司的發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)

1.我國(guó)小額貸款公司的發(fā)展?fàn)顩r

2006年，為了進(jìn)一步促進(jìn)小額信貸在中國(guó)的發(fā)展，中央銀行和銀監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門開始在全國(guó)多地試點(diǎn)設(shè)立小額貸款公司；緊接著，銀監(jiān)會(huì)頒布《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，小額貸款公司開始在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛設(shè)立。[1]

自21世紀(jì)第一個(gè)十年以來，小額貸款公司在中國(guó)發(fā)展比較快速，但是機(jī)構(gòu)數(shù)量的地區(qū)分布還是很不平衡的，如東部沿海地區(qū)的小額貸款公司分布比較集中，占機(jī)構(gòu)總數(shù)量的78%，而內(nèi)地特別是西部地區(qū)的小額貸款公司發(fā)展還是相對(duì)緩慢，江蘇擁有522家小額貸款公司，居全國(guó)各省之最，而西藏地區(qū)僅僅有4家小額貸款公司；江蘇、浙江和內(nèi)蒙古三省在貸款余額和實(shí)收資本方面占據(jù)全國(guó)前三，貸款余額合計(jì)占全國(guó)的33.59%，實(shí)收資本合計(jì)占全國(guó)的32.26%。從貸款余額和實(shí)收資本兩個(gè)整體實(shí)力指標(biāo)上看，江蘇、浙江和內(nèi)蒙古穩(wěn)居前三甲，貸款余額合計(jì)占全國(guó)的34.28%，實(shí)收資本合計(jì)占全國(guó)的30.67%，其中江蘇更是以貸款余額11.37億元、實(shí)收資本920.94億元的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)大幅度領(lǐng)先其他省份。[2]

2.小額貸款公司的發(fā)展特點(diǎn)

（1）小額貸款公司數(shù)量迅速膨脹和區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)并存

自銀監(jiān)會(huì)頒布《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》以來，小額貸款公司全國(guó)范圍內(nèi)迅速設(shè)立起來，到2013年一季度末，短短十幾年時(shí)間全國(guó)的小額貸款公司已發(fā)展有6000余家，但與此同時(shí)地區(qū)間的發(fā)展也是不平衡的。從全國(guó)來看，小額貸款公司在那些市場(chǎng)需求比較旺盛和民間資本比較充足的地區(qū)發(fā)展較快，如浙江省從一家小額貸款公司發(fā)展到300多家僅用了5年時(shí)間，貸款余額達(dá)到了實(shí)收資本的1.45倍，15萬的農(nóng)戶、個(gè)體工商戶和小微企業(yè)直接受益；相比之下，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較落后的地區(qū)，小額貸款公司發(fā)展變緩慢，在很多方面與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)有著較大的差距。

（2）小額貸款公司運(yùn)營(yíng)機(jī)制逐漸成熟

隨著小額貸款公司在我國(guó)的發(fā)展，對(duì)小額貸款公司的認(rèn)識(shí)逐步深入，針對(duì)小額貸款公司的各項(xiàng)政策法規(guī)和措施也不斷完善，小額貸款公司在我國(guó)的發(fā)展也逐步走向法制化、規(guī)范化。2007年中央銀行和銀監(jiān)會(huì)下發(fā)《關(guān)于村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社、小額貸款公司有關(guān)政策的通知》，2008年銀監(jiān)會(huì)下發(fā)《小額貸款公司改制設(shè)贏村鎮(zhèn)銀行暫行規(guī)定》。各級(jí)地方政府相關(guān)部門在中央政策的支持下，也不斷根據(jù)本地區(qū)小額貸款公司發(fā)展的實(shí)際情況制定地區(qū)性的政策措施，這就為本地區(qū)小額貸款公司的發(fā)展指明了方向，為保證小額貸款公司的科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展提供了政策上的支持和保障。

