魏義影

摘 要：本文就資源型企業(yè)的全面預(yù)算管理提出幾項(xiàng)實(shí)施建議，即建立基于作業(yè)成本的預(yù)算管理模式、引入內(nèi)部市場化、建立精細(xì)的定額數(shù)據(jù)庫和完善預(yù)算執(zhí)行控制。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；作業(yè)成本；實(shí)施建議；資源型企業(yè)

一、改革預(yù)算管理模式——建立基于作業(yè)成本的預(yù)算管理模式

之所以要將基于作為成本的預(yù)算管理模式引入資源型企業(yè)的經(jīng)營管理，主要有以下幾方面的原因：首先，受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的影響，行業(yè)不景氣，因此通過提價或擴(kuò)大銷售來提高資源型企業(yè)經(jīng)營績效的方法十分困難。在這樣的背景下，成本成為制約資源型企業(yè)發(fā)展的主要因素，探尋一條合理有效的控制成本管理之路對資源型企業(yè)的生死存亡至關(guān)重要。其次，是資源型企業(yè)自身特點(diǎn)決定的。資源型企業(yè)雖然生產(chǎn)環(huán)境及工藝復(fù)雜繁多，但較穩(wěn)定和程序化，這就其進(jìn)行作業(yè)成本管理打下了良好的基礎(chǔ)。再來，一般來說，資源型企業(yè)的管理體制、運(yùn)行機(jī)制都較為傳統(tǒng)，在管理體制、經(jīng)營機(jī)制、用人制度等方面帶有更多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)形勢良好的情況下，這樣的機(jī)制體制缺點(diǎn)暴露不明顯，但是在越來越激烈的競爭環(huán)境下，要想讓資源型企業(yè)立于不敗之地，就必須抓緊轉(zhuǎn)變，進(jìn)行體制機(jī)制改革，使資源型“老”企業(yè)煥發(fā)“新”活力。

資源型企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本預(yù)算管理，通過梳理優(yōu)化生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，將生產(chǎn)過程按照作業(yè)進(jìn)行劃分和定義，從單個生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)入手，以每個作業(yè)環(huán)節(jié)的資源消耗為預(yù)算控制目標(biāo)，以上下道工序間利益關(guān)系為控制脈絡(luò)，以現(xiàn)場生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)為控制對象，按照作業(yè)鏈→資源鏈→成本鏈→價值鏈→責(zé)任鏈，將預(yù)算目標(biāo)按照作業(yè)內(nèi)容分配至現(xiàn)場作業(yè)單元，通過對資源各環(huán)節(jié)進(jìn)行流程梳理，分析出流程中占用資源、效率低下的環(huán)境進(jìn)行整改，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的最優(yōu)化運(yùn)行，進(jìn)而提升資源型企業(yè)的生產(chǎn)水平和管理水平。

二、引入內(nèi)部市場化

市場化就是要求企業(yè)各部門按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律來運(yùn)行，各部門模擬市場化交易，通過成本和效益的分析，計(jì)算出各環(huán)節(jié)的利潤率，企業(yè)從整體來控制各環(huán)節(jié)的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)活力的提升。

執(zhí)行全面預(yù)算管理時，引入“市場經(jīng)濟(jì)”，即把每一項(xiàng)作業(yè)都視為對上一環(huán)節(jié)的服務(wù)，由上一環(huán)節(jié)按照預(yù)算價格收購下一環(huán)節(jié)的服務(wù)產(chǎn)品，對其支付費(fèi)用；每個環(huán)節(jié)通過提供服務(wù)獲取的收入減去本環(huán)節(jié)的實(shí)際消耗，余下的是自己的報(bào)酬。這樣就將預(yù)算指標(biāo)以價格的形式落實(shí)到作業(yè)鏈的各個工作環(huán)節(jié)上，通過上下環(huán)節(jié)之間的利益約束和引導(dǎo)，促使現(xiàn)場操作者盡量減少無效作業(yè)，降低消耗，提高工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)算控制流程化的目的。

