安欣茹

摘要：隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)時(shí)代已經(jīng)來臨，我們正在邁向信息化社會(huì)，會(huì)計(jì)也正面臨巨大的改變。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已被越來越多的企業(yè)了解并使用，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制成為企業(yè)必須重視的部分，然而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制結(jié)合的過程中出現(xiàn)了種種問題，企業(yè)和國(guó)家應(yīng)努力解決問題，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制制度的影響以及如何更好地完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行了一定的闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

在如今的信息化社會(huì)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)已經(jīng)不再陌生，而內(nèi)部控制更是企業(yè)的重中之重。信息技術(shù)是21世紀(jì)的一把利劍，內(nèi)部控制是企業(yè)可靠、高效地運(yùn)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要因素，故而信息技術(shù)與內(nèi)部控制的結(jié)合是企業(yè)必不可少的過程。在這個(gè)過程中出現(xiàn)因制度不健全、管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的不熟悉等所帶來的困難，因此，企業(yè)開始重視建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的效率和效用。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制的含義

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、處理和傳遞，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并提供會(huì)計(jì)管理、分析與決策相關(guān)的輔助信息的人機(jī)系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)。

2.內(nèi)部控制的概念及構(gòu)架

（1）內(nèi)部控制的概念。1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！彼^內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。隨著企業(yè)規(guī)模與商品經(jīng)濟(jì)的逐漸擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益繁雜，為更好適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，不斷完善的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制系統(tǒng)也隨之產(chǎn)生。

（2）內(nèi)部控制的整體框架理論。內(nèi)部控制共有三大目標(biāo)，分別是良好的經(jīng)營(yíng)效率和效果、真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息、對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制包括的五個(gè)要素分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與反饋、監(jiān)督與問題糾正。三大目標(biāo)和五大要素緊密結(jié)合，不可分割。五大要素為三個(gè)目標(biāo)服務(wù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制目標(biāo)的偏離程度。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制制度的影響

1、對(duì)控制環(huán)境的影響

企業(yè)控制環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、員工的誠(chéng)實(shí)度和能力、人力資源政策、管理經(jīng)營(yíng)模式以及企業(yè)董事會(huì)等內(nèi)容，是所有控制方法賴以生存的環(huán)境。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用，大量的人工控制內(nèi)容被計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制取而代之，使得企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)層次減少，促進(jìn)了各部門間的溝通和交流，并提高了內(nèi)部管理效率。而隨著組織結(jié)構(gòu)扁平化，企業(yè)人員都能夠更輕松獲取信息，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)以人為本的管理理念，通過增強(qiáng)員工與其他部門人員溝通配合的能力、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力、發(fā)現(xiàn)與解決問題的能力，從而利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制能力來提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

2、對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的各種不確定因素，內(nèi)部控制就是要降低這些因素發(fā)生的可能性。而由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)處理方式的轉(zhuǎn)變，造成了許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)流程的處理過程無法觀測(cè)，如果信息系統(tǒng)崩潰，會(huì)計(jì)信息被竊取，將給企業(yè)帶來難以估量的損失。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、合法性。

3、對(duì)控制活動(dòng)的影響

企業(yè)控制活動(dòng)是企業(yè)為確保控制目標(biāo)的實(shí)施而制定的政策和程序。信息技術(shù)的日趨成熟，使得控制手段呈現(xiàn)靈活性、多樣性和高效性的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了控制程序，同時(shí)也加大了會(huì)計(jì)信息的不安全性。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制的相應(yīng)措施，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期維護(hù)，監(jiān)督和控制計(jì)算機(jī)安全、系統(tǒng)防御等內(nèi)容。

4、對(duì)信息溝通與反饋的影響

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)各個(gè)職能部門連接在一起，各種信息存儲(chǔ)在企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以使信息的傳遞更為快速和便捷，有利于企業(yè)各部門之間的交流，有利于企業(yè)內(nèi)外部的溝通。內(nèi)部員工能更清楚地了解內(nèi)部控制制度、明確自己的權(quán)利和責(zé)任，企業(yè)管理者能更好掌控內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，達(dá)到最佳協(xié)作和利益共享。但是也不可避免地產(chǎn)生了新的問題，信息的真實(shí)性和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性等問題，都受到了一定程度的質(zhì)疑。

5、對(duì)監(jiān)督的影響

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制基于人機(jī)結(jié)合的管理模式，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和控制。因此系統(tǒng)的安全性、合法性和可靠性必須引起企業(yè)的關(guān)注。由于人們對(duì)信息系統(tǒng)的依賴性及業(yè)務(wù)處理過程的自動(dòng)化，加大了潛在風(fēng)險(xiǎn)。所以，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)根據(jù)企業(yè)執(zhí)行情況的改變對(duì)控制程序和方法進(jìn)行調(diào)整或更改。

三、建立完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的措施

1、建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度

在任何環(huán)境中，不論是以前的手工會(huì)計(jì)模式還是現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式，制度是企業(yè)的根本。只有建立健全完善的制度，才能彌補(bǔ)之前的漏洞，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的經(jīng)營(yíng)模式和目標(biāo)，結(jié)合大環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制，建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。例如，嚴(yán)厲打擊因計(jì)算機(jī)的安全漏洞而趁機(jī)盜取會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的行為，定期檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性能等等。

2、提升員工的個(gè)人綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)雖然使會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制變得簡(jiǎn)單快捷，但是對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的技術(shù)水平要求絲毫不能降低。企業(yè)應(yīng)全面提高會(huì)計(jì)管理人員的責(zé)任意識(shí)，使之了解企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，財(cái)會(huì)人員掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)并能熟練操作，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。最終利用全體員工綜合水平的提升，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用，使內(nèi)部控制制度更好地執(zhí)行。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)和管理

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效開展，與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性直接相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行定期維護(hù)，確保系統(tǒng)的有效性，定期備份會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，以防系統(tǒng)崩潰導(dǎo)致的信息丟失。企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的變化，做出相應(yīng)的對(duì)策。

4、利用審計(jì)職能加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，不僅需要會(huì)計(jì)人員熟悉掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還必須結(jié)合審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核。內(nèi)部審計(jì)可以降低會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，提高系統(tǒng)安全可靠程度，從而提高內(nèi)部控制的效率和效果。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展與應(yīng)用是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的一大進(jìn)步，同時(shí)也是一大挑戰(zhàn)。怎樣利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是所有企業(yè)需要共同思考的問題?，F(xiàn)在的我們比21世紀(jì)初，已經(jīng)邁出了很大一步，我們應(yīng)繼續(xù)保持，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，不斷提升內(nèi)部控制水平，不斷發(fā)展和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，努力做到穩(wěn)步發(fā)展、穩(wěn)中求勝?？傊?，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展需要我們每一個(gè)人的努力。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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