（3）小額貸款公司經(jīng)營(yíng)范圍更加廣泛

從一開始的小額信貸到現(xiàn)在的小額貸款公司，都是以扶貧或者是支持農(nóng)業(yè)發(fā)展為初衷的，但是隨著小額貸款公司的發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)不僅僅局限于農(nóng)業(yè)和小微企業(yè)，現(xiàn)如今小額貸款公司的業(yè)務(wù)已經(jīng)觸及到住房貸款、汽車消費(fèi)貸款等眾多經(jīng)營(yíng)范圍。與此同時(shí)，也有一些專業(yè)化的小額貸款公司也不斷出現(xiàn)，如天津科技小額貸款公司以為科技型的企業(yè)提供貸款服務(wù)為自身特色。

3.小額貸款公司的優(yōu)勢(shì)

我國(guó)的小額貸款公司作為開展金融服務(wù)的企業(yè)，與金融機(jī)構(gòu)和一般企業(yè)相比都有其特殊性，一是服務(wù)對(duì)象比較特殊。小額貸款公司的經(jīng)營(yíng)對(duì)象定位是“支小”、“支農(nóng)”，以當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)業(yè)、農(nóng)民、農(nóng)村和涉農(nóng)的微型企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象，城鎮(zhèn)中小微企業(yè)、小型商戶和城鎮(zhèn)居民也是小額貸款公司的服務(wù)對(duì)象；二是資金來源比較特殊。銀監(jiān)會(huì)2008年頒布的《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中，明確規(guī)定小額貸款公司的主要資金來源為股東繳納的資本金、捐贈(zèng)資金以及來自不超過兩個(gè)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金。三是經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)范圍的特殊性。我國(guó)的小額貸款公司遵循“只貸不存”的原則僅限于經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品單一；發(fā)放貸款遵循“小額、分散”的原則，貸款額度低，較為分散，同一借款人的貸款余額不應(yīng)超過資本凈額的5%；貸款期限較短，一般以1年以內(nèi)為限；還款方式靈活多樣，可以是到期一次還本付息，也可以是按期等額還本付息；貸款手續(xù)簡(jiǎn)便，資金使用效率高。[3]

二、內(nèi)部控制的基本理論

關(guān)于內(nèi)部控制的定義及其解釋，有狹義和廣義內(nèi)部控制之分。狹義企業(yè)內(nèi)部控制是指針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制從最初的針對(duì)企業(yè)管理需要轉(zhuǎn)變成對(duì)投資者的保護(hù)。廣泛意義上的內(nèi)部控制不僅僅保護(hù)投資者的權(quán)益，它的目的是合理保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、所披露的會(huì)計(jì)信息的真事可靠和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的要求，它的實(shí)施者主要是企業(yè)董事會(huì)、管理者和企業(yè)員工。

1.內(nèi)部控制目標(biāo)和原則

（1）企業(yè)戰(zhàn)略；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠；（4）資產(chǎn)的安全完整；（5）遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制框架時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則，稱為內(nèi)部控制的基本原則。具體包括：（1）合法性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）有效性原則；（5）制衡性原則；（6）合理性原則；（7）適應(yīng)性原則；（8）成本效益原則。

2.內(nèi)部控制基本要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制必定在一個(gè)特定的企業(yè)環(huán)境中實(shí)施的，即內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制是在它的基礎(chǔ)上實(shí)施的，內(nèi)部環(huán)境的好壞影響著內(nèi)部控制的實(shí)施效果，內(nèi)部環(huán)境的含義比較廣泛，凡是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠產(chǎn)生影響的各種內(nèi)部因素都可以籠統(tǒng)的稱為內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的主要內(nèi)容有職權(quán)分配結(jié)構(gòu)、監(jiān)督審計(jì)機(jī)制、企業(yè)人事制度和公司治理結(jié)構(gòu)等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)內(nèi)部控制制度的一部分重要的內(nèi)容就是評(píng)估企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并且評(píng)估出各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度、各種風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值以及提出化解風(fēng)險(xiǎn)的措施策略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般包括4個(gè)步驟，即事先設(shè)置一定的目標(biāo)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、研究分析所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制措施。內(nèi)部控制中非常重要的一環(huán)是采取措施保證實(shí)現(xiàn)既定的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，即控制措施?？刂拼胧┦菍?duì)企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理層和員工的活動(dòng)的一種監(jiān)督控制，不同的業(yè)務(wù)流程會(huì)有不同的控制措施相匹配，具體包括人事調(diào)整控制、預(yù)算開支控制、生產(chǎn)流程控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制、物資采購控制、信息系統(tǒng)控制等。