資源型企業(yè)在執(zhí)行過程中引入內(nèi)部市場化，不僅有效地控制預(yù)算的執(zhí)行，也是很好的員工激勵措施。內(nèi)部市場化因其優(yōu)越性，在資源型企業(yè)中的應(yīng)用越來越廣泛。

三、建立精細(xì)的定額數(shù)據(jù)庫

無論企業(yè)是否實(shí)施基于作業(yè)成本法的全面預(yù)算管理，定額的準(zhǔn)確與否都直接關(guān)系到預(yù)算的合理性和可行性。資源型企業(yè)必須建議精細(xì)的定額數(shù)據(jù)庫，定額標(biāo)準(zhǔn)體系具體可分為材料消耗定額、勞動定額和消費(fèi)定額等。材料消耗定額是指在一定的生產(chǎn)技術(shù)和管理?xiàng)l件下，企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成單位工作量，合理消耗材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。消費(fèi)定額包括銷售費(fèi)用定額、財(cái)務(wù)費(fèi)用定額和管理費(fèi)用定額。公司可依據(jù)往年銷售費(fèi)用使用情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，采用趨勢分析法，確定每年升降幅度，制定銷售費(fèi)用定額。

四、完善預(yù)算執(zhí)行控制

預(yù)算建立目的不僅僅是為了控制企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，更本質(zhì)是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。因此要特別重視預(yù)算執(zhí)行過程中的控制問題。對在資源型企業(yè)預(yù)算管理中實(shí)施以下3種控制。

（一）流程控制

內(nèi)部市場化是進(jìn)行流程控制的重要手段。

（二）定額控制

對每一項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以保證作業(yè)預(yù)算的合理性。

（三）項(xiàng)目控制

將相關(guān)的單項(xiàng)作業(yè)組合到一起，就是一個擴(kuò)展的控制項(xiàng)目。加強(qiáng)項(xiàng)目控制便于優(yōu)化設(shè)計(jì)，整合作業(yè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督。注重預(yù)算管理的過程控制。發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行縱向追溯查詢，對預(yù)算差異及時提示預(yù)警，按照設(shè)定權(quán)限，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程控制單位費(fèi)用發(fā)生，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)公司對基層單位的即時管控。

為了更好進(jìn)行完善預(yù)算執(zhí)行控制，可以開展多角度預(yù)算分析。作業(yè)成本預(yù)算分析，可以多方位、多角度進(jìn)行。如成本項(xiàng)目差異分析、作業(yè)設(shè)計(jì)的有效性分析、人員配置分析、現(xiàn)場投入分析、橫向和縱向的對標(biāo)分析等。通過價值和實(shí)物量的對標(biāo)分析，便于發(fā)現(xiàn)找出成本預(yù)算差異的真正原因，從而改進(jìn)工藝流程、消除減少無效作業(yè)，最大限度地挖掘內(nèi)部潛力，降低成本消耗。

同時也要強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整與考核。預(yù)算調(diào)整主要是針對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的變動性差異，主要有以下幾種：一是預(yù)算編制基礎(chǔ)差異；二是資源配置差異；三是定額差異；四是價格調(diào)整差異。對于上述差異要及時地進(jìn)行調(diào)整，除此之外由于管理和人為因素造成的預(yù)算差異均不予調(diào)整，以保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。在預(yù)算考核時，由集團(tuán)公司有關(guān)部門到各單位進(jìn)行現(xiàn)場考評，核實(shí)指標(biāo)完成情況，檢查是否存在預(yù)算外支出和預(yù)算管理違規(guī)行為，嚴(yán)格以各單位預(yù)算指標(biāo)完成情況為依據(jù)；將預(yù)算考核逐級向崗位延伸和推進(jìn)，讓每個員工都體會到考核與任務(wù)完成、節(jié)支降耗等工作緊密聯(lián)掛，非常具體和清晰，從而激發(fā)了員工參與管理的積極性，促進(jìn)提高了企業(yè)內(nèi)部管理水平，保證預(yù)算考核的有效性。

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