（4）信息與溝通。有效的內(nèi)部控制離不開信息與溝通。良好的信息溝通渠道能夠有效地傳遞信息，是企業(yè)內(nèi)部部門之間、管理層和員工之間以及員工與員工之間能夠更好的協(xié)作配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，較少信息傳播的失真，減少企業(yè)的運(yùn)行成本提高企業(yè)運(yùn)行效率；也可以使?jié)撛诳蛻裟軌蚋昧私馄髽I(yè)的真實(shí)情況，樹立企業(yè)更好的品牌和形象，為公司帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。

（5）監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制工作做得好壞、收到多大的成效需要等到監(jiān)督檢查以及得到相應(yīng)的反饋信息。因此，監(jiān)督檢查是保證內(nèi)部控制制度能夠有效執(zhí)行的重要手段。監(jiān)督檢查可以有多種形式：可以定期檢查，也可以不定期檢查；可以針對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行檢查，也可以以企業(yè)的某些部門或者某一個(gè)部門為檢查對(duì)象，監(jiān)督檢查的主要任務(wù)就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些欠缺和漏洞，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。檢查監(jiān)督之所以重要是因?yàn)樗仁乔耙欢蝺?nèi)部控制工作的總結(jié)收尾，同時(shí)也為下一段內(nèi)部控制工作提出了新的要求。

三、我國(guó)小額貸款公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)薄弱

企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)存在于特定的環(huán)境中，所以做好內(nèi)部控制必須要將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境考慮在內(nèi)。控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。一個(gè)公司的控制環(huán)境的狀況在很大程度上取決于其治理結(jié)構(gòu)和管理者的素質(zhì)。實(shí)際上，有相當(dāng)多的小額貸款公司沒有完善的治理結(jié)構(gòu)，控制環(huán)境取決于企業(yè)所有者的意愿。因?yàn)楣芾碚咦陨硭刭|(zhì)的局限性，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果會(huì)受到進(jìn)一步的影響。[4]

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏

小額貸款公司內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素是構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度必須要考慮的因素。小額貸款公司內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。法人信用和自然人信用是小額貸款公司信用的兩個(gè)主要來源。小額貸款公司作為多層次金融體系的一環(huán)，與一般的機(jī)構(gòu)不同，貸款投向往往具有高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)也較高。再者在民間資本發(fā)達(dá)的地區(qū)，在選擇貸款對(duì)象時(shí)營(yíng)銷和社會(huì)關(guān)系是重要的考量因素，這就容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制制度上的缺乏。

3.控制活動(dòng)不當(dāng)

授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離是控制活動(dòng)的五個(gè)要素。第一，在授權(quán)方面，因?yàn)樾☆~貸款公司的組織結(jié)構(gòu)不是很完善，授權(quán)機(jī)制也不太合理，這就容易出現(xiàn)權(quán)力分配失衡，權(quán)限分配不能做到合理高效，也可能會(huì)出現(xiàn)較低的權(quán)力層決定某些重大事項(xiàng)的決策的現(xiàn)象，這些都會(huì)導(dǎo)致小額貸款公司授權(quán)控制的漏洞。第二，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，無法對(duì)異常差異采取必要的調(diào)查和糾正措施，當(dāng)然這是由于預(yù)算管理制度的缺失造成的。第三，信息處理方面，小額貸款公司自動(dòng)化和信息化水平較低，信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性也會(huì)受到不同程度的影響。第四，實(shí)物控制方面，由于受到人員等因素的制約，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和記錄缺乏相應(yīng)的控制制度。

四、對(duì)完善我國(guó)小額貸款公司內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

（1）管理者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。小額貸款公司的管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度在很大程度上決定整個(gè)公司員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，所以管理者要提高自己對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，不但自己加強(qiáng)學(xué)習(xí)理論知識(shí)，是公司的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的投入和規(guī)劃。

（2）注重員工的選拔與培養(yǎng)。小額貸款公司在招聘引進(jìn)人才時(shí)要嚴(yán)格把關(guān)，挑選那些職業(yè)技能和職業(yè)操守比較高的專業(yè)人員，更加注重引進(jìn)人才的素質(zhì)，為優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境打下良好的人才基礎(chǔ)；員工進(jìn)入公司后，要做好培訓(xùn)和培養(yǎng)工作，要從思想意識(shí)上提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視，進(jìn)一步提高員工的職業(yè)技能和職業(yè)操守，對(duì)員工的工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。

（3）建設(shè)良好企業(yè)文化。小額貸款公司建設(shè)良好的文化對(duì)于其改善內(nèi)部控制環(huán)境也是大有幫助的。良好的企業(yè)文化會(huì)使得企業(yè)管理者和員工更加自覺地遵守公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，提高自己的職業(yè)技能和職業(yè)操守。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理和重要的業(yè)務(wù)流程等都蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)，如何識(shí)別和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)對(duì)小額貸款公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展顯得尤為重要，這樣強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制就變得十分必要。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要功能是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和描述，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提供風(fēng)險(xiǎn)控制方案等。

3.健全控制活動(dòng)機(jī)制

完善小額貸款公司的內(nèi)部控制，建立健全完整的企業(yè)控制活動(dòng)機(jī)制是必不可少的。各部門之間應(yīng)該增加信息公開，充分共享信息，只有這樣才能減少內(nèi)部控制成本，完善內(nèi)部控制功能；除此之外，做好部門之間的職權(quán)劃分，充分保證監(jiān)管部門的權(quán)力和獨(dú)立性，確保監(jiān)督權(quán)不受其他部門的干擾；管理者要注意制衡，確保每個(gè)部門的活動(dòng)都有相關(guān)部門的監(jiān)督，沒有享有“至高無上的權(quán)力”的部門；另外，也不能過分的強(qiáng)調(diào)控制活動(dòng)機(jī)制而忽視小額貸款公司的發(fā)展機(jī)遇，凡事過猶不及，要做到兩者之間的權(quán)衡。[5]

4.保證信息溝通順暢

小額貸款公司信息溝通的過程就是其充分了解自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程、控制風(fēng)險(xiǎn)的過程。良好的溝通渠道和溝通系統(tǒng)能夠增加公司員工之間、各部門之間、公司和客戶之間的了解，對(duì)于完善內(nèi)部控制也是十分重要的。小額貸款公司良好的信息系統(tǒng)一般是由良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)組成的，而且能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┱鎸?shí)可靠的信息。小額貸款公司具有了良好的信息系統(tǒng)，既可以避免一些人為性的錯(cuò)誤，降低風(fēng)險(xiǎn)，又可以減少運(yùn)行成本提高運(yùn)行效率。

[1]游德升. 我國(guó)小額貸款公司發(fā)展現(xiàn)狀分析. 財(cái)會(huì)月刊, 2013(6):58-59

[2]劉志堅(jiān)，周維. 小額貸款公司發(fā)展現(xiàn)狀、問題與對(duì)策研究. 金融教育研究，2013(10): 45-48

[3]徐燕，孔為民. 小額貸款公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題分析. 金融視線，2012(18): 78-80

[4]張俊民. 內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù). 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012：280-294

[5]北京市金融工作局. 關(guān)于印發(fā)《北京市小額貸款公司試點(diǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》（試行）的通知. http://www.bjjrj.gov.cn/zcfg-ncjr/c45-a555.html, 2016年12月20日訪問

洪東東 （1991.11-），男，河北人，碩士， 中央民族大學(xué)—管理學